Odliczanie podatku naliczonego, część 1

Wielkość: px

Rozpocząć pokaz od strony:

Download "Odliczanie podatku naliczonego, część 1"

Szczepan Wolski
8 lat temu
Przeglądów:

1 4 maja 2010 Odliczanie podatku naliczonego, część 1 Radosław Żuk, prawnik, redaktor portalu TaxFin.pl

2 Zasady ogólne odliczania podatku naliczonego Art. 86 ust. 1: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art.

3 Odliczenie podatku naliczonego WSA w Warszawie sygn. Akt III SA/Wa 094/08 Podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT tylko w stosunku do wydatków, które są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych tym podatkiem. Wydatki na podwyższenie kapitału zakładowego przez emisję akcji, której celem jest zdobycie środków na finansowanie działalności gospodarczej podatnika, pozostają w związku z czynnościami opodatkowanymi. Dlatego też podatnikowi przysługuje prawo odliczenia VAT związanego z powyższymi wydatkami. ETS sygn. Akt C-465/03 Emisja akcji została dokonana przez podatnika celem podniesienia kapitału z korzyścią dla jego ogólnie pojętej działalności gospodarczej, dlatego też koszty emisji akcji stanowią część kosztów ogólnych i wpływają na ceny sprzedawanych towarów.

Wydatki na podwyższenie kapitału zakładowego przez emisję akcji, której celem jest zdobycie środków na finansowanie działalności gospodarczej podatnika, pozostają w związku z czynnościami

4 Odliczenie podatku naliczonego Art. 86 ust. 2: Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7: suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika a) z tytułu nabycia towarów i usług, b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, c) od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4

potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku

5 Odliczenie podatku naliczonego Art. 86 ust. 2: - w przypadku importu towarów - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego i deklaracji importowej, z zastrzeżeniem pkt 5 - zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6 - kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów; - kwota podatku należnego z tytułu importu towarów - w przypadkach, o których mowa w art. 33a.

zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust.

6 Termin odliczenia (art. 86 ust. 10) Zasada ogólna W rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny Import usług, WNT, dostawa towarów dla której podatnikiem jest nabywca importu towarów (rozliczony na zasadach art. 33a) Z chwilą powstania obowiązku podatkowego w podatku należnym Dostawa energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego, świadczenie usług telekomunikacyjnych, rozprowadzania wody, wywozu odpadów, etc. Jeżeli faktura zawiera informacje jakiego okresu dotyczy - z chwilą upływu terminu płatności

której podatnikiem jest nabywca importu towarów (rozliczony na zasadach art.

7 Termin odliczenia (art. 86 ust. 11 i 13) Jeśli podatnik nie dokonał obniżenia podatku w powyższych terminach: 1. może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych 2. może obniżyć podatek przez korektę deklaracji podatkowej za okres w którym wystąpiło prawo do odliczenia nie później niż w ciągu 5 lat licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do odliczenia

może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych 2.

8 Termin odliczenia (art. 86 ust. 12) W przypadku otrzymania faktury przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi. Przepisu tego nie stosuje się do przypadków, gdy: - faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11, - nabycie prawa do dysponowania towarem jak właściciel lub wykonanie usługi nastąpiło przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej, w której podatnik dokonał obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury.

powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.

9 Termin odliczenia (art. 86 ust. 10a) W przypadku gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, o której mowa w art. 29 ust. 4a lub 4c, jest on obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę korektę faktury otrzymał. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.

Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do

10 Ograniczenie kwoty odliczenia (art. 86) Art. 86 ust. 3: Kwota podatku naliczonego przy nabyciu samochodów W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż zł.t

o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w

11 Ograniczenie kwoty odliczenia (art. 86) Art. 86 ust. 4: Kwota podatku naliczonego przy nabyciu samochodów Przepis ust. 3 nie dotyczy przypadków gdy: 7) przedmiotem działalności podatnika jest: a) odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub b) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym

12 Ograniczenie kwoty odliczenia (art. 86) Wyrok Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z dnia 22 grudnia 2008 r. w sprawie C-414/07 Magoora sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Krakowie Artykuł 17 ust. 6 akapit drugi szóstej dyrektywy Rady w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku stoi na przeszkodzie temu, by państwo członkowskie, przy dokonywaniu transpozycji tej dyrektywy do prawa wewnętrznego, uchyliło całość przepisów krajowych dotyczących ograniczeń prawa do odliczenia podatku od wartości dodanej naliczonego przy zakupie paliwa do samochodów używanych dla celów działalności podlegającej opodatkowaniu, zastępując je, w dniu wejścia w życie tej dyrektywy na swym terytorium, przepisami ustanawiającymi nowe kryteria w tym przedmiocie, jeżeli co winien ocenić sąd krajowy te ostatnie przepisy powodują rozszerzenie zakresu zastosowania wskazanych ograniczeń. Powyższy przepis w każdym razie stoi na przeszkodzie temu, by państwo członkowskie zmieniło później swoje ustawodawstwo, obowiązujące od wyżej wskazanego dnia, w sposób, który

wymiaru podatku stoi na przeszkodzie temu, by państwo członkowskie, przy dokonywaniu transpozycji tej dyrektywy do prawa wewnętrznego, uchyliło całość przepisów krajowych dotyczących ograniczeń prawa

13 Ograniczenie kwoty odliczenia (art. 86) Odliczenie podatku naliczonego przy nabyciu samochodów i paliwa stanowisko Ministra Finansów po wyroku ws. Magoora Podatnicy są uprawnieni do odliczenia podatku naliczonego przy: 1. nabyciu paliwa do samochodów, które do 30 kwietnia 2004 r. dawały takie prawo ( samochody z kratką ) 2. nabyciu pojazdów odpowiadających warunkom technicznym, które do 30 kwietnia dawały pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego ( samochody z kratką ); 3. rat leasingowych w przypadku leasingu ww. pojazdów. WSA w Krakowie I SA/Kr 603/03 (Magoora) Prawo do odliczenia podatku VAT za paliwo, przysługuje do wszystkich samochodów wykorzystywanych w opodatkowanej działalności gospodarczej, w tym także do samochodów osobowych (a nie tylko pojazdów, które do 30 kwietnia 2004 r. były uważane za samochody ciężarowe).

nabyciu pojazdów odpowiadających warunkom technicznym, które do 30 kwietnia dawały pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego ( samochody z kratką ); 3. rat leasingowych w przypadku leasingu ww.

14 Brak prawa do odliczenia (art. 88) Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika: - importu usług, w związku z którymi zapłata należności jest dokonywana bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionych w załączniku nr 5 do ustawy - paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 - usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób

dokonywana bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionych w załączniku nr 5 do

15 Brak prawa do odliczenia (art. 88) Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy: sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi: a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący lub nieuprawniony do wystawiania faktur lub faktur korygujących,

zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy: sprzedaż została

16 Brak prawa do odliczenia (art. 88) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi: - w których kwota podatku wykazana na oryginale faktury lub faktury korygującej jest różna od kwoty wykazanej na kopii, - transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku, - wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą tę samą sprzedaż, - wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne: a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności, b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością, c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności.

transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku, - wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą tę samą sprzedaż, - wystawione faktury, faktury

17 Dziękuję za uwagę Pytania i wątpliwości: Radosław Żuk radoslaw.zuk@taxfin.pl

Podobne dokumenty

Odliczanie podatku naliczonego od 1 stycznia 2014 r. Prowadzący: Krzysztof Komorniczak Prezes Zarządu ECDDP Sp. z o.o.

Odliczanie podatku naliczonego od 1 stycznia 2014 r. Prowadzący: Krzysztof Komorniczak Prezes Zarządu ECDDP Sp. z o.o. Odliczanie podatku naliczonego od 1 stycznia 2014 r. 2 Odliczanie podatku obecny stan