Ekspert radzi W każdą środę w godz eksperci magazynu odpowiadają na pytania Czytelników. Szczegóły na odwrocie.

Transkrypt

1 Styczeń 2015 nr 6 (75) ISSN Komentarz miesiąca PROPORCJONALNE ODLICZANIE VAT WYMAGA SPORZĄDZENIA KOREKTY ROCZNEJ Podatnicy, którzy wykonują sprzedaż mieszaną, w trakcie roku odliczają VAT od niektórych wydatków przy zastosowaniu proporcji wstępnej. W deklaracji VAT składanej za pierwszy okres rozliczeniowy następnego roku muszą jednak skorygować rozliczenia, stosując rzeczywisty wskaźnik sprzedaży. 31 Odpowiedzi ekspertów Przy imporcie towaru w paczce pocztowej podatek rozlicza poczta 25 Do wystąpienia wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej konieczny jest udział trzech podatników 26 Podatnik musi wystawić fakturę na żądanie osoby prywatnej 27 VAT w branżach Podatnik może odliczyć VAT od kosztów transportu towarów 19 Zakup transportu od firmy z Ukrainy to import usługi 19 Dentysta może stosować zwolnienie podmiotowe z VAT 21 Masażysta po kursie nie wykonuje zawodu medycznego, a to oznacza wyższą stawkę VAT 23 OD SAMOCHODU PODAROWANEGO W KONKURSIE MOŻNA ODLICZYĆ CAŁY VAT Przekazanie samochodu w postaci nagrody w organizowanych konkursach jest formą przeniesienia prawa do dysponowania nim jak właściciel. To wnioski z wyroku NSA wydanego w sprawie o sygn. akt I FSK 1539/13. str. 3 FIRMY ŚWIADCZĄCE USŁUGI ELEKTRONICZNE DLA KONSUMENTÓW NIE MUSZĄ SKŁADAĆ DEKLARACJI VAT-R Minister finansów wydał rozporządzenie, które zwalnia z obowiązku zgłoszenia rejestracyjnego niektórych podatników świadczących usługi elektroniczne i telekomunikacyjne. str. 4 KAWA PODANA NA SZKOLENIU MOŻE BYĆ OPODATKOWANA ODRĘBNIE Napoje serwowane podczas szkolenia nie są niezbędne do właściwego świadczenia usług zakwaterowania wraz z wyżywieniem. Dlatego należy te usługi opodatkować odrębnie. str. 5 LEKARZ ZEWIDENCJONUJE SPRZEDAŻ NA KASIE Od 2015 roku kasy fiskalne muszą zainstalować m.in. prawnicy, doradcy podatkowi, lekarze i dentyści, fryzjerzy i kosmetolodzy, restauratorzy, mechanicy samochodowi. Niski obrót zezwala na zastosowanie zwolnienia z tego obowiązku. str. 6 Z FAKTURY ZA FIRMOWY OPŁATEK FIRMA ODLICZY VAT Podatnik ma prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dotyczących organizacji spotkań integracyjnych, np. wigilii firmowych, jeżeli imprezy mają związek z jego działalnością opodatkowaną. str. 10 Ekspert radzi W każdą środę w godz eksperci magazynu odpowiadają na pytania Czytelników. Szczegóły na odwrocie.

2 Drogi Czytelniku! Z dniem 1 stycznia 2015 r. weszły w życie kolejne zmiany w ustawie o VAT i w rozporządzeniach do niej wydanych. Zmianie uległy (oprócz opisanych w poprzednim numerze nowych zasad rozliczania usług telekomunikacyjnych, elektronicznych i nadawczych) między innymi zasady stosowania zwolnień z obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej, odzyskiwania VAT zapłaconego w innym kraju UE czy składania zgłoszenia VAT-R. Styczeń to także czas, w którym podatnicy rozliczający się w okresach miesięcznych, a posiadający sprzedaż mieszaną korygują podatek odliczany za pomocą proporcji wstępnej. W tym numerze magazynu zamieszczamy obszerny artykuł na ten temat. Przypominam także, że nasi Czytelnicy mają wpływ na zakres poruszanych w tej publikacji zagadnień. Propozycje tematów można przesyłać na adres rkucinski@wip.pl. Rafał Kuciński redaktor prowadzący magazynu Doradca VAT PS Zapraszamy do skorzystania z telefonicznego dyżuru eksperta. Najbliższe konsultacje odbędą się 7, 14, 21 i 28 stycznia 2015 r. pod numerem WYJĄTKOWE KORZYŚCI DLA PRENUMERATORÓW NASI EKSPERCI SĄ DO PAŃSTWA DYSPOZYCJI Telefoniczny Dyżur Eksperta VAT i podatki dochodowe (co środę) Elektroniczna wersja publikacji na Odpowiedzi na indywidualne pytania ( ) Darmowe e-booki w PDF Zamówienia na prenumeratę proszę kierować owo: cok@wip.pl lub telefonicznie:

3 Spis treści Spis treści Aktualności Od samochodu podarowanego w konkursie można odliczyć cały VAT 3 Firmy świadczące usługi elektroniczne dla konsumentów nie muszą składać deklaracji VAT-R 4 Kawa podana na szkoleniu może być opodatkowana odrębnie 5 Lekarz zewidencjonuje sprzedaż na kasie 6 Porada u psychologa bez podatku od towarów i usług 8 Z faktury za firmowy opłatek firma odliczy VAT 10 Podatnicy mają kłopot z odliczaniem VAT od okularów dla pracowników 11 Wstęp na siłownię z preferencyjną stawką VAT 12 W 2014 roku zmniejszyła się luka w VAT 14 W 2015 roku niższa akcyza na paliwa silnikowe 15 Małoletni nie złoży samodzielnie wniosku o interpretację podatkową 17 VAT w branżach Transport Podatnik może odliczyć VAT od kosztów transportu towarów 19 Zakup transportu od firmy z Ukrainy to import usługi 19 Spółdzielnia mieszkaniowa Faktura za czynności zwolnione powinna zawierać podstawę prawną zwolnienia 20 Usługi stomatologiczne Dentysta może stosować zwolnienie podmiotowe z VAT 21 Usługi masażu Masażysta po kursie nie wykonuje zawodu medycznego, a to oznacza wyższą stawkę VAT 23 Odpowiedzi ekspertów Obrót wewnątrzwspólnotowy i transgraniczny Przy imporcie towaru w paczce pocztowej podatek rozlicza poczta 25 Do wystąpienia wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej konieczny jest udział trzech podatników 26 Faktura VAT Podatnik musi wystawić fakturę na żądanie osoby prywatnej 27 Nota księgowa Opłatę skarbową poniesioną w imieniu i na rzecz kontrahenta dokumentuje się notą 27 Odliczanie VAT Podatnik może opisywać służbowe wyjazdy w formie legendy 29 Komentarze miesiąca Proporcjonalne odliczanie VAT wymaga sporządzenia korekty rocznej 31 Prawidłowa ewidencja ułatwia korektę roczną 31 Proporcję można ustalić szacunkowo 32 1 Styczeń 2015

4 Spis treści VAT w wysokości 500 zł oznacza konieczność stosowania struktury 33 Po zakończeniu roku konieczna jest korekta ostateczna 34 Proporcja ostateczna określa rzeczywistą strukturę sprzedaży 34 Jednorazowa korekta roczna tylko do niektórych towarów 35 Korygowanie podatku od nieruchomości trwa 10 lat 37 Podatnik skoryguje VAT przy sprzedaży towaru 38 Po zakończeniu działalności mieszanej korygujemy podatek 38 Zmiana przeznaczenia towarów do zł wymaga korekty 39 Sposób wykorzystywania nieruchomości wpływa na odliczenie VAT 39 Nowe zasady korygowania VAT od aut 40 Pojazd w leasingu także z korektą 41 Dostawa nieruchomości podlega VAT 44 Dostawa działek budowlanych 44 Powstanie obowiązku podatkowego 44 Definicja terenów budowlanych w ustawie o VAT 45 Status podatnika VAT 45 Powtarzalność wykonywania czynności 45 Sprzedaż rzeczy z majątku osobistego 46 Podjęcie dodatkowych działań 47 Zlecenie sprzedaży działek 48 Sprzedaż działki może podlegać VAT 48 Procedura celna nie wymusza korekty VAT 50 Powstanie obowiązku podatkowego 50 Rozliczenie VAT przy imporcie towarów 50 Powstanie obowiązku podatkowego 51 Rozliczenia bez zmian 51 Wydanie decyzji przez organ podatkowy 52 Będą zmiany w zakresie zasad odliczania VAT 54 Prawo do odliczenia nowa regulacja 55 Ustalanie proporcji nowa regulacja 56 Przy ustalaniu prawa do zwolnienia podmiotowego z VAT trzeba stosować zmienione zasady 57 Zwolnienie podmiotowe po zmianach 57 Usługi zwolnione wliczane w obrót 58 Charakter pomocniczy usług 59 Inne zmiany 59 2 Doradca VAT

5 Aktualności Od samochodu podarowanego w konkursie można odliczyć cały VAT Przekazanie samochodu w formie nagrody w organizowanych konkursach jest formą przeniesienia prawa do dysponowania nim jak właściciel. To wnioski z wyroku NSA wydanego w sprawie o sygn. akt I FSK 1539/13. W rozpatrywanym stanie faktycznym chodziło o producenta stolarki okiennej i drzwiowej, który zorganizował dla swoich partnerów handlowych konkurs na największą liczbę zakupionych produktów. Zwycięzcy w poszczególnych kategoriach produktowych otrzymają nagrodę samochód osobowy. Wcześniej spółka kupi auta i jak zaznaczyła nie będą one w żaden sposób używane przez firmę. Będą stały na parkingu w takim stanie, w jakim zostaną odebrane z salonu. Spór dotyczył prawa do odliczenia podatku w pełnej wysokości w związku z zakupem samochodów osobowych przeznaczonych na nagrody dla kontrahentów handlowych przedsiębiorcy (sprawa dotyczyła stanu prawnego obowiązującego do końca 2013 roku). Organ podatkowy stwierdził, że spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie samochodów osobowych, które zostaną nieodpłatnie przekazane jako nagrody w konkursie. Zdaniem organu pełne odliczenie dotyczy tylko takich przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odprzedaż tych samochodów. Natomiast w sprawie przedmiotem działalności spółki jest produkcja stolarki okiennej i drzwiowej, a nie odprzedaż pojazdów. Zatem nabywane samochody nie będą przeznaczone do odprzedaży, lecz na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej w celu przekazania ich jako nagrody. W konsekwencji spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia 60% kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowych samochodów osobowych, nie więcej jednak niż zł (od każdego samochodu). Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku przyznał spółce rację. Zdaniem sądu nie może budzić wątpliwości, że zakres pojęcia pojazd zakupiony w celu odsprzedaży jest szerszy aniżeli zwrotu gdy przedmiotem działalności podatnika jest odprzedaż tych samochodów (pojazdów). Pozbawianie spółki pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabywania przez nią samochodów osobowych, które jako towary o charakterze obrotowym (handlowym), przeznaczone są do zbycia w ramach wykonywanych przez podatnika opodatkowanych czynności usługowych, byłoby bezpodstawne. Podobnego zdania był też Naczelny Sąd Administracyjny, do którego sprawa trafiła. W opinii sądu w sprawie nie ma zastosowania ograniczenie w odliczeniu VAT od samochodów, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym. Nabywanie samochodów z przeznaczeniem na nagrody w organizowanych konkursach jest formą przeniesienia prawa do dysponowania nimi jak właściciel. Wyrok dotyczy stanu prawnego obowiązującego do końca 2013 roku, podczas gdy aktualne przepisy (wprowadzone 1 kwietnia 2014 r.) regulują zasady odliczania VAT od wydatków samochodowych w sposób zasadniczo odmienny. Chociaż wyrok nie jest do końca adekwatny w obecnym stanie prawnym, to również na gruncie aktualnych przepisów podatnik prowadzący działalność opodatkowaną VAT, nabywający 3 Styczeń 2015

6 Aktualności samochód osobowy przeznaczony wyłącznie do nieodpłatnego przekazania jako nagrody w konkursie, ma możliwość pełnego odliczenia VAT przy nabyciu tego samochodu. Ograniczenie prawa do odliczenia (do 50% kwoty VAT) nie ma bowiem zastosowania w przypadku samochodów wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. Samochód nabyty i faktycznie wykorzystany wyłącznie w celu przekazania go jako nagrody w ramach działalności marketingowej podatnika niewątpliwie spełnia to kryterium. Obecne przepisy nakładają na podatnika wykorzystującego pojazd wyłącznie do działalności gospodarczej obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz złożenia odpowiedniej informacji do urzędu skarbowego na formularzu VAT-26 (chociaż w tym stanie faktycznym ewidencja byłaby zwykłą formalnością, ponieważ ze względu na przeznaczenie nie wystąpi przebieg do ewidencjonowania). Zgodnie z ustawą o VAT obowiązki te nie dotyczą jednak m.in. sytuacji, gdy samochód jest przeznaczony wyłącznie do odsprzedaży, jeżeli odsprzedaż stanowi przedmiot działalności podatnika. Powstaje pytanie, czy pełne odliczenie VAT jest w tym przypadku uzależnione od dopełnienia tych dodatkowych obowiązków formalnych. Podobna przesłanka, czyli odsprzedaż jako przedmiot działalności podatnika, istniała do końca 2013 roku jako warunek pełnego odliczenia (nie jak obecnie w kontekście dodatkowych obowiązków formalnych). Na gruncie tamtych przepisów w orzecznictwie słusznie przyjmowano, tak jak w przytoczonym wyroku NSA, że warunek ten jest spełniony w przypadku samochodów osobowych nabytych przez podatnika w celu przekazania jako nagrody w konkursie, loterii itp. Do analogicznych wniosków można dojść na gruncie obecnych przepisów, pomocniczo odwołując się do wspomnianego orzecznictwa. W konsekwencji należy uznać, że pełne odliczenie w omawianej sytuacji nie jest uzależnione od prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i złożenia informacji o pojeździe do urzędu skarbowego. Kwestia ta może jednak potencjalnie wiązać się z ryzykiem sporu z organami podatkowymi, zwłaszcza jeśli nagrodą byłby samochód już zarejestrowany (dopuszczony do ruchu). W tej sytuacji warto więc potwierdzić ją interpretacją indywidualną. Należy też zaznaczyć, że nieodpłatne przekazanie samochodu jako nagrody będzie podlegało opodatkowaniu VAT. PODSTAWA PRAWNA: Art. 86a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz ze zm.). Autor: Marek Wojda doradca podatkowy, partner w Martini i Wspólnicy Firmy świadczące usługi elektroniczne dla konsumentów nie muszą składać deklaracji VAT-R Minister finansów wydał rozporządzenie, które zwalnia z obowiązku zgłoszenia rejestracyjnego niektórych podatników świadczących usługi elektroniczne i telekomunikacyjne. Od 1 stycznia 2015 r. została poszerzona lista czynności uprawniających do stosowania zwolnienia z obowiązku składania VAT-R. I tak z obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego są wyłączeni także podatnicy nieposiadający na terytorium kraju siedziby firmy, stałego miejsca prowadzenia 4 Doradca VAT