Zasady odliczania i korekt podatku VAT - wybrane zagadnienia

Transkrypt

1 Zasady odliczania i korekt podatku VAT - wybrane zagadnienia Maj 2014 r.

2 WPROWADZENIE Na kolejnych slajdach przedstawiono w sposób schematyczny zasady odliczania podatku VAT w odniesieniu do nabycia różnego rodzaju środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wskazując na okresy, w których - zgodnie z obowiązującymi przepisami - powinno nastąpić odliczenie VAT W konsekwencji, mając na uwadze fakt, że podatek VAT powinien być traktowany jako koszt kwalifikowany wyłącznie w sytuacji, gdy podatnikowi nie przysługuje prawo do jego odliczenia (warunek konieczny), slajdy te wskazują również na okresy, od których podatek VAT nie powinien być traktowany jako koszt kwalifikowany Na slajdach przyjęto, iż podatnik dokonuje miesięcznych rozliczeń VAT; przy rozliczeniach kwartalnych slajdy należy zastosować odpowiednio Page 2

3 PODSTAWOWE DEFINICJE / ZAŁOŻENIA (1) ŚT środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne Warunki prawa do odliczenia oraz korekty należy oceniać osobno dla każdego ŚT Oddanie do użytkowania faktyczne (fizyczne) rozpoczęcie wykorzystywania (używania) danego ŚT do jakichkolwiek celów (w tym do czynności opodatkowanych VAT, zwolnionych z VAT, czy pozostających poza zakresem objęcia systemem VAT) W szczególności, takim momentem oddania do użytkowania wcale nie musi być: nabycie ŚT podpisanie protokołu odbioru ŚT wprowadzenie ŚT do ewidencji podjęcie decyzji o rozpoczęciu wykorzystywania (używania) ŚT Dla celów określenia prawa do istotny jest: przed oddaniem do użytkowania zamiar (intencja) podatnika po oddaniu do użytkowania fakt wykorzystywania ŚT do określonych czynności Page 3

4 PODSTAWOWE DEFINICJE / ZAŁOŻENIA (2) Możliwe rodzaje czynności / działalności (cele wykorzystywania ŚT): opodatkowana VAT (daje prawo do ) zwolniona z VAT (nie daje prawa do ) pozostająca poza zakresem objęcia systemem VAT (nie daje prawa do ) Co do zasady, prawo do od towarów i usług wykorzystywanych do celów działalności opodatkowanej VAT powstaje: na gruncie przepisów obowiązujących do końca 2013 r. w rozliczeniu za okres, w którym nabywca otrzymał fakturę na gruncie przepisów obowiązujących od początku 2014 r. w rozliczeniu za okres, w którym zostały łącznie spełnione następujące przesłanki (i) nabywca otrzymał fakturę oraz (ii) u dostawcy powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do udokumentowanych tą fakturą towarów / usług Korekta podatku VAT dokonywana jest : w odniesieniu do ŚT o wartości powyżej zł częściowo w okresie 10 lat (nieruchomości) albo 5 lat (pozostałe ŚT) licząc od roku, w którym oddano je do użytkowania (tj. w wysokości 1/10 albo 1/5 kwoty podatku VAT rocznie) w odniesieniu do ŚT o wartości nie przekraczającej zł jednorazowo w okresie 12 miesięcy od końca okresu, w którym oddano je do użytkowania Page 4

5 ŚT POWYŻEJ zł PRZYKŁAD 1 Intencja wykorzystania do działalności dającej prawo do odliczenia przy nabyciu oraz faktyczne wykorzystanie ŚT do tej działalności od chwili oddania do użytkowania Zamiar wykorzystania ŚT - do działalności dającej prawo do Jeżeli do tej pory VAT nie został odliczony odliczenie następuje poprzez korektę deklaracji VAT za okres, w którym powstało prawo do (tu: 2/2014 r.) i wykazanie całej kwoty podatku naliczonego z faktury za nabyty ŚT. Brak prawidłowego rozliczenia VAT może utrudnić rozliczenie dotacji! r r. Otrzymanie faktury + MPOP Oddanie do użytkowania (oraz rozpoczęcie wykorzystywania do działalności opodatkowanej VAT) Prawo do odliczenia całości VAT (deklaracja za 2 / 2014 r.) Page 5

6 ŚT POWYŻEJ zł PRZYKŁAD 2 Zmiana przeznaczenia do chwili oddania do użytkowania Jeżeli do tej pory VAT nie został odliczony odliczenie następuje poprzez korektę deklaracji VAT za okres, w którym powstało prawo do (tu: 5/2014 r.) i wykazanie całej kwoty podatku naliczonego z faktury za nabyty ŚT. Brak prawidłowego rozliczenia VAT może utrudnić rozliczenie dotacji! Brak zamiaru wykorzystania ŚT do działalności dającej prawo do Zmiana przeznaczenia ŚT do działalności dającej prawo do r r r. Otrzymanie faktury + MPOP Oddanie do użytkowania (oraz rozpoczęcie wykorzystywania do działalności opodatkowanej VAT) Brak prawa do Prawo do odliczenia całości VAT (deklaracja za 5 / 2014 r.) Page 6

7 ŚT POWYŻEJ zł PRZYKŁAD 3 Zmiana przeznaczenia po oddaniu do użytkowania Brak zamiaru wykorzystania ŚT do działalności dającej prawo do Jeżeli do tej pory VAT nie został odliczony odliczenie następuje poprzez korektę deklaracji VAT za pierwszy okres roku następującego po roku w którym doszło do zmiany przeznaczenia ŚT (tu: 1/2014 r.) i wykazanie 1/5 (lub 1/10) kwoty podatku naliczonego z faktury za ŚT. Następnie coroczne korekty kolejnych części podatku naliczonego. Brak prawidłowego rozliczenia VAT może utrudnić rozliczenie dotacji! Zmiana przeznaczenia ŚT do działalności dającej prawo do r r r r. Otrzymanie faktury Oddanie do użytkowania Brak prawa do Prawo do odliczenia 1/5 albo 1/10 VAT (deklaracja za 1 / 2014 r.) * * Roczne korekty podatku VAT w deklaracjach za pierwsze okresy rozliczeniowe kolejnych lat Page 7

8 ŚT POWYŻEJ zł PRZYKŁAD 4 Brak wykorzystania do czynności dających prawo do odliczenia po oddaniu do użytkowania Brak zamiaru wykorzystania ŚT do działalności dającej prawo do Zmiana przeznaczenia ŚT do działalności dającej prawo do Najbardziej skomplikowany przypadek Wstępne prawo do istniało w momencie zmiany przeznaczenia ŚT, ale nie mogło zostać efektywnie zrealizowane. Ostatecznie możliwość pojawiła się w deklaracji za pierwszy okres roku następującego po roku, w którym doszło do wykorzystania ŚT dla celów działalności opodatkowanej VAT (tu: 1/2014 r.). Konieczność wypracowania prawidłowej metodologii rozliczenia dotacji. Pierwsze wykorzystanie do czynności dających prawo do r r r r r. Otrzymanie faktury Oddanie do użytkowania (ALE brak czynności dających prawo do ) Brak prawa do Konieczność skorygowania całości odliczonego VAT (deklaracja za 7 / Prawo do odliczenia całości VAT 2013 r.) (deklaracja za 5 / 2013 r.) Prawo do odliczenia 1/5 albo 1/10 VAT (deklaracja za 1 / 2014 r.) * * Roczne korekty podatku VAT w deklaracjach za pierwsze okresy rozliczeniowe kolejnych lat Page 8

9 ŚT DO zł PRZYKŁAD 5 Intencja wykorzystania do działalności opodatkowanej przy nabyciu oraz faktyczne wykorzystanie ŚT do tej działalności od chwili oddania do użytkowania Zamiar wykorzystania ŚT - do działalności dającej prawo do Jeżeli do tej pory VAT nie został odliczony odliczenie następuje poprzez korektę deklaracji VAT za okres, w którym powstało prawo do (tu: 2/2014 r.) i wykazanie całej kwoty podatku naliczonego z faktury za nabyty ŚT. Brak prawidłowego rozliczenia VAT może utrudnić rozliczenie dotacji! r r. Otrzymanie faktury + MPOP Oddanie do użytkowania (oraz rozpoczęcie użytkowania do działalności opodatkowanej VAT) Prawo do odliczenia całości VAT (deklaracja za 2/2014 r.) Page 9

10 ŚT DO zł PRZYKŁAD 6 Zmiana przeznaczenia przed oddaniem ŚT do użytkowania Jeżeli do tej pory VAT nie został odliczony odliczenie następuje poprzez korektę deklaracji VAT za okres, w którym powstało prawo do (tu: 4/2014 r.) i wykazanie całej kwoty podatku naliczonego z faktury za nabyty ŚT. Brak prawidłowego rozliczenia VAT może utrudnić rozliczenie dotacji! Brak zamiaru wykorzystania ŚT do działalności dającej prawo do Zmiana przeznaczenia ŚT do działalności dającej prawo do r r r. Otrzymanie faktury + MPOP Brak prawa do Prawo do odliczenia całości VAT (deklaracja za 4 / 2014 r.) Oddanie do użytkowania (oraz rozpoczęcie użytkowania do działalności opodatkowanej VAT) Page 10

11 ŚT DO zł PRZYKŁAD 7 Zmiana przeznaczenia w ciągu 12 miesięcy od chwili oddania ŚT do użytkowania Jeżeli do tej pory VAT nie został odliczony - odliczenie następuje poprzez korektę deklaracji VAT za okres, w którym powstało prawo do (tu: 8/2014 r.) i wykazanie całej kwoty podatku naliczonego z faktury za nabyty ŚT. Brak prawidłowego rozliczenia VAT może utrudnić rozliczenie dotacji! Brak zamiaru wykorzystania ŚT do działalności dającej prawo do Zmiana przeznaczenia ŚT do działalności dającej prawo do Okres korekty (12 m-cy) r r r r. Otrzymanie faktury + MPOP Oddanie do użytkowania Brak prawa do Prawo do odliczenia całości VAT (deklaracja za 8/2014 r.) Page 11

12 ŚT DO zł PRZYKŁAD 8 Zmiana przeznaczenia po 12 miesiącach od chwili oddania ŚT do użytkowania Zmiana przeznaczenia nastąpiła po okresie korekty ŚT, w związku z czym prawo do nie powstało i nie powstanie. Brak prawa do od nabytego ŚT. Brak zamiaru wykorzystania ŚT do działalności dającej prawo do Okres korekty (12 m-cy) Zmiana przeznaczenia ŚT do działalności dającej prawo do r r r r. Otrzymanie faktury Oddanie do użytkowania Brak prawa do Brak prawa do Page 12