Korekta kosztów oraz ulga na złe długi nowe prawa i obowiązku wierzyciela oraz dłużnika

Transkrypt

1 Korekta kosztów oraz ulga na złe długi nowe prawa i obowiązku wierzyciela oraz dłużnika

2 1) Podstawa prawna przepisów Agenda 2) Kwalifikacja wydatków do kosztów w świetle przepisów obowiązujących do 31 grudnia 2012 r.. 3) Zmniejszenie kosztów z racji braku terminowej zapłaty po 1 stycznia 2013 r. 4) Ulga na złe długi w świetle przepisów obowiązujących do 31 grudnia 2012 r. 5) Ulga na złe długi po nowelizacji.

3 Podstawa prawna nowelizacji, wejście w życie przepisów oraz przepisy przejściowe

4 Nowelizacja przepisów dotycząca nieuregulowanych w terminie zobowiązań Ustawa z dnia 16 listopada 2012 r. o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce. Nowelizacja przepisów w zakresie obowiązku zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów w PIT wynika z art. 3, natomiast zmiany w CIT zostały określone w art. 4 ustawy. Zmiany przepisów dotyczące ulgi na złe długi zostały określone w art. 11 ustawy deregulacyjnej.

5 Wejście w życie przepisów W myśl art. 29 ustawy deregulacyjnej wchodzi ona w życie z dniem 1 stycznia 2013 r. Trzeba jednak pamiętać o wyjątkach: 1. Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2013 r. oraz zakończy się po dniu 31 grudnia 2012 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy zmienianej w art. 4, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2012 r. Przykład: Podatnik rok podatkowy kończy z dniem 31 maja. Tym samym przepisy obligującego do zmniejszania kosztów uzyskania przychodów będą obowiązywały go począwszy od 1 czerwca 2013 r.

6 Wejście w życie przepisów Przykład 1: Wierzytelność powstała w dniu 2 stycznia 2012 r. Termin płatności upłynął w dniu 15 marca 2012 r. W tym przypadku będą stosowane przepisy obecnie obowiązujące w zakresie ulgi na złe długi. Przykład 2 Wierzytelność powstała w dniu 2 stycznia 2012 r. Termin płatności upłynął w dniu 4 sierpnia 2012 r. W tej sytuacji należy zastosować przepisy obowiązujące po nowelizacji.

7 Kwalifikacja wydatków do kosztów w świetle obecnych przepisów

8 Definicja kosztu uzyskania przychodu Art. 15. ust. 1. ustawy o CIT Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

9 Racjonalność wydatku wyrok WSA w Warszawie z dnia 2 grudnia 2010 r. sygn. akt III SA/Wa 2609/10 Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty. Przy ocenie racjonalności wydatków dla potrzeb dokonania ich kwalifikacji jako kosztów uzyskania przychodów należy wziąć pod uwagę kryteria jakie uwzględnił lub przy dochowaniu należytej staranności mógł uwzględnić podatnik w momencie ponoszenia wydatków.

10 Dokumentowanie poniesionych wydatków Art. 20. ust. 1. Ustawy o Rachunkowości Do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego należy wprowadzić, w postaci zapisu, każde zdarzenie, które nastąpiło w tym okresie sprawozdawczym. Ust. 2. Podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej, zwane dalej "dowodami źródłowymi": 1) zewnętrzne obce - otrzymane od kontrahentów, 2) zewnętrzne własne - przekazywane w oryginale kontrahentom, 3) wewnętrzne - dotyczące operacji wewnątrz jednostki.

11 Koszty zasady rozliczania ( 3041/02 Wyrok WSA w Warszawie z (III SA Wydatki faktycznie poczynione, a jedynie wadliwie, czy też w sposób niepełny udokumentowane, nie mogą być tylko z tego powodu w całości pominięte przy określaniu podstawy opodatkowania, jeżeli mogą być one udowodnione innym środkami dowodowymi zasługującymi na wiarę, chyba że przepis prawa podatkowego przewiduje określony sposób dokumentowania wydatków.

12 Koszty bezpośrednie Art.15 ust. 4. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

13 Koszty bezpośrednie Art. 15: Ust. 4b. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia: 1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo 2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego - są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Ust. 4c. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.

14 Koszty pośrednie Art. 15 ust. 4d ustawy o CIT Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

15 Koszty pośrednie Art. 15 ust. 4e ustawy o CIT Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

16 Zmniejszenie kosztów z racji braku terminowej zapłaty w świetle znowelizowanych przepisów

17 Zasady stosowania znowelizowanych przepisów Przepisy dotyczące zmniejszenia kosztów należy stosować jeżeli: 1. Wydatek został rozliczony jako koszt uzyskania przychodów. 2. Wydatek został zakwalifikowany do kosztów podatkowych po dniu 1 stycznia 2013 r. (chyba, że rok podatkowy kończy się w innym terminie). 3. Zobowiązanie, które zostało ujęte jako koszt nie zostało uregulowane w całości lub części w terminach przewidzianych przez przepisy.

18 Obowiązek zmniejszenia kosztu zasada podstawowa Art. 15b ustawy o CIT w brzmieniu po 1 stycznia 2013 r.: 1. W przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury (rachunku), a jeżeli nie istniał obowiązek wystawienia faktury (rachunku) kwoty wynikającej z umowy albo innego dokumentu, i nieuregulowania tej kwoty w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności, podatnik jest obowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z tych dokumentów.

19 Obowiązek zmniejszenia kosztu zasada podstawowa Przykład: Podatnik zakwalifikował w dniu 15 stycznia 2013 r. do kosztów uzyskania przychodów wydatek z tytułu kosztów energii elektrycznej. Termin płatności upłynął z dniem 31 stycznia 2013 r. Podatnik w przypadku braku uregulowania należności wynikającej z faktury dotyczącej tego wydatku do dnia 2 marca 2013 r. będzie zobligowany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów za miesiąc marzec 2013 r.

20 Obowiązek zmniejszenia kosztu termin płatności ponad 60 dni Art. 15b ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2013 r.: ust. 2. Jeżeli termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z dokumentów, o których mowa w ust. 1, dokonuje się z upływem 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów, o ile nie została ona uregulowana w tym terminie.

21 Obowiązek zmniejszenia kosztu termin płatności ponad 60 dni Kiedy stosować szczególne reguły dotyczące zmniejszenia kosztu na podstawie art. 15b ustawy o CIT? 1. Termin płatności jest dłuższy niż 60 dni. 2. Od zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów minął okres 90 dni. 3. Zobowiązanie po upływie 90 dnia od daty zaliczenia wydatku do kosztu nie została uregulowana.

22 Przykład 1: Obowiązek zmniejszenia kosztu termin płatności ponad 60 dni Podatnik nabył usługę promocji sprzedawanych towarów w dniu 20 grudnia 2012 r. Odpowiadający temu wydatkowi przychód został osiągnięty w dniu 10 stycznia 2013 r., również w tym momencie wydatek został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Termin płatności rozpoczął swój bieg z dniem 1 stycznia 2013 r., a jako upływ terminu płatności został określony dzień 30 czerwca 2013 r. Z racji tego, że termin płatności był dłuższy niż 60 dni, nabywca o ile nie ureguluje zobowiązania w terminie 90 dni od daty jego zakwalifikowania do kosztów (do dnia 10 kwietnia 2013 r.) będzie zobligowany do zmniejszenia wydatku o kwotę nieuregulowaną.

23 Przykład 2: Obowiązek zmniejszenia kosztu termin płatności ponad 60 dni Podatnik nabył usługę promocji sprzedawanych towarów w dniu 20 grudnia 2012 r. Odpowiadający temu wydatkowi przychód został osiągnięty w dniu 10 stycznia 2013 r., również w tym momencie wydatek został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Termin płatności rozpoczął swój bieg z dniem 1 stycznia 2013 r., a jako upływ terminu płatności został określony dzień 6 marca 2013 r. Z racji tego, że termin płatności był dłuższy niż 60 dni, nabywca o ile nie ureguluje zobowiązania w terminie 90 dni od daty jego zakwalifikowania do kosztów (do dnia 10 kwietnia 2013 r.) będzie zobligowany do zmniejszenia wydatku o kwotę nieuregulowaną w kwietniu 2013 r.

24 Przykład 3: Obowiązek zmniejszenia kosztu termin płatności ponad 60 dni Podatnik nabył usługę promocji sprzedawanych towarów w dniu 20 grudnia 2012 r. Odpowiadający temu wydatkowi przychód został osiągnięty w dniu 10 stycznia 2013 r., również w tym momencie wydatek został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Termin płatności, zgodnie z umową, rozpoczął swój bieg z dniem 31 maja 2013 r., a jako upływ terminu płatności został określony dzień 30 czerwca 2013 r. Z racji tego, że termin płatności nie był dłuższy niż 60 dni, nabywca będzie zobligowany do zmniejszenia kosztu w myśl art. 15b ust. 1, czyli o ile upłynie 30 dni o terminu zapłaty (dzień 30 lipca 2013 r.)

25 W przypadku nieponiesienia kosztów zmniejszenie powinno zostać rozliczone jako przychód Art. 15b w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2013 r.: ust 5. Jeżeli w miesiącu, w którym podatnik ma obowiązek dokonać zmniejszenia, o którym mowa w ust. 1 lub 2, podatnik nie ponosi kosztów uzyskania przychodów lub poniesione koszty są niższe od kwoty zmniejszenia, wówczas ma obowiązek zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.

26 Zmniejszenie kosztów w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Art. 15b ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2013 r.: 6. Przepisy ust. 1 5 stosuje się odpowiednio, w przypadku nabycia lub wytworzenia środków trwałych albo nabycia wartości niematerialnych i prawnych, do tej części odpisów amortyzacyjnych, które podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów.

27 Zmniejszenie kosztów w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Art. 15b ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2013 r.: 7. W przypadku nabycia lub wytworzenia środków trwałych albo nabycia wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli termin, o którym mowa w ust. 1 lub 2, upływa nie później niż w miesiącu następującym po miesiącu wprowadzenia ich do ewidencji, do kosztów uzyskania przychodów zalicza się odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych w części, w jakiej ich cena nabycia lub koszt wytworzenia wynikający z dokumentów, o których mowa w ust. 1, zostały uregulowane w terminie określonym w ust. 1 lub 2. Jeżeli zobowiązanie zostało uregulowane w terminie późniejszym, podatnik w miesiącu uregulowania tego zobowiązania zwiększa koszty uzyskania przychodów o kwotę odpisów amortyzacyjnych, które nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie zdania pierwszego.

28 Uregulowanie zobowiązania po zmniejszeniu kosztów uzyskania przychodów Art. 15b ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2013 r.: 4. Jeżeli po dokonaniu zmniejszenia, o którym mowa w ust. 1 lub 2, zobowiązanie zostanie uregulowane, podatnik w miesiącu, w którym uregulował zobowiązanie, zwiększa koszty uzyskania przychodów o kwotę dokonanego zmniejszenia.

29 Ulga na złe długi w świetle przepisów obowiązujących do 1 stycznia 2013 r.

30 Ulga na złe długi do 31 grudnia 2012 r. Art. 89a. Ustawy o VAT 1. Podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.

31 Ulga na złe długi do 31 grudnia 2012 r. Art. 89a. Ustawy o VAT 1a. Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.

32 Ulga na złe długi do 31 grudnia 2012 r. Art. 89a. Ustawy o VAT 2. Przepis ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki: 1) dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji; 2) wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny; 3) wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni; 4) wierzytelności nie zostały zbyte;

33 Ulga na złe długi do 31 grudnia 2012 r. Art. 89a. Ustawy o VAT 2. Przepis ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki: 5) od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona; 6) wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w ust. 1, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.

34 Ulga na złe długi do 31 grudnia 2012 r. Art. 89a. Ustawy o VAT 3. Korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6.

35 Ulga na złe długi do 31 grudnia 2012 r. Art. 89a. Ustawy o VAT 5. Podatnik obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty podatku należnego określonej w ust. 1, zawiadomić o korekcie, o której mowa w ust. 1, właściwy dla podatnika urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego. 6. Podatnik w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty podatku należnego wymienionej w ust. 1 obowiązany jest również zawiadomić dłużnika o tej czynności. Kopia zawiadomienia jest przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego. 7. Przepisów ust. 1-6 nie stosuje się, jeżeli pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2-4.

36 Ulga na złe długi do 31 grudnia 2012 r. Art. 89a. Ustawy o VAT 4. W przypadku gdy po dokonaniu korekty określonej w ust. 1 należność została uregulowana w jakiejkolwiek formie, podatnik, o którym mowa w ust. 1, obowiązany jest zwiększyć podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana. W przypadku częściowego uregulowania należności podatek należny zwiększa się w odniesieniu do tej części.

37 Ulga na złe długi do 31 grudnia 2012 r. Art. 89b. Ustawy o VAT 1. W przypadku otrzymania zawiadomienia, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 6, i nieuregulowania należności w terminie 14 dni od dnia otrzymania tego zawiadomienia, podatnik (dłużnik) jest obowiązany do odpowiedniego pomniejszenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu lub w przypadku jego braku, do odpowiedniego powiększenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku wynikającą z nieuregulowanych faktur, poprzez korektę deklaracji za okres, w którym dokonał odliczenia.

38 Ulga na złe długi do 31 grudnia 2012 r. Art. 89b. Ustawy o VAT 2. W przypadku częściowego uregulowania należności przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1, korekta dotyczy podatku naliczonego przypadającego na nieuregulowaną część należności. 4. W przypadku uregulowania należności po dokonaniu korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik ma prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym należność uregulowano, o kwotę podatku, o której mowa w ust. 1. W przypadku częściowego uregulowania należności podatek naliczony może zostać zwiększony w odniesieniu do tej części.

39 Ulga na złe długi w świetle przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2013 r.

40 Ulga na złe długi od 1 stycznia 2013 r. Art. 89b. Ustawy o VAT 1.Podatnik może skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Korekta dotyczy również podstawy opodatkowania i kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona.

41 Ulga na złe długi od 1 stycznia 2013 r. Art. 89b. Ustawy o VAT 1a. Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną, w przypadku gdy wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.

42 Art. 89b. Ustawy o VAT 2. Przepis ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki: 1) dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji; 2) [(uchylony) Ulga na złe długi od 1 stycznia 2013 r. 3) na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty, o której mowa w ust. 1: a) wierzyciel i dłużnik są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni, b) dłużnik nie jest w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji;

43 Ulga na złe długi od 1 stycznia 2013 r. Art. 89b. Ustawy o VAT 2. Przepis ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki: 4) (uchylony) 5) od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona; 6) (uchylony)

44 Ulga na złe długi od 1 stycznia 2013 r. Art. 89a ustawy o VAT 3. Korekta, o której mowa w ust. 1, może nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, pod warunkiem że do dnia złożenia przez wierzyciela deklaracji podatkowej za ten okres wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie.

45 Ulga na złe długi od 1 stycznia 2013 r. Art. 89a ustawy o VAT 5. Wierzyciel obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty, o której mowa w ust. 1, zawiadomić o tej korekcie właściwego dla niego naczelnika urzędu skarbowego wraz z podaniem kwot korekty oraz danych dłużnika. 6. (uchylony) 7. Przepisów ust. 1-5 nie stosuje się, jeżeli między wierzycielem a dłużnikiem istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2-4.

46 Ulga na złe długi od 1 stycznia 2013 r. Art. 89a ustawy o VAT 4. W przypadku gdy po złożeniu deklaracji podatkowej, w której dokonano korekty, o której mowa w ust. 1, należność zastała uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie, wierzyciel obowiązany jest do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana lub zbyta. W przypadku częściowego uregulowania należności, podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego zwiększa się w odniesieniu do tej części.

47 Ulga na złe długi od 1 stycznia 2013 r. Art. 89b ustawy o VAT 1. W przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze. 1a. Przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli dłużnik uregulował należność najpóźniej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności tej należności.

48 Ulga na złe długi od 1 stycznia 2013 r. Art. 89b ustawy o VAT 2. W przypadku częściowego uregulowania należności w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, korekta dotyczy podatku naliczonego przypadającego na nieuregulowaną część należności. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio.

49 Ulga na złe długi od 1 stycznia 2013 r. Art. 89b ustawy o VAT 6. W przypadku stwierdzenia, że podatnik naruszył obowiązek określony w ust. 1, naczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości 30% kwoty podatku wynikającego z nieuregulowanych faktur, który nie został skorygowany zgodnie z ust. 1. W stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe, dodatkowego zobowiązania podatkowego nie ustala się.

50 Dziękuję za uwagę