Dziękujemy za zaufanie i skorzystanie z naszego serwisu Otrzymaliśmy od Państwa pytanie następującej treści:

Transkrypt

1 Szanowni Państwo, Wrocław, dnia 26 listopad 2013 r. Dziękujemy za zaufanie i skorzystanie z naszego serwisu Otrzymaliśmy od Państwa pytanie następującej treści: Pytanie Klienta: Spółka prawa brytyjskiego jest właścicielem serwisu internetowego Planujemy Wesele. Za niektóre formy ogłoszeń pobiera opłaty i za taką usługę polskim klientom wystawia rachunki. Spółka nie jest zidentyfikowana jako podatnik VAT ani na gruncie prawa brytyjskiego, ani prawa polskiego. Spółka brytyjska w ramach prowadzonej działalności nabywa usługi oraz towary od polskich firm. Jak będzie wyglądał model opodatkowania i stawka podatkowa w przypadku następujących transakcji: 1. Polska firma (podatnik VAT lub nie) nabywa usługi ogłoszeniowe od spółki brytyjskiej usługodawcy. 2. Polska firma (podatnik VAT lub nie) świadczy usługi (np. pozycjonowania strony internetowej) na rzecz spółki brytyjskiej usługobiorcy. 3. Polska firma (podatnik VAT lub nie) dostarcza towary na rzecz spółki brytyjskiej na terenie Polski dostawa zostaje zakończona na terenie Polski. Odpowiedź: W przypadku usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest ustalenie miejsca ich świadczenia, bowiem od określenia miejsca świadczenia zależeć będzie miejsce ich opodatkowania. Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177 poz.1054 z późn.zm) zwaną dalej ustawą o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce 1 S t r o n a

2 zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n. W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności (art. 28b ust. 2 ustawy o VAT). W kontekście przedstawionych w pytaniu sytuacji oraz przytoczonych powyżej przepisów prawnych, model opodatkowania będzie przedstawiał się następująco: Ad. 1. Charakter usług, polegających na publikowaniu ogłoszeń na stronie internetowej, sprawia, że w ich przypadku nie mamy do czynienia z wyjątkami dotyczącymi ustalania miejsca świadczenia usług (art. 28e 28n ustawy o VAT). Tym samym za miejsce świadczenia tego rodzaju usług uznaje się kraj, w którym siedzibę lub miejsce zamieszkania posiada usługobiorca (art. 28b ustawy o VAT). Oznacza to, że w tym momencie należy zastosować rozwiązanie polegające na przerzuceniu obowiązku naliczenia VAT ze sprzedawcy usługi na nabywcę. Skoro więc nabywcą usługi jest polski przedsiębiorca (mający siedzibę na terytorium Polski), to jest on zobowiązany do opodatkowania tej usługi w Polsce, według polskiej stawki VAT właściwej dla usług publikacji ogłoszeń (tj. podstawowej - w chwili obecnej 23%). Wątpliwości w tym przypadku może budzić kwestia związana z tym, że zagraniczny kontrahent nie jest vatowcem (nie jest zarejestrowany do celów brytyjskiego VAT). Brak rejestracji kontrahenta zagranicznego jako podatnika VAT w Wielkiej Brytanii nie powoduje, że wyświadczona przez niego usługa na terenie naszego kraju nie może być rozpoznawana jako import usług. Polskie przepisy VAT nie uzależniają występowania importu usług od statusu sprzedawcy i jego rejestracji do celów VAT w jego macierzystym kraju. To, czy usługodawca jest podatnikiem VAT we własnym kraju, nie ma znaczenia dla rozpoznania importu usług. Dla potrzeb zidentyfikowania importu usług w Polsce zasadnicze znaczenia ma to, że usługa została uznana za wykonaną w naszym kraju. Oznacza to, że jeśli polski nabywca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT i nabywa usługi od zagranicznej firmy, która nie ma siedziby ani oddziału w Polsce, wówczas ma obowiązek wykazania w składanej deklaracji VAT podatku należnego z tytułu importu usług. Dla usług świadczonych z zagranicy obowiązek podatkowy występuje z chwilą wykonania usługi i nie ma związku z dniem wystawienia faktury lub rachunku przez zagranicznego 2 S t r o n a

3 kontrahenta. W chwili obecnej przepisy nie wymagają wystawienia faktury wewnętrznej, zatem stosownych przeliczeń można dokonać na jakimkolwiek dokumencie. W przedmiocie obowiązującej stawki, to dla usług dotyczących sprzedaży czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie sklasyfikowanych pod numerem PKWiU obowiązująca stawka wynosi 22% (obecnie przejściowo 23%). Podatnik VAT czynny nabywający usługę od podmiotu brytyjskiego umieszcza taki dokument jednocześnie w rejestrze sprzedaży i rejestrze zakupów VAT. Wynika to z faktu, że naliczenie podatku VAT od importowanej usługi daje przedsiębiorcy jednocześnie prawo do jego odliczenia. Import usług jest zatem dla VAT-owca neutralny podatkowo z punktu widzenia podatku VAT. Przedsiębiorca wykaże transakcję na deklaracji VAT-7 albo VAT-7K. W przypadku importu usług, deklaracji podsumowującej VAT-UE nie składa się. Przedsiębiorcy, którzy są zwolnieni z VAT, również mają obowiązek obliczyć podatek VAT na zasadach podanych wyżej (za pomocą faktury wewnętrznej lub innego dokumentu). Różnica polega na tym, że ci przedsiębiorcy nie mają prawa odliczyć podatku VAT i obliczony podatek muszą obowiązkowo odprowadzić do urzędu skarbowego. Mają na to czas do 25. dnia następującego po miesiącu, w którym wystąpił obowiązek podatkowy. Jest to również termin złożenia deklaracji VAT-9M, w której przedsiębiorcy zwolnieni z VAT wykazują import usług. Ad. 2. Mając na uwadze przytoczone powyżej przepisy stwierdzić należy, iż z uwagi na fakt, że brytyjski nabywca świadczonych przez polskiego przedsiębiorcę usług np. pozycjonowania strony internetowej spełnia definicję podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy, miejscem świadczenia i opodatkowania usług - zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług - będzie terytorium kraju, w którym usługobiorca posiada siedzibę (stałe miejsce prowadzenia działalności), tj. terytorium Wielkiej Brytanii. Wobec powyższego usługi te nie będą opodatkowane w Polsce, ale podlegają rozliczeniu jako tzw. eksport usług. Obowiązek rozliczenia eksportu usług ciąży zarówno na podatnikach podatku VAT jak i na tzw. nievatowcach. W przypadku świadczenia usług na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej w Unii Europejskiej, ustawa o VAT nakłada obowiązek rejestracji do VAT- UE. Przedsiębiorca jeszcze przed wykonaniem pierwszej usługi powinien dokonać zgłoszenia 3 S t r o n a

4 w urzędzie skarbowym, na formularzu VAT-R. Informacje dotyczące transakcji wewnątrzwspólnotowych znajdują się w części C.3. formularza. Świadczenie usług na rzecz podatników z UE mimo, że nie powoduje u sprzedawcy obowiązku z tytułu VAT, to powinno zostać wykazane w deklaracjach podatkowych VAT-7 lub VAT-7K oraz VAT-UE. Podatnicy VAT czynni rejestrują się do VAT-UE składając aktualizację deklaracji VAT-R, zaznaczają na formularzu w części C.3 pole 59. Od momentu rejestracji na potrzeby transakcji wymienionych wyżej, vatowcy unijni podają przed NIP-em prefiks PL. Za wykonaną usługę np. pozycjonowania wystawiają fakturę, która w miejscu stawki VAT zawiera wpis nie podlega. Dodatkowo należy pamiętać o opisie odwrotne obciążenie, do czego obliguje zapis 5 ust. 2 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 30 marca 2011 r.). Podatnicy VAT zarejestrowani do VAT-UE sprzedający usługi podatnikom zarejestrowanym w Unii Europejskiej, są zobowiązania do składania deklaracji podsumowującej VAT-UE. Deklarację składa się w trybie miesięcznym lub kwartalnym. Podatnicy niezarejestrowani dla potrzeb podatku VAT zgłaszają się do VAT-UE na formularzu rejestracyjnym VAT-R zaznaczając na formularzu w części C.3 pole 61. Rejestracja jako vatowiec UE nie oznacza, że podatnik traci prawo do dotychczasowego zwolnienia z podatku VAT. Od momentu rejestracji na potrzeby transakcji wymienionych wyżej vatowcy unijny podają przed NIP-em prefiks PL. Od wykonanej usługi wystawiają na rzecz brytyjskiego kontrahenta rachunek ze swoim numerem NIP i prefiksem PL. Tego typu transakcje mają obowiązek wykazać w składanych deklaracjach podsumowujących VAT-UE. Deklarację składa się w trybie miesięcznym lub kwartalnym. Ad. 3. Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlegają, między innymi, odpłatne dostawy towarów na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). A contrario - nie podlegają opodatkowaniu w Polsce odpłatne dostawy towarów poza terytorium kraju. O tym, czy dana dostawa towarów lub świadczenie usługi jest dokonywane na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia. W przypadku dostawy towarów niewysyłanych lub nietransportowanych miejscem świadczenia dostawy jest miejsce, w którym towary te znajdują 4 S t r o n a

5 się w momencie dostawy (zob. art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT). Przepis ten znajduje zastosowanie w przypadkach, gdy nabywca np. kontrahent brytyjski odbiera towar osobiście lub przez osobę trzecią na terenie Polski. W tej sytuacji nie ma znaczenia status podatkowy kontrahenta brytyjskiego, ponieważ polski przedsiębiorca jest zobowiązany do wystawienia faktury sprzedaży, z właściwą dla danego towaru stawką podatkową. Rozliczenie podatku z takiej faktury przebiega identycznie jak dla sprzedaży krajowej. W ustawie o VAT przyjęto zasadę, że stawka podstawowa obowiązuje dla wszystkich czynności opodatkowanych tym podatkiem za wyjątkiem tych, które zostały jednoznacznie wyłączone z tego kręgu i poddane opodatkowaniu stawkami obniżonymi lub podlegają zwolnieniu od podatku. A zatem te towary, które nie zostały enumeratywnie wskazane jako opodatkowane stawką 5% (załącznik nr 10 do ustawy) lub 8% (załącznik nr 3 do ustawy), oraz nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT podlegają opodatkowaniu stawką podatku 23%. Przedsiębiorcy polscy niezarejestrowani dla potrzeb podatku VAT wystawiają rachunek w taki sam sposób jak w przypadku polskich kontrahentów. Z poważaniem Ewa Pasieczna biegły rewident nr S t r o n a