Serwis podatkowy VAT kwiecień 2014/nr 65 NOWOŚCI I ZMIANY W PRZEPISACH ORZECZNICTWO KONKRETNE PRZYKŁADY PYTANIA I ODPOWIEDZI WZORY DOKUMENTÓW issn 1899-9905 Komentarz miesiąca ROZLICZANIE VAT OD FIRMOWYCH SAMOCHODÓW OD 1 KWIETNIA 2014 R. Nowelizacja ustawy o VAT, która weszła w życie 1 kwietnia 2014 r., wprowadziła ograniczenia w odliczaniu podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków dotyczących pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Dotyczy to jednak tylko aut przeznaczonych do użytku mieszanego. 39 Odpowiedzi ekspertów Termin płatności na fakturze można ustalać w dowolny sposób 29 Moment odliczenia VAT przy WNT zależy od daty otrzymania faktury 30 Podatnik odliczy VAT z biletu za przejazd autostradą 31 VAT w branżach Usługę transportową trzeba rozliczyć w okresie jej wykonania 19 Obowiązek podatkowy przy sprzedaży za pobraniem wyznacza dokonanie dostawy 20 Podmioty zwolnione z VAT dokumentują sprzedaż fakturami 23 Paragon można podpiąć do kopii faktury dla nabywcy 24 OD 1 KWIETNIA 2014 R. SPRZEDAŻ FIRMOWEGO AUTA JEST OPODATKOWANA Resort finansów znowelizował rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień. Nowe przepisy likwidują zwolnienie z VAT dla sprzedaży samochodów osobowych kupionych z częściowym odliczeniem. Nowela weszła w życie 1 kwietnia 2014 r.. str. 3 STATUS ODBIORCY DECYDUJE O DACIE POWSTANIA OBOWIĄZKU PODATKOWEGO W USŁUGACH BUDOWLANYCH Przedsiębiorcy działający w branży budowlanej mają kłopoty z rozliczaniem VAT od wykonywanych przez siebie czynności. Wszystko dlatego, że o momencie powstania obowiązku podatkowego decyduje to, kto jest usługobiorcą. str. 4 UMOWA MIĘDZY STRONAMI MOŻE WSKAZYWAĆ MOMENT WYKONANIA USŁUGI Z opublikowanych przez resort finansów wyjaśnień do zmian w ustawie o VAT, które nastąpiły 1 stycznia 2014 r., wynika, że postanowienia umów cywilnoprawnych określające, kiedy nastąpiła dostawa towaru lub wykonanie usługi, nie wpływają na moment powstania obowiązku podatkowego. Z tą tezą nie zgadzają się eksperci. str. 5 UWAGA NA NOWE ZASADY ODLICZANIA VAT PRZY WNT Począwszy od 1 stycznia 2014 r., prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT) powstaje na zasadach ogólnych. Podatnik może zrobić to w rozliczeniu za ten okres, w którym (w odniesieniu do kupionych przez podatnika towarów), powstał obowiązek podatkowy. str. 8 Ekspert radzi W każdą środę w godz. 11.00 13.00 eksperci magazynu odpowiadają na pytania Czytelników. Szczegóły na odwrocie.
Drogi Czytelniku! W dniu 1 kwietnia 2014 r. weszły w życie kolejne bardzo ważne zmiany w podatku od towarów i usług. Dotyczą one przede wszystkim nowych zasad odliczania/rozliczania VAT od firmowych samochodów. Zmiany w tym zakresie wynikają przede wszystkim ze znowelizowanego art. 86a ustawy. Należy jednak pamiętać, że konsekwencją zmian ustawowych jest modyfikacja niektórych przepisów wykonawczych. Chodzi tu przede wszystkim o likwidację zwolnienia przedmiotowego dla dostawy samochodu kupionego z częściowym odliczeniem VAT. Na uwagę zasługuje także wprowadzenie nowej deklaracji VAT-26. Jest to druk informacji o firmowych pojazdach z pełnym odliczeniem podatku naliczonego. Przedsiębiorcy nie powinni zapominać także o tym, że zmiana przepisów może oznaczać wygaśniecie uzyskanych indywidualnych interpretacji podatkowych. Rafał Kuciński redaktor prowadzący magazynu Serwis Podatkowy VAT Zapraszamy do korzystania z Telefonicznego Pogotowia Księgowego Najbliższe dyżury ekspertów z zakresu podatków i rachunkowości odbędą się: 2, 9, 16, 23 i 30 kwietnia 2014 r. pod numerem 22 318 07 36. Specjalnie dla naszych Czytelników przygotowaliśmy 3 praktyczne poradniki: 1. Interpretacje i orzeczenia podatkowe IV kwartał 2013 roku. 2. Wskaźniki i stawki obowiązujące w I kwartale 2014 roku. 3. Ebook pt. Rezerwy na niewykorzystane urlopy. Te przydatne publikacje można pobrać zupełnie bezpłatnie ze strony www.ebooki.wip.pl/księgowosc
Spis treści Spis treści Aktualności Od 1 kwietnia 2014 r. sprzedaż firmowego auta jest opodatkowana 3 Status odbiorcy decyduje o dacie powstania obowiązku podatkowego w usługach budowlanych 4 Umowa między stronami może wskazywać moment wykonania usługi 5 Metoda kasowa jest coraz bardziej popularna 6 Uwaga na nowe zasady odliczania VAT przy WNT 8 Fiskus dokładnie kontroluje firmy wpłacające kaucje w VAT 8 Informacje o firmowych autach składamy na nowym formularzu VAT-26 10 Opłaty za media nie wchodzą do podstawy opodatkowania najmu 11 Obsługa programu lojalnościowego jest czynnością kompleksową 12 Można odliczyć VAT z faktur wystawionych na firmę wniesioną aportem 13 Tolerowanie określonych zachowań może stanowić usługę objętą VAT 14 Oddział brytyjskiej firmy ma prawo do odliczenia VAT w kraju 16 VAT w branżach Usługi cmentarzy 18 Obowiązek podatkowy od opłat cmentarnych powstaje na zasadach ogólnych 18 Transport Usługę transportową trzeba rozliczyć w okresie jej wykonania 19 Sprzedaż za pobraniem Obowiązek podatkowy przy sprzedaży za pobraniem wyznacza dokonanie dostawy 20 Sprzedaż produktów rolnych Dostawa siana podlega opodatkowaniu stawką 8% 21 Usługi medyczne Sprzedaż używanego samochodu nie skutkuje utratą zwolnienia 22 Podmioty zwolnione z VAT Podmioty zwolnione z VAT dokumentują sprzedaż fakturami 23 Rachunkowość Paragon można podpiąć do kopii faktury dla nabywcy 24 Towary wrażliwe Jedna faktura może dokumentować zwykłą sprzedaż oraz dostawę z odwrotnym obciążeniem 25 Odpowiedzi ekspertów Obowiązek podatkowy Upływ terminu płatności wskazuje moment powstania obowiązku podatkowego od najmu i dzierżawy 28 Faktura VAT Termin płatności na fakturze można ustalać w dowolny sposób 29 1 Kwiecień 2014
Spis treści Odliczenie VAT Moment odliczenia VAT przy WNT zależy od daty otrzymania faktury 30 Podatnik odliczy VAT z biletu za przejazd autostradą 31 Podatnik nie odliczy VAT od paliwa do samochodu osobowego 31 Zakup motoroweru na firmę z pełnym prawem do odliczenia VAT 33 Podatnik nie odliczy VAT od bonów podarunkowych dla pracowników 33 Obrót wewnątrzwspólnotowy Ulga na złe długi dotyczy wyłącznie nieściągalnych wierzytelności krajowych 34 Obowiązek podatkowy wskazuje kurs waluty do przeliczenia przedpłaty za eksport 35 Można skorygować sprzedaż mimo nieaktywnego numeru VATUE kontrahenta 36 Rozliczanie VAT Nieodliczanie VAT od zakupów sfinansowanych dotacją wyłącza konieczność jej zwrotu 37 Komentarze miesiąca Rozliczanie VAT od firmowych samochodów od 1 kwietnia 2014 r. 39 O pełnym odliczeniu VAT decydują DMC i parametry techniczne 39 Odliczanie VAT przy zakupie samochodu po 31 marca 2014 r. 40 Informacja VAT-26 44 Wydatki eksploatacyjne ponoszone do końca marca 2014 roku 45 Serwis i eksploatacja samochodu od 1 kwietnia 2014 r. 45 Przeróbka w pojeździe do końca marca 2014 roku 46 Zmiany w pojeździe od 1 kwietnia 2014 r. 47 Sprzedaż samochodu w okresie korekty przed 1 kwietnia 2014 r. 47 Sprzedaż samochodu w okresie korekty po 1 kwietnia 2014 r. 48 Wyłączenie prywatnego używania pojazdu z zakresu VAT 48 Od 1 kwietnia 2014 r. sprzedaż firmowego auta jest opodatkowana 49 Używanie firmowego auta do prywatnych potrzeb bez VAT 49 Odliczenie VAT od paliwa do aut mieszanych zawieszone do lipca 2015 roku 50 Leasing zawarty przed wejściem w życie noweli rozliczamy na starych zasadach 50 Rozliczenie naprawy samochodu poza krajem bez zmian 50 Podatnicy mają problemy z korzystaniem ze zwolnień przedmiotowych 52 Rozliczanie dostaw terenów budowlanych 52 Nowe zasady rozliczania dostaw towarów używanych 54 Zwolnienie dla usług pocztowych zostało zmodyfikowane 55 Zwolnienie przewidziane dla usług niezależnej grupy osób 55 Błędnie wdrożone zwolnienie dla usług edukacyjnych 57 Zmiany w przepisach wykonawczych 58 Nowe rozstrzygnięcia 58 2 Serwis podatkowy VAT
Aktualności Od 1 kwietnia 2014 r. sprzedaż firmowego auta jest opodatkowana Resort finansów znowelizował rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień. Nowe przepisy likwidują zwolnienie z VAT dla sprzedaży samochodów osobowych kupionych z częściowym odliczeniem. Nowela weszła w życie 1 kwietnia 2014 r. Nowe rozporządzenie związane jest z koniecznością dostosowania przepisów ustawy o VAT (w zakresie zwolnień od podatku) do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 19 lipca 2012 r. w sprawie o sygn. akt C-160/11 Bawaria Motors. W wyroku tym TSUE uznał, że zwolnienie przewidziane w 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia ministra finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (przed omawianą zmianą rozporządzenia był to 3 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia ministra finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień) jest niezgodne z prawem unijnym. Przepis ten odnosił się do dostaw pojazdów samochodowych, przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało częściowe odliczenie podatku naliczonego. Komisja Europejska zwróciła się do władz polskich o zmianę tych regulacji w celu zapewnienia jego zgodności z prawem UE. Polska zobowiązała się do wprowadzenia (w miejsce tego zwolnienia) rozwiązań, które pełniej realizowałyby zasadę neutralności i powszechności opodatkowania przy sprzedaży pojazdów, przy których nabyciu podatnikowi przysługiwało częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego. Takie regulacje zostały zawarte w uchwalonej przez Sejm 7 lutego 2014 r. ustawie o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (dodany art. 90b ustawy o VAT). Przepis ten wprowadza system korekt podatku naliczonego, który stosowany jest m.in. w sytuacji, gdy podatnik kupił pojazd samochodowy z ograniczonym prawem do odliczenia, a następnie w okresie 60 miesięcy od tego nabycia sprzedaje go z naliczonym podatkiem należnym. Pojazdy samochodowe o wartości początkowej (wartość tę ustala się zgodnie z przepisami o podatku dochodowym) do 15.000 zł podlegają korekcie 12-miesięcznej. Wprowadzenie tego systemu korekt wymaga likwidacji stosowanego dotychczas zwolnienia od VAT przewidzianego dla dostawy takich pojazdów. Wymaga to również objęcia tej czynności opodatkowaniem na zasadach ogólnych. W konsekwencji przy sprzedaży takiego pojazdu podatnik jest uprawniony do korekty nieodliczonej przy nabyciu tego pojazdu kwoty podatku naliczonego, w wysokości proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. W związku z bezpośrednim powiązaniem likwidowanego zwolnienia z wprowadzonym do ustawy o VAT systemem korekt (art. 90b) rozporządzenie zmieniające weszło w życie w tym samym terminie, co nowelizacja ustawy o VAT czyli 1 kwietnia 2014 r. PODSTAWA PRAWNA: Rozporządzenie ministra finansów z 12 lutego 2014 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (w momencie oddawania tego numeru do druku rozporządzenie nie zostało jeszcze opublikowane). Autor: Rafał Kuciński prawnik, specjalista z zakresu VAT 3 Kwiecień 2014
Aktualności Status odbiorcy decyduje o dacie powstania obowiązku podatkowego w usługach budowlanych Przedsiębiorcy działający w branży budowlanej mają kłopoty z rozliczaniem VAT od wykonywanych przez siebie czynności. Wszystko dlatego, że o momencie powstania obowiązku podatkowego decyduje to, kto jest usługobiorcą. W odniesieniu do usług budowlanych i budowlano-montażowych niezwykle istotną kwestią staje się to, kim jest nabywca usługi. Jego podatkowy status decyduje o sposobie rozliczania VAT od tego typu usług. Decydujące jest to, czy jest on: 1. Podatnikiem VAT (względnie podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze) lub osobą prawną niebędącą podatnikiem VAT. Sprzedaż dla tych podmiotów trzeba bezwzględnie dokumentować fakturą. 2. Innym odbiorcą usług budowlanych niebędącym czynnym podatnikiem VAT (np. osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej). Tu faktura jest wystawiana fakultatywnie na żądanie usługobiorcy. Należy pamiętać, że w odniesieniu do drugiej grupy nabywców (np. osób fizycznych) obowiązek podatkowy w VAT powstaje na zasadach ogólnych czyli z chwilą faktycznego wykonania usługi (podpisanie protokołu odbioru jest obecnie bez znaczenia). Dzieje się tak dlatego, że sprzedaż dla tego typu odbiorców jest fakturowana na ich żądanie. Jeśli jednak przed tym momentem otrzymano całość lub część zapłaty, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tej płatności (w odniesieniu do otrzymanej części należności). W takim przypadku wystawienie faktury na żądanie tych podmiotów także pozostaje bez wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego. Jeśli przykładowo faktyczne zakończenie prac budowlanych nastąpiło 13 lutego 2014 r. (i nie otrzymano wcześniej zapłaty), to podatek należny trzeba rozliczyć w deklaracji za luty, składanej do 25 marca 2014 r. (przy rozliczaniu VAT miesięcznie). Z kolei jeśli usługobiorcą jest podmiot wymieniony w pierwszej grupie, to obowiązek podatkowy powstaje na zasadach szczególnych. W przypadku świadczenia usług budowlanych dla podatników VAT i osób prawnych niebędących takimi podatnikami obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Dokument ten powinien być wystawiony najpóźniej 30. dnia od faktycznego wykonania usługi. Jeśli jednak faktura nie zostanie w tym czasie wystawiona, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu przewidzianego na jej wystawienie. Jest nim 30. dzień liczony od wykonania usługi. Trzeba pamiętać, że także w odniesieniu do usług budowlanych wykonywanych dla tej grupy odbiorców obowiązek podatkowy determinuje otrzymanie (przed wykonaniem usługi) całości lub części zapłaty (w odniesieniu do otrzymanej kwoty). W konsekwencji zapłata otrzymana już po wykonaniu usługi pozostaje bez wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego. Dlatego też jeśli usługa budowlana dla podatnika została wykonana przykładowo 13 lutego 2014 r., to fakturę należy wystawić do 15 marca 2014 r. (termin 30 dni). W konsekwencji najpóźniej 15 marca powstanie obowiązek podatkowy od tej transakcji. Podatek należny podlega ujęciu w rejestrze sprzedaży za marzec i rozliczeniu w deklaracji za ten miesiąc (składanej do 25 kwietnia 2014 r.). PODSTAWA PRAWNA: Art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a, ust. 7 i 8 oraz art. 106b ust. 1 i art. 106i ust. 3 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). Autor: Rafał Kuciński prawnik, specjalista z zakresu VAT 4 Serwis podatkowy VAT
PRENUMERATA 2014 Zamów prenumeratę roczną miesięcznika SERWIS PODATKOWY VAT I ODBIERZ PREZENT GWARANTOWANY. SPECJALNIE NA 2014 ROK PRZYGOTOWALIŚMY WYJĄTKOWE PREZENTY W POSTACI EKSKLUZYWNYCH BRANSOLETEK Z KAMIENI NATURALNYCH O WARTOŚCI 150 ZŁ. Informacje o wybranej kolorystyce bransoletki należy podać w e-mailu przesłanym na adres marketing@wip.pl OPŁAĆ PRENUMERATĘ MIESIĘCZNIKA I ODBIERZ SWOJĄ BRANSOLETKĘ. Tylko Co Bezpłatny Trzy. Dostęp Cotygodniowy Co jeszcze zyskasz? jedna faktura w roku to gwarancja niezmiennej ceny i oszczędność czasu miesiąc nowe wydanie papierowe czasopisma wprost na Twoje biurko dostęp do archiwum online miesięcznika razy w tygodniu wprost na Twoją skrzynkę newsletter o zmianach w przepisach do indywidualnych konsultacji e-mail z ekspertami publikacji dyżur telefoniczny eksperta ZAMÓWIENIA / INFORMACJE cok@wip.pl, tel. 22 518 29 29, faks 22 617 60 10 (przy kontakcie podaj hasło prenumerata z bransoletką ) AVA 65