NAJSZYBSZY SPOSÓB NA BEZBŁĘDNE ROZLICZANIE VAT. Przedsiębiorca może optymalizować zwrot nadwyżki VAT. Temat miesiąca. Odpowiedzi ekspertów

Transkrypt

1 Telefoniczne pogotowie księgowe Archiwum online Pytanie do eksperta E-wydanie publikacji Serwis owy Maj 2015 nr 10 (79) ISSN NAJSZYBSZY SPOSÓB NA BEZBŁĘDNE ROZLICZANIE Temat miesiąca Przedsiębiorca może optymalizować zwrot nadwyżki Występująca w danym okresie rozliczeniowym nadwyżka naliczonego nad należnym daje różne możliwości jej rozdysponowania. W zależności od potrzeb, podatnik może zażądać jej zwrotu bezpośredniego, przenieść ją do rozliczenia w następnym okresie albo pokryć nią inne zobowiązania. 25 w branżach Naprawa firmowego samochodu za granicą to import usług 49 Wszyscy wspólnicy płacą za spółkę cywilną 51 Można nie wliczać wartości opakowań z kaucją do wartości towaru 54 Dostawa betonu z wylaniem może być jedną usługą, opodatkowaną jedną stawką 57 Rozliczanie Ulga na złe długi może zmniejszyć obciążenia podatkowe 37 Za wady objęte gwarancją przedsiębiorca odpowiada też po zamknięciu firmy 40 Odpowiedzi ekspertów Podatnik rozliczający kasowo odlicza podatek po zapłacie 11 Śniadanie podawane przez hotel to część usługi zakwaterowania 12 Firma odliczy naliczony przy zakupie przed rejestracją w charakterze podatnika 14 Darowizna samochodu dla OPP może być rozliczona na dwa sposoby 20 Usługa restauracyjna to czynność kompleksowa podlegająca jednej stawce Serwowanie posiłków w lokalu przy zapewnieniu odpowiedniej infrastruktury i dodatkowych czynności to usługa złożona. Podlega ona jednolitemu opodatkowaniu. Tak uznał dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej nr IBPP2/ /14/WN. str. 3 Nie ma preferencyjnego na e-booki Obniżona stawka podatku od towarów i usług na książki elektroniczne jest niezgodna z unijnym prawem. Tak orzekł Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 5 marca 2015 r. wydanym w połączonych sprawach o sygn. akt C-502/13 i C-479/13. str. 5 Ewidencja przebiegu pojazdu nie może budzić wątpliwości Przedsiębiorca, który wykorzystuje pojazdy wyłącznie w prowadzonym biznesie, musi to potwierdzić m.in. ewidencją przebiegu pojazdu. Powinna być na tyle klarowna i czytelna, aby nie budziła żadnych wątpliwości, co leży w interesie podatnika. To wnioski z wyroku WSA w Rzeszowie z 3 lutego 2015 r. (sygn. akt I SA/Rz 1073/14). str. 5 Zakupy przy użyciu kart paliwowych są ryzykowne podatkowo Przedsiębiorcy chętnie korzystają z kart paliwowych. Dzięki nim mają możliwość odroczenia terminów płatności za kupowane bezgotówkowo paliwo oraz inne towary czy usługi na stacjach benzynowych, honorujących tego rodzaju karty. Problemy rodzi natomiast ocena skutków tego rodzaju transakcji w zakresie. str. 37

2 Od redakcji Szanowny Czytelniku! Senatorowie zgłosili 10 poprawek do uchwalonej 20 lutego 2015 r. nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług. Nowela wejdzie w życie 1 lipca 2015 r. Najważniejsza z poprawek Senatu zakłada, że sprzedawca nie będzie obowiązany do rozliczenia podatku w transakcji obejmującej odwrotne obciążenie podatkiem telefonów komórkowych i tabletów także w sytuacji, gdy nieprawidłowe zastosowanie mechanizmu odwrotnego było wynikiem nieuczciwych działań nabywcy. Kolejna poprawka rozszerza katalog towarów objętych mechanizmem odwrotnego na półprodukty z metali nieżelaznych aluminium, ołowiu i cynku nieobrobione plastycznie. Oznacza to, że znowu zwiększy się zakres podmiotowy zobowiązanych do zapłaty podatku. Przypominam, że nasi Czytelnicy mają wpływ na zakres poruszanych w magazynie zagadnień. Propozycje tematów można przesyłać na adres rkucinski@wip.pl. Z poważaniem Rafał Kuciński redaktor naczelny magazynu Doradca PS Zapraszamy do skorzystania z telefonicznego dyżuru eksperta. Najbliższe konsultacje odbędą się 6, 13, 20 i 27 maja 2015 r. pod numerem RADA KONSULTANTÓW Nad jakością merytoryczną zamieszczanych w miesięczniku tekstów czuwa Rada Konsultantów w składzie: ADAM BARTOSIEWICZ Doradca podatkowy. Radca prawny. Doktor nauk prawnych specjalizujący się w prawie podatkowym polskim i wspólnotowym. Wspólnik EOL sp. z o.o. sp. k. Kancelaria Doradztwa Podatkowego. JAKUB RYCHLIK Doradca podatkowy (nr wpisu 11549), prawnik. Wiele lat poświęcił na pracę w państwowych organach podatkowych. MAREK WOJDA Doradca podatkowy. Specjalizuje się w podatku. W swojej karierze współpracował z PricewaterhouseCoopers oraz Baker & McKenzie. Reprezentował podatników w postępowaniach spornych dotyczących podatku, w tym przed sądami administracyjnymi. MARIAN SZAŁUCKI Doradca podatkowy od 1997 roku. Związany z prawem podatkowym od 1992 roku. Prowadzi kancelarię doradztwa podatkowego od początku obowiązywania ustawy o doradztwie podatkowym, czyli od 1997 roku. TOMASZ KRYWAN Doradca podatkowy (nr wpisu 11058). Specjalista w zakresie prawa podatkowego, w tym. PAKIET BEZPŁATNYCH USŁUG DODATKOWYCH: NASI EKSPERCI SĄ DO PAŃSTWA DYSPOZYCJI Telefoniczny dyżur eksperta i podatki dochodowe (co środę) Elektroniczna wersja publikacji na Odpowiedzi na indywidualne pytania ( ) Serwis owy E-doradca. Podatki i Rachunkowość Zamówienia na prenumeratę proszę kierować owo: cok@wip.pl lub telefonicznie:

3 Spis treści 1 ORZECZENIA I INTERPRETACJE Usługa restauracyjna to czynność kompleksowa podlegająca jednej stawce... 3 Nie ma preferencyjnego na e-booki... 5 Ewidencja przebiegu pojazdu nie może budzić wątpliwości... 5 RELACJA Z DYŻURU EKSPERTA... 7 ODPOWIEDZI EKSPERTÓW Podatnik rozliczający kasowo odlicza podatek po zapłacie Śniadanie podawane przez hotel to część usługi zakwaterowania Firma odliczy naliczony przy zakupie przed rejestracją w charakterze podatnika Rozliczenia małżonków prowadzących odrębne firmy Odliczenie od wydatków eksploatacyjnych na auto wykorzystywane do celów mieszanych jest ograniczone Przekazanie licencji przez jednostkę samorządu terytorialnego bez zwolnienia z Darowizna samochodu dla OPP może być rozliczona na dwa sposoby Sprzedając używane auto, można zastosować opodatkowanie marży Stowarzyszenie nienastawione na zyski podlega zwolnieniu z KOMENTARZ MIESIĄCA Przedsiębiorca może optymalizować zwrot nadwyżki Podatnik ma 4 sposoby rozdysponowania nadwyżki Bezpośrednim zwrotem można zabezpieczyć kredyt Podatnik może przyspieszyć zwrot Kompensata pozwala na przyspieszony zwrot Można żądać zwrotu jedynie części nadwyżki Złożenie zabezpieczenia majątkowego przyspieszy zwrot Korekta deklaracji wpływa na termin zwrotu Podatnik ma wpływ na termin odliczenia naliczonego Kwartalne rozliczanie nie dla wszystkich jest korzystne Mały podatnik Mały podatnik rozliczający się kasowo Nadwyżkę można zaliczyć na poczet innych zobowiązań podatkowych ROZLICZANIE Zakupy przy użyciu kart paliwowych ryzykowne podatkowo PODSTAWA OPODATKOWANIA Za wady objęte gwarancją przedsiębiorca odpowiada też po zamknięciu firmy Ulga na złe długi może zmniejszyć obciążenia podatkowe W BRANŻACH Naprawa samochodu za granicą to import usług Spółka cywilna jest podatnikiem Można nie wliczać wartości opakowań z kaucją do wartości towaru Dostawa betonu z wylaniem może być jedną usługą, opodatkowaną jedną stawką Tylko podatnik podatku od gier jest zwolniony z przy sprzedaży losów na loterię Indeks tematyczny

4 2 Przegląd aktualności Odpowiedzi ekspertów ORZECZENIA I INTERPRETACJE Właścicielowi biura architektonicznego przysługuje prawo do niższej stawki podatku, nawet gdy wykonuje on projekt przy pomocy pracowników orzekł WSA w Warszawie w wyroku z 12 lutego 2015 r., sygn. akt III SA/Wa 2198/14. Oddział zagranicznej firmy nie uniknie podatku, nawet jeśli tylko wydzierżawi zaplecze techniczne i podnajmie kadrę orzekł NSA w wyroku z 16 lutego 2015 r., sygn. akt I FSK 2004/13. Temat miesiąca Prezes zarządu nie uniknie odpowiedzialności za długi podatkowe, zasłaniając się tym, że nie wiedział o wystawianiu pustych faktur i firmanctwie wynika z wyroku NSA wydanego w połączonych sprawach o sygn. akt I FSK 1835/13 i I FSK 1915/13. Fiskus nie może odmawiać preferencji w tylko z tego powodu, że badania zdrowotne wykonała firma spoza Polski uznał WSA we Wrocławiu w wyroku z 30 stycznia 2015 r., sygn. akt I SA/Wr 2354/14. Rozliczanie Zwolnienie z usług świadczonych przez spółdzielnie jest zgodne z unijną dyrektywą, w związku z tym nie mają one szans na odliczenie podatku naliczonego wynika z wyroku NSA z 19 lutego 2015 r., sygn. akt I FSK 199/14, I FSK 200/14. Obowiązek podatkowy w usługach turystycznych powstaje dopiero po powrocie uczestników z wyjazdu tak orzekł WSA w Opolu w wyroku z 17 grudnia 2014 r., sygn. akt I SA/Op 607/14. Jeżeli wykorzystywanie nieruchomości (najem czy dzierżawa) ma charakter ciągły i zarobkowy, to takie czynności należy uznać za prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o. Tak orzekł NSA w wyroku z 18 grudnia 2014 r., sygn. akt I FSK 1991/13. w branżach Samochodów osobowych wykorzystywanych przez spółkę w prowadzonej działalności gospodarczej i dodatkowo odpłatnie udostępnianych pracownikom nie można zakwalifikować jako służących wyłącznie do firmowych celów. Tak wynika z interpretacji dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 23 grudnia 2014 r., nr IPTPP4/ /14-5/BM. Maj 2015

5 3 Usługa restauracyjna to czynność kompleksowa podlegająca jednej stawce Serwowanie posiłków w lokalu przy zapewnieniu odpowiedniej infrastruktury i dodatkowych czynności to usługa złożona. Podlega ona jednolitemu opodatkowaniu. Tak uznał dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej nr IBPP2/ /14/WN. Dostawa produktów żywnościowych (m.in. dania gotowe, przekąski, napoje czy alkohole do spożycia na miejscu w lokalu), połączona z wykonaniem czynności dodatkowych może stanowić świadczenie złożone. Czynności dodatkowe służące konsumpcji produktów w lokalu są elementami charakterystycznymi dla typowej usługi restauracyjnej. W takiej sytuacji mamy do czynienia z usługą złożoną, charakteryzującą działalność restauracyjną (gastronomiczną) związaną z wyżywieniem, jaką jest serwowanie posiłków w lokalu przy zapewnieniu odpowiedniej infrastruktury. W rozpatrywanej sprawie chodziło o przedsiębiorcę zarządzającego lokalami, w których oferuje do spożycia różnego rodzaju produkty żywnościowe. Są one przygotowywane i podawane w tych lokalach. W ofercie znajdują się m.in. dania gotowe, przekąski, napoje zimne, napoje gorące i alkohole. Wątpliwości dotyczyły m.in. tego, czy w świetle art. 6 ust. 1 unijnego rozporządzenia wykonawczego świadczenie obejmujące wydanie produktu żywnościowego wraz z wykonaniem czynności dodatkowych na rzecz klienta stanowi świadczenie usług restauracyjnych. Organ podatkowy uznał takie zdarzenie za czynność kompleksową (złożoną). Fiskus przypomniał, że usługa restauracyjna to dostarczenie towarów spożywczych wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi. Usługa restauracyjna (związana z wyżywieniem) obejmująca dostawę produktu w całości podlega opodatkowaniu 8% stawką. Natomiast w sytuacji, gdy usługa ta obejmuje dostawę produktu żywnościowego lub napoju wymienionego w pozycji 7 załącznika nr 1 do rozporządzenia wykonawczego do ustawy o w całości jest opodatkowana stawką podstawową 23%. Analizując tę kwestię, trzeba mieć na uwadze, iż zarówno regulacje unijne, jak i polska ustawa o rozdzielają dwie zasadnicze kategorie zdarzeń podlegających podatkowi dostawę towarów i świadczenie usług. Tymczasem praktyka gospodarcza pokazała, że taki podział jest wadliwy nie uwzględnia bowiem sytuacji, w których obydwa te zdarzenia występują nie tylko jednocześnie, ale i łącznie. Co istotne prawo krajowe nie przewiduje nawet przepisów kolizyjnych, pozwalających na odpowiednie zastosowanie istniejących regulacji dotyczących towarów i usług oddzielnie. Występuje zatem luka w przepisach dotyczących tego rodzaju świadczeń złożonych. Wypełniło ją oczywiście orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE (TSUE). Wdzięcznym polem do rozważań nad świadczeniami złożonymi są usługi gastronomiczne, czyli Odpowiedzi ekspertów Temat miesiąca Rozliczanie w branżach

6 4 Odpowiedzi ekspertów Temat miesiąca Rozliczanie w branżach połączenie usługi polegającej na obsłudze z dostawą towarów żywnościowych (posiłków). Praktyczne implikacje złożonego charakteru usług gastronomicznych są o tyle istotne, że wiążą się z problematyką stosowania do żywności i żywienia stawek obniżonych, podatnicy są zatem zainteresowani traktowaniem wykonywanych usług jako kompleksowych i złożonych. Przyjmuje się zatem za TSUE (np. wyrok z 27 października 2005 r. w sprawie o sygn. akt C-41/04), że jeżeli przynajmniej dwa świadczenia są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te czynności stanowią jedno świadczenie do celów. Takie rozwiązanie, w odniesieniu jednak tylko do usług restauracyjnych i cateringowych, znajduje uzasadnienie w art. 6 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego. W usługach tych nad dostawą towarów powinna przeważać jednak strona usługowa. Jednak nawet w tak oczywistym przypadku świadczenia kompleksowego mogą wystąpić elementy, które z zakresu świadczenia złożonego będą wyłączone. Sytuacja taka będzie miała miejsce wtedy, gdy dostawa towarów opodatkowana jest stawką obniżoną. Wówczas, tak jak wskazano w interpretacji ministra finansów z 14 kwietnia 2014 r., nr IPPP1/ /14-2/JL, usługa restauracyjna może być opodatkowane obniżoną stawką z wyłączeniem tej części, która odpowiada wartości sprzedaży produktu opodatkowanego według podstawowej stawki. Nawet fiskus w wydawanych interpretacjach zajmuje rozbieżne stanowiska co do tej kwestii. W efekcie podatnicy, którzy wykonują usługę złożoną, której części składowe opodatkowane są różnymi stawkami, powinni ubiegać się o indywidualne interpretacje. Należałoby jednak w tym przypadku apelować nie tyle o zapewnienie jednolitej linii interpretacyjnej do ministra finansów, co o interwencję prawodawcy unijnego i jasne uregulowanie świadczeń kompleksowych w dyrektywie w sprawie. Należy jednak pamiętać, że przedsiębiorca sprzedający kompleksową (złożoną) usługę związaną z wyżywieniem opodatkowuje ją jednolitą stawką. Podstawę ustala się na podstawie wszystkiego, co stanowi zapłatę. PODSTAWA PRAWNA: Art. 6 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (wersja przekształcona) (Dz. Urz. UE L z 2011 r. nr 77/1). Poz. 7 załącznika nr 1 do rozporządzenia ministra finansów z 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz.U. z 2013 r. poz. 1719). Krzysztof Klimek, konsultant podatkowy Maj 2015