LexisNexis Polska Sp. z o.o.

Komentarz do poszczególnych działów ustawy opracowali: Anna Piątkowska-Chmiel działy: I, II, V, VII, VIII, Xa, XII Jacek Matarewicz działy: III, IV, VI, IX, X, XI, XIII Redaktor prowadzący: Katarzyna Bojarska Opracowanie redakcyjne: Iwona Długoszewska Redakcja techniczna: Agnieszka Dymkowska Projekt okładki i stron tytułowych: Agnieszka Tchórznicka Copyright by LexisNexis Polska Sp. z o.o. 2013 Wszelkie prawa zastrzeżone. Żadna część tej książki nie może być powielana ani rozpowszechniana za pomocą urządzeń elektronicznych, mechanicznych, kopiujących, nagrywających i innych bez pisemnej zgody Autorów i wydawcy. ISBN 978-83-278-0122-7 LexisNexis Polska Sp. z o.o. Ochota Office Park 1, Al. Jerozolimskie 181, 02-222 Warszawa tel. 22 572 95 00, faks 22 572 95 68 Infolinia: 22 572 99 99 Redakcja: tel. 22 572 83 26, 22 572 83 28, 22 572 83 11, faks 22 572 83 92 www.lexisnexis.pl, e-mail: biuro@lexisnexis.pl Księgarnia Internetowa: dostępna ze strony www.lexisnexis.pl

Spis treści Wykaz skrótów... 25 Wprowadzenie... 29 USTAWA z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.)... 31 DZIAŁ I. Przepisy ogólne (art. 1 4) Art. 1 [Podatek od towarów i usług]... 31 Podatek od towarów i usług ogólna charakterystyka... 31 Podstawowe zasady systemu podatku od towarów i usług... 33 Ustawa o podatku od towarów i usług... 35 Dyrektywy Rady UE... 38 Podatek jako źródło dochodów budżetu państwa... 39 Art. 2 [Słowniczek ustawowy]... 39 Słowniczek ustawowy uwagi wstępne... 46 Terytorium kraju... 47 Państwo członkowskie... 48 Terytorium Unii Europejskiej... 48 Terytorium państwa członkowskiego... 49 Terytorium państwa trzeciego... 49 Towary... 49 Import towarów... 51 Eksport towarów... 51 Import usług... 52 Nowe środki transportu... 53 Podatek od wartości dodanej... 55 Obiekty budownictwa mieszkaniowego... 55 Urząd Skarbowy... 57 Pierwsze zasiedlenie... 57 Wytworzenie nieruchomości... 58 Działalność rolnicza... 59 Gospodarstwo rolne... 60 Gospodarstwo leśne... 60 5

Spis treści Gospodarstwo rybackie... 61 Rolnik ryczałtowy... 61 Produkty rolne... 62 Usługi rolnicze... 66 Sprzedaż... 66 Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju... 67 Sprzedaż wysyłkowa na terytorium kraju... 68 Mały podatnik... 68 Usługi elektroniczne... 69 System gazowy... 72 Wyroby akcyzowe... 73 System elektroenergetyczny... 73 Wartość rynkowa... 73 Magazyn konsygnacyjny... 74 Prowadzący magazyn konsygnacyjny... 75 Zorganizowana część przedsiębiorstwa... 75 Czasopisma specjalistyczne... 77 Tereny budowlane... 78 Faktura i faktura elektroniczna... 79 Art. 2a [Mosty transgraniczne i wspólne odcinki dróg]... 79 Art. 3 [Właściwość miejscowa]... 81 Właściwość miejscowa określona na zasadach ogólnych.................. 81 Właściwość dla podatników wymienionych w art. 16 i 17 ustawy o VAT... 82 Właściwość dla podmiotów zagranicznych... 84 Właściwość w przypadku dużych urzędów skarbowych... 84 Właściwość w pozostałych przypadkach... 84 Art. 4 [Ulgi i zwolnienia podatkowe]... 85 DZIAŁ II. Zakres opodatkowania (art. 5 14) Rozdział 1. Przepisy ogólne (art. 5 6)... 86 Art. 5 [Czynności opodatkowane]... 86 Czynności opodatkowane podatkiem VAT uwagi ogólne... 86 Odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju... 87 Eksport towarów... 89 Import towarów na terytorium kraju... 89 Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju... 90 Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów... 90 Zachowanie warunków oraz form określonych prawem przy wykonywaniu czynności opodatkowanych... 90 Opodatkowanie podatkiem VAT towarów przy likwidacji działalności spółki i zaprzestaniu działalności przez osobę fizyczną... 91 Art. 5a [Towary wymienione w klasyfikacjach statystycznych]... 91 Art. 6 [Czynności nieobjęte ustawą o VAT]... 93 Czynności nieobjęte ustawą o VAT uwagi ogólne... 93 Zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części... 94 Czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy... 98 6

Spis treści Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług (art. 7 8)... 100 Art. 7 [Dostawa towarów]... 100 Dostawa towarów uwagi ogólne... 102 Przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej....................... 103 Dzierżawa, najem, leasing lub inna umowa o podobnym charakterze... 105 Umowa komisu... 106 Ustanowienie i zbycie spółdzielczego prawa do lokalu.... 107 Oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste, zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów... 108 Nieodpłatne przekazanie towarów... 109 Prezenty o małej wartości i próbki... 110 Transakcje łańcuchowe... 112 Art. 8 [Świadczenie usług]... 113 Uwagi ogólne świadczenie usług... 113 Przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych... 114 Zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności, lub sytuacji... 116 Świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa... 117 Nieodpłatne świadczenie usług... 118 Refakturowanie usług... 120 Rozdział 3. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów i wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (art. 9 13)... 124 Art. 9 [Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów]... 124 Definicja wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów... 124 Warunki, jakie muszą spełniać nabywca i dostawca... 125 Wewnątrzwspólnotowe nabycie nowych środków transportu... 126 Art. 10 [Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów wyłączenia]... 126 Uwagi ogólne wyłączenia z wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów... 128 Brak występowania wewnątrzwspólnotowego nabycia w określonych przypadkach... 129 Wyłączenie wewnątrzwspólnotowego nabycia ze względu na nabywcę z uwzględnieniem limitu wartościowego... 130 Niewystępowanie wewnątrzwspólnotowego nabycia ze względu na dostawcę... 132 Art. 11 [Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów pozostałe przypadki]... 133 Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów należących do własnego przedsiębiorstwa... 134 Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów przez siły zbrojne NATO... 135 Art. 12 [Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów wyłączenia niektórych przemieszczeń]... 135 Uwagi ogólne dotyczące wyłączeń z wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów niektórych przemieszczeń... 136 Przywóz towarów w celu ich instalacji i montażu... 136 Sprzedaż wysyłkowa... 137 Przemieszczanie towarów na pokładach statków, samolotów lub pociągów... 137 Przemieszczenie towarów do Polski w celu ich wywozu poza terytorium Unii Europejskiej... 138 7

Spis treści Przemieszczenie towarów do Polski w celu ich wywozu na terytorium innego państwa członkowskiego... 139 Przemieszczenie towarów w celu ich wyceny lub wykonania na nich prac... 140 Towary używane czasowo na terytorium Polski w celu świadczenia usług... 140 Towary używane czasowo na terytorium Polski... 141 Przemieszczanie gazu i energii... 141 Art. 12a [Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów magazyn konsygnacyjny].. 142 Art. 13 [Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów]... 145 Definicja wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów... 147 Wyłączenia z wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów... 149 Wywóz towarów w celu ich instalacji i montażu... 150 Sprzedaż wysyłkowa... 150 Przemieszczanie towarów na pokładach statków, samolotów lub pociągów... 150 Przemieszczenie towarów z Polski w celu jego eksportu... 151 Przemieszczenie towarów z Polski, jeżeli mają być przedmiotem WDT... 152 Przemieszczenie towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego w celu ich wyceny lub wykonania na nich prac... 152 Towary używane czasowo na terytorium innego państwa Unii w celu świadczenia usług... 152 Towary używane czasowo na terytorium innego państwa członkowskiego... 153 Przemieszczanie gazu i energii... 153 Wewnątrzwspólnotowa dostawa nowych środków transportu... 153 Pozostałe wyłączenia z wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów... 154 Rozdział 4. Opodatkowanie przy likwidacji działalności spółki i zaprzestaniu działalności przez osobę fizyczną (art. 14)... 155 Art. 14 [Spis z natury na dzień zaprzestania wykonywania czynności opodatkowanych]... 155 Uwagi ogólne do art. 14... 158 Opodatkowanie spisu z natury na dzień zaprzestania wykonywania czynności opodatkowanych... 159 Zwolnienie dla dostaw towarów opodatkowanych w spisie z natury... 161 Zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym... 161 DZIAŁ III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi (art. 15 18d) Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy (art. 15 18)... 164 Art. 15 [Podatnik]... 164 Wykonanie czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jako kryterium decydujące o statusie podatnika VAT... 165 Wyłączenia pewnej kategorii przychodów z opodatkowania VAT... 168 Organy władzy publicznej jako podatnicy VAT... 169 Art. 16 [Podatnik z tytułu WDT nowego środka transportu]................. 173 Wewnątrzwspólnotowa dostawa i wewnątrzwspólnotowe nabycie nowych środków transportu... 174 Art. 17 [Inni podatnicy]... 176 Transakcje, dla których podatnikiem jest nabywca.... 178 Import usług... 178 8

Spis treści WNT oraz dostawa towarów, dla której podatnikiem jest nabywca... 181 Dostawa towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT... 183 Art. 18 [Organy egzekucyjne jako płatnicy VAT]... 187 Rozdział 2. Przedstawiciele podatkowi (art. 18a 18d)... 189 Art. 18a [Podmioty obowiązane (uprawnione) do ustanowienia przedstawiciela podatkowego]... 189 Art. 18b [Warunki dla przedstawicieli podatkowych]... 189 Art. 18c [Czynności przedstawiciela podatkowego]... 191 Art. 18d [Zwolnienie z obowiązku rejestracji dla podmiotów dokonujących importu]... 191 Przedstawiciel podatkowy... 192 DZIAŁ IV. Obowiązek podatkowy (art. 19 21) Rozdział 1. Zasady ogólne (art. 19 19a)... 194 Art. 19 [Obowiązek podatkowy]... 194 Zasada ogólna... 199 Usługi i dostawy ciągłe... 201 Pożyczki i kredyt kupiecki... 204 Trudny do zidentyfikowania moment wykonania usługi lub dostawy towaru... 208 Obowiązek podatkowy w imporcie i eksporcie towarów... 209 Dostawa mediów... 210 Usługi transportowe... 213 Usługi budowlane i dostawa nieruchomości... 215 Usługi najmu, dzierżawy, leasingu... 215 Przeniesienie praw autorskich, udzielenie licencji, sprzedaż znaku towarowego lub patentu itp.... 216 Dostawa wysyłkowa... 217 Komis... 218 Powiernictwo... 219 Dotacje, subwencje, dopłaty o podobnym charakterze... 219 Import usług... 220 Art. 19a [Obowiązek podatkowy]... 220 Obowiązek podatkowy od 1 stycznia 2014 r.... 222 Rozdział 2. Obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów i w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów (art. 20 20b)... 225 Art. 20 [Obowiązek podatkowy przy WDT i WNT].... 225 Art. 20a [Obowiązek podatkowy magazyn konsygnacyjny]... 226 Art. 20b [Obowiązek podatkowy magazyn konsygnacyjny]... 227 Transakcje wewnątrzwspólnotowe... 227 WNT oraz WDT w ramach magazynu konsygnacyjnego... 228 Rozdział 3. Obowiązek podatkowy u małych podatników (art. 21)... 229 Art. 21 [Obowiązek podatkowy mały podatnik].... 229 9

Spis treści DZIAŁ V. Miejsce świadczenia (art. 22 28o) Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy dostawie towarów (art. 22 24)... 232 Art. 22 [Miejsce dostawy towarów].................................... 232 Miejsce dostawy towarów uwagi ogólne... 234 Miejsce dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych oraz towarów niewysyłanych ani nietransportowanych... 235 Miejsce dostawy towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego... 235 Miejsce dostawy towarów na pokładach statków, samolotów lub pociągów... 237 Miejsce dostawy gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej... 237 Miejsce dostawy w przypadku transakcji łańcuchowych.... 238 Art. 23 [Miejsce dostawy przy sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju]... 240 Uwagi ogólne sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju... 243 Określenie miejsca dostawy przy sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju.. 244 Limity obrotów przy sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju... 246 Dokumentowanie sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju............... 247 Wyłączenia ze sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju... 248 Art. 24 [Miejsce dostawy przy sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju]... 249 Uwagi ogólne sprzedaż wysyłkowa na terytorium kraju... 250 Miejsce dostawy i limit przy sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju... 251 Wyłączenia ze sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju... 252 Rozdział 2. Miejsce świadczenia przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów (art. 25 26)... 253 Art. 25 [Miejsce dostawy przy WNT]... 253 Art. 26 [Miejsce dostawy przy WNT kryteria podmiotowe]... 254 Rozdział 2a. Miejsce świadczenia przy imporcie towarów (art. 26a)... 255 Art. 26a [Miejsce świadczenia import towarów]... 255 Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług (art. 27 28o)... 257 Art. 27 28 (uchylone)... 257 Art. 28a [Miejsce świadczenia usług definicje]... 257 Art. 28b [Miejsce świadczenia usług na rzecz podatników zasady ogólne]... 258 Art. 28c [Miejsce świadczenia usług na rzecz niepodatników zasady ogólne].. 261 Art. 28d [Miejsce świadczenia na rzecz niepodatników w przypadku usług pośredników].... 262 Art. 28e [Miejsce świadczenia usług związanych z nieruchomościami]... 263 Art. 28f [Miejsce świadczenia usług transportowych]... 264 Miejsce świadczenia usług transportowych uwagi ogólne... 265 Usługi transportu pasażerów... 265 Usługi transportu towarów... 265 Art. 28g [Miejsce świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne i inne]... 266 Usługi wstępu oraz usługi kulturalne świadczone na rzecz podatników... 267 Usługi wstępu oraz usługi kulturalne świadczone na rzecz niepodatników... 267 10

Spis treści Art. 28h [Usługi na rzecz niepodatników opodatkowane w miejscu ich wykonania]... 268 Art. 28i [Miejsce świadczenia usług restauracyjnych i cateringowych]... 269 Art. 28j [Miejsce świadczenia usług wynajmu środków transportu]... 270 Krótkoterminowy wynajem środków transportu... 271 Inny niż krótkoterminowy wynajem środków transportu na rzecz niepodatników... 271 Art. 28k [Usługi elektroniczne świadczone przez podmioty zagraniczne na rzecz podmiotów z UE niebędących podatnikami]... 272 Art. 28l [Usługi na rzecz podmiotów z krajów trzecich niebędących podatnikami]... 273 Art. 28m [Miejsce świadczenia usług telekomunikacyjnych na rzecz niepodatników z terytorium UE].... 275 Art. 28n [Miejsce świadczenia usług turystyki]... 277 Art. 28o [Delegacja MF]... 278 DZIAŁ VI. Podstawa opodatkowania (art. 29 32) Art. 29 [Podstawa opodatkowania]... 279 Obrót jako podstawa opodatkowania... 283 Podstawa opodatkowania przy cesji opodatkowanej VAT... 285 Podstawa opodatkowania przy nieodpłatnych przekazaniach (świadczeniach, czynnościach) dla których nie została określona cena, oraz wewnątrzwspólnotowych przemieszczeniach wewnętrznych... 287 Zaliczki, przedpłaty etc.... 288 Rabaty; potwierdzenie odbioru faktury korygującej... 288 Premie pieniężne... 292 Korekta podstawy opodatkowania przy dostawie energii, eksporcie towarów i WDT... 294 Dostawa gruntów wraz z budynkiem... 294 Świadczenia złożone... 295 Karty paliwowe... 296 Usługi agencji reklamowych łączone z nieodpłatnym wydaniem towarów... 297 Dostawa sprzętu medycznego wraz z adaptacją... 298 Ubezpieczenie przedmiotu leasingu... 299 Serwis przedmiotu leasingu... 302 Garaż zbywany wraz z lokalem... 303 Dostawa okien wraz z montażem... 305 Najem plus media... 306 Magazynowanie i logistyka... 307 Barter, potrącenie wzajemne... 309 Nabycie akcji w celu umorzenia... 311 Aport... 314 Art. 29a [Podstawa opodatkowania]... 316 Najważniejsze zmiany dotyczące podstawy opodatkowania od 1 stycznia 2014 r........................................... 317 Art. 30 [Podstawa opodatkowania dotycząca niektórych umów cywilnoprawnych]... 320 Art. 30a [Podstawa opodatkowania przy WNT]... 320 11

Spis treści Art. 30b [Podstawa opodatkowania przy imporcie towarów]... 321 Art. 30c [Podstawa opodatkowania przy imporcie usług i dostawie, dla której podatnikiem jest nabywca]... 321 Art. 31 [Podstawa opodatkowania przy WNT]... 322 Zlecenie... 322 Komis... 323 Czynności maklerskie. Umowa agencyjna... 325 Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów... 325 Refakturowanie... 326 Zmiany od 1 stycznia 2014 r.... 328 Art. 31a [Przeliczanie waluty obcej na potrzeby VAT]... 328 Przeliczenie waluty zasady ogólne... 329 Import towarów... 331 Wstęp na imprezy masowe... 331 Art. 32 [Szacowanie podstawy opodatkowania]... 332 Szacowanie podstawy opodatkowania na podstawie Ordynacji podatkowej... 333 Kogo powinny obejmować powiązania, żeby szacowanie było uzasadnione... 335 Rodzaje powiązań... 335 Wynagrodzenie jako przesłanka szacowania... 336 Porozumienia w sprawie ustalania cen transakcyjnych.... 338 Zmiany od 1 stycznia 2014 r.... 338 DZIAŁ VII. Zasady wymiaru i poboru podatku z tytułu importu towarów (art. 33 40) Art. 33 [Podatek VAT z tytułu importu towarów]......................... 339 Uwagi ogólne dotyczące wymiaru podatku od importu towarów... 340 Zgłoszenie celne... 340 Zapłata podatku, zabezpieczenie zapłaty podatku z tytułu importu... 341 Inne terminy zapłaty podatku... 342 Art. 33a [Procedura uproszczona w imporcie]... 342 Import w procedurze uproszczonej uwagi ogólne... 344 Warunki stosowania procedury uproszczonej w imporcie towarów... 346 Wybór i rezygnacja z procedury uproszczonej w imporcie towarów... 346 Obowiązek sprawozdawczości przy stosowaniu procedury uproszczonej w imporcie towarów... 347 Utrata prawa do stosowania procedury uproszczonej w imporcie towarów... 347 Przedstawiciel pośredni... 347 Art. 33b [Rozliczenie importu w przypadku pojedynczego pozwolenia]... 348 Art. 33c [VAT od importu pobierany przez Pocztę]... 350 Art. 34 [VAT z tytułu importu towarów wymierzany w decyzji]... 351 Art. 35 36 [Szczególne procedury a import towarów uchylenie art. 36]... 352 Art. 37 [Termin zapłaty podatku wynikającego z decyzji naczelnika urzędu celnego]... 353 Art. 38 [Stosowanie odpowiednich przepisów dotyczących poboru podatku w imporcie]... 354 Art. 39 [Organ właściwy w sprawie ulg]... 355 Art. 40 [Nadpłata VAT od importu]... 356 12

Spis treści DZIAŁ VIII. Wysokość opodatkowania (art. 41 85) Rozdział 1. Stawki (art. 41 42)... 357 Art. 41 [Stawki podatku VAT].... 357 Uwagi ogólne dotyczące stawek VAT... 362 Stawka 22% VAT... 364 Stawka 7% VAT... 364 Załącznik nr 3 do ustawy o VAT... 364 Art. 41 ust. 12 ustawy o VAT... 381 Regulacje zawarte w 7 rozporządzenia o VAT... 383 Art. 120 ust. 2 i 3 ustawy o VAT... 386 Stawka 5% VAT... 387 Stawka 0% VAT w WDT... 391 Stawka 0% w eksporcie... 391 Zryczałtowany zwrot podatku dla rolników ryczałtowych... 395 Zryczałtowany VAT od usług taksówek............................... 395 Przepisy przejściowe... 395 Art. 42 [Warunki zastosowania stawki 0% w WDT]... 398 Rozdział 2. Zwolnienia (art. 43 44)... 407 Art. 43 [Zwolnienia z podatku VAT]... 407 Uwagi ogólne... 418 Towary używane... 418 Dostawa gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów... 421 Produkty rolne... 421 Znaczki pocztowe... 422 Ludzkie organy, mleko kobiece, krew i osocze... 422 Transakcje dotyczące walut, pieniędzy i złota... 423 Tereny niezabudowane inne niż tereny budowlane... 423 Budynki, budowle lub ich części... 425 Czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni... 429 Usługi zarządzania zasobami finansowymi... 429 Programy komputerowe dla szkół... 430 Usługi techników dentystycznych... 430 Działalność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od gier... 431 Przekazywanie towarów organizacjom pożytku publicznego... 433 Powszechne usługi pocztowe....................................... 433 Usługi w zakresie opieki medycznej... 436 Usługi świadczone przez niezależne grupy osób na rzecz swoich członków... 441 Usługi pomocy społecznej... 443 Usługi edukacyjne... 446 Usługi zakwaterowania... 454 Usługi związane ze sportem... 455 Usługi kulturalne... 456 Usługi związane z realizacją zadań radiofonii i telewizji świadczone przez jednostki publicznej radiofonii i telewizji... 458 Usługi wynajmowania nieruchomości mieszkalnych... 459 Usługi finansowe... 460 13

Spis treści Usługi dotyczące instrumentów finansowych... 467 Usługi finansowe wyłączone ze zwolnienia z VAT... 468 Art. 44 [Zwolnienia dotyczące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów]..... 470 Rozdział 3. Zwolnienia z tytułu importu towarów (art. 45 82)... 471 Art. 45 [Zwolnienia dotyczące importu towarów].... 471 Art. 46 [Definicje dotyczące zwolnień w imporcie]........................ 472 Art. 47 [Zwolnienie z importu rzeczy osobistego użytku]... 474 Art. 48 [Zwolnienie dotyczące importu rzeczy osobistego użytku w związku z zawarciem małżeństwa]... 477 Art. 49 [Zwolnienie importu rzeczy pochodzących ze spadku]... 478 Art. 50 [Zwolnienie importu towarów osób uczących się]... 479 Art. 51 [Zwolnienia dotyczące drobnych przesyłek z kraju trzeciego]... 480 Art. 52 [Limity zwolnienia obejmujące wybrane towary przesyłane w paczkach]... 482 Art. 53 [Zwolnienie dotyczące przedsiębiorców sprowadzających majątek do Polski]... 483 Art. 54 [Zwolnienie od podatku importu produktów rolnych]... 485 Art. 55 [Zwolnienie w zakresie importu produktów służących do uprawy ziemi i roślin]... 486 Art. 56 [Zwolnienie dotyczące importu towarów przewożonych w bagażu osobistym podróżnego]... 487 Art. 57 [Zwolnienie od podatku importu zwierząt laboratoryjnych i substancji do celów naukowych]... 491 Art. 58 [Zwolnienie dotyczące importu substancji leczniczych pochodzenia ludzkiego i odczynników do badań]... 492 Art. 59 [Zwolnienie w zakresie importu próbek wykorzystywanych przez firmy farmaceutyczne]... 493 Art. 60 [Zwolnienie dotyczące importu środków farmaceutycznych i leków na cele imprez sportowych]... 493 Art. 61 [Zwolnienia w zakresie importu towarów związanych z działalnością charytatywną i społeczną]... 493 Art. 62 [Zwolnienie od podatku importu towarów specjalnie przystosowanych do celów m.in. rehabilitacji]... 496 Art. 63 [Zwolnienie w zakresie importu towarów w związku z katastrofami i klęskami żywiołowymi]...................................... 498 Art. 64 [Zwolnienie dotyczące importu odznaczeń, pucharów, medali i podobnych przedmiotów]... 500 Art. 65 [Zwolnienie od podatku importu podarunków]... 501 Art. 66 [Zwolnienie w zakresie importu darów dla osób panujących]... 501 Art. 67 [Zwolnienie dotyczące importu próbek towarów]... 502 Art. 68 [Zwolnienie od podatku importu drukowanych materiałów reklamowych]... 503 Art. 69 [Zwolnienie w zakresie importu pozostałych materiałów reklamowych].. 503 Art. 70 [Zwolnienie importu próbek reklamowych i towarów używanych do demonstracji urządzeń]... 504 Art. 71 [Zwolnienie w zakresie importu towarów przeznaczonych do badań i analiz]... 506 Art. 72 [Zwolnienie od podatku importu znaków, wzorów, szkiców i projektów]. 507 14

Spis treści Art. 73 [Zwolnienie dotyczące importu materiałów promocyjnych zachęcających do wyjazdów zagranicznych]... 507 Art. 74 [Zwolnienie od podatku importu różnych towarów, które nie mają wartości handlowej]... 509 Art. 75 [Zwolnienie dotyczące importu materiałów do mocowania i zabezpieczania towarów]... 512 Art. 76 [Zwolnienie w zakresie importu ściółki, nawozów i pasz zużywanych przy przywozie zwierząt]... 512 Art. 77 [Zwolnienie importu paliw w zbiornikach środków transportu i innych towarów eksploatacyjnych]... 512 Art. 78 [Zwolnienie importu towarów przeznaczonych do budowy, utrzymania i ozdoby cmentarzy]... 514 Art. 79 [Zwolnienie dotyczące importu trumien, urn i wieńców]... 514 Art. 80 [Zwolnienie w zakresie importu towarów do użytku dyplomatycznego i konsularnego]... 515 Art. 81 [Zwolnienie od podatku importu towarów zwolnionych od cła]... 515 Art. 82 [Delegacja dla Ministra Finansów do wprowadzenia innych zwolnień w drodze rozporządzenia]... 516 Rozdział 4. Szczególne przypadki zastosowania stawki 0% (art. 83)... 523 Art. 83 [Stawka 0% VAT]... 523 Towary i usługi związane z transportem morskim... 532 Towary i usługi związane z transportem lotniczym... 535 Usługi związane z eksportem i importem towarów oraz dostawą do wolnych obszarów celnych... 537 Transport międzynarodowy... 538 Naprawa, uszlachetnianie, przerób lub przetwarzanie towarów... 540 Sprzęt komputerowy... 543 Rozdział 5. Szczególne przypadki określania wysokości podatku należnego (art. 84 85)... 544 Art. 84 [Proporcja sprzedaży dla świadczących usługi w zakresie handlu]... 544 Art. 85 [Szczególne zasady obliczania podatku w zakresie handlu i gastronomii]... 546 DZIAŁ IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczanie częściowe (art. 86 95) Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku (art. 86 89)... 548 Art. 86 [Zasady odliczania VAT]... 548 Prawo do odliczenia VAT naliczonego zasady ogólne... 554 Małżeńska wspólność majątkowa a odliczenie VAT... 555 Szczególne transakcje, które nie dają prawa do odliczenia VAT............ 557 Dokumenty i kwoty będące podatkiem naliczonym... 557 Kwestionowanie VAT naliczonego pod warunkiem jednoczesnej korekty VAT należnego.... 559 Moment powstania prawa do odliczenia VAT zasada ogólna... 560 WNT, import usług oraz dostawa towarów, dla której podatnikiem jest nabywca... 560 Import towarów... 560 15

Spis treści Usługi telekomunikacyjne, dostawa mediów... 561 Spis z natury sporządzony przez podatników zwolnionych podmiotowo, którzy rezygnują lub tracą prawo do zwolnienia... 562 Decyzja wymiarowa VAT z tytułu importu towarów... 564 Zakaz odliczania VAT naliczonego przed wykonaniem usługi/dostawą towarów.... 564 Zbyt wczesne wystawienie faktury a prawo do odliczenia VAT naliczonego na przykładzie zbycia znaku towarowego... 568 Terminy odliczenia VAT naliczonego... 568 Odliczanie VAT przez małych podatników... 569 Art. 86a [Zasady odliczania VAT]... 570 Odliczanie VAT naliczonego od samochodów osobowych oraz paliwa w 2013 r. i 2014 r.... 572 Zmiany od 1 stycznia 2014 r.... 578 Art. 87 [Zwrot VAT]... 580 Sposoby zadysponowania nadwyżką podatku naliczonego nad należnym... 584 Zaliczenie kwoty zwrotu podatku na poczet zaległości podatkowych.... 585 60-dni jako standardowy termin zwrotu VAT... 587 180-dniowy termin zwrotu... 589 Przyspieszony zwrot w ciągu 25 dni od dnia złożenia rozliczenia... 590 Art. 88 [Wyłączenia w prawie do odliczenia]... 592 Art. 88a [Wyłączenia w prawie do odliczenia]... 593 Brak prawa do odliczenia od usług noclegowych i gastronomicznych... 593 Faktura wystawiona przez podmiot nieistniejący. Działalność tzw. podmiotów słupów a prawo do odliczenia. Karuzele podatkowe... 596 Brak prawa do odliczenia VAT z faktur niedokumentujących czynności opodatkowanej VAT lub dokumentujących w istocie czynności zwolnione z VAT.... 599 Dokumenty niedokumentujące faktycznie wykonanych czynności... 600 Dokumenty podające kwoty niezgodne z rzeczywistością... 600 Dokumenty potwierdzające czynności bezprawne i pozorne.... 600 Niezaakceptowane przez sprzedającego faktury wystawione przez nabywcę... 601 Wykazanie VAT na fakturze, na której nie wykazuje się VAT należnego... 601 Odliczenie VAT od zakupów przedrejestracyjnych... 602 Zmiany od 1 stycznia 2014 r.... 603 Art. 89 [Zwrot podatku dla nierezydentów]... 603 Krajowe przepisy wykonawcze regulujące zwrot podatku nierezydentom... 608 Przepisy wspólnotowe regulujące zwrot VAT nierezydentom... 610 Rozdział 1a. Rozliczenie podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności (art. 89a 89b)... 611 Art. 89a [Korekta podatku należnego]... 611 Możliwość korekty podatku należnego zasada ogólna... 612 Uprawdopodobnienie nieściągalności... 613 Dostawa/świadczenie na rzecz podatnika niebędącego w stanie upadłości/likwidacji.... 613 Czas, w którym można dokonać korekty... 614 Uregulowanie należności a korekta... 615 Zawiadomienie NUS właściwego dla wierzyciela... 615 16

Spis treści Wyłączenie korekty do transakcji między podmiotami powiązanymi... 615 Art. 89b [Korekta podatku naliczonego przez dłużnika]... 616 Obowiązek korekty podatku naliczonego przez dłużnika zasada ogólna... 616 Uregulowanie należności a korekta... 617 Dodatkowe zobowiązanie (sankcja w VAT)... 618 Rozdział 2. Odliczanie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego (art. 90 95)... 618 Art. 90 [Proporcja]... 618 Art. 90a [Zmiana przeznaczenia nieruchomości wykorzystywanej w działalności]... 620 Art. 91 [Korekta podatku naliczonego]... 620 Art. 92 [Delegacja dla MF]... 623 Art. 93 95 (uchylone)... 624 Przyporządkowanie zakupów do czynności opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu... 624 Współczynnik proporcji... 625 Prognoza uzgodniona z NUS... 626 Czynności włączane do współczynnika... 626 Sporadyczne transakcje finansowe... 627 Zaokrąglanie proporcji... 631 Zmiana zakresu użytkowania nieruchomości wykorzystywanej w działalności przez podatnika... 631 Korekta proporcji bazowej... 632 Korekta w przypadku nieruchomości oraz środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych... 632 Zmiana przeznaczenia... 634 DZIAŁ X. Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku (art. 96 105) Rozdział 1. Rejestracja (art. 96 98)... 636 Art. 96 [Obowiązek rejestracyjny]... 636 Art. 96a [Obowiązki rejestracyjno-dokumentacyjne podmiotów świadczących usługi międzynarodowego przewozu drogowego osób]... 639 Art. 97 [Obowiązki rejestracyjne z tytułu transakcji wewnątrzwspólnotowych].. 639 Art. 98 [Delegacja dla MF w sprawie wydania przepisów wykonawczych dotyczących rejestracji... 641 Obowiązek rejestracji... 642 Zgłoszenie o zaprzestaniu działalności... 645 Aktualizacja zgłoszenia... 646 Potwierdzenie rejestracji... 646 Rejestracja jako podatnik VAT-UE... 647 Zmiany od 1 stycznia 2014 r.... 649 Rozdział 2. Deklaracje (art. 99)... 649 Art. 99 [Deklaracje VAT].... 649 Samoobliczenie VAT jako element konstrukcyjny tego podatku... 653 Rodzaje deklaracji VAT... 654 17

Spis treści Deklaracje miesięczne... 655 Deklaracje kwartalne składane z wyboru... 656 Mali podatnicy... 657 Podatnicy zwolnieni... 658 Zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej... 658 Ograniczenia w możliwości składania deklaracji kwartalnych (towary wrażliwe)... 659 Rozdział 3. Informacje podsumowujące (art. 100 102)... 660 Art. 100 [Informacje podsumowujące]... 660 Art. 101 [Korekta informacji podsumowującej]... 663 Art. 102 [Delegacja dla MF w sprawie przepisów dotyczących informacji podsumowujących]... 663 Podmioty obowiązane do składania informacji podsumowujących... 664 Terminy składania informacji podsumowujących... 665 Rozdział 4. Zapłata podatku (art. 103 105)... 667 Art. 103 [Rozliczenie podatku]... 667 Art. 104 [Rozliczenie kasowe podatku dla małych podatników]... 669 Art. 105 [Zaświadczenia dotyczące środków transportu]... 670 Obowiązek rozliczenia podatku w terminie na złożenie deklaracji... 671 Zaliczki na podatek wpłacane przez niektórych podatników rozliczających się kwartalnie... 671 Obowiązki związane z dokonywaniem transakcji wewnątrzwspólnotowych dotyczących środków transportu... 675 Nowe środki transportu.... 677 DZIAŁ Xa. Odpowiedzialność podatkowa nabywcy w szczególnych przypadkach (art. 105a 105c) Art. 105a [Zasady odpowiedzialności podatkowej podmiotu nabywającego towary wymienione w załączniku nr 13 do ustawy o VAT]... 679 Art. 105b [Kaucje gwarancyjne]... 684 Art. 105c [Wykaz podmiotów, które złożyły kaucję gwarancyjną].... 687 DZIAŁ XI. Dokumentacja (art. 106 112) Rozdział 1. Faktury (art. 106 108)... 690 Art. 106 [Faktury]... 690 Art. 106a [Zakres zastosowania przepisów dotyczących fakturowania]... 692 Art. 106b [Obowiązek wystawienia faktury]............................. 693 Art. 106c [Faktury wystawiane przez płatników VAT]... 693 Art. 106d [Samofakturowanie]... 693 Art. 106e [Dane, jakie powinna zawierać faktura]... 694 Art. 106f [Dane, jakie powinna zawierać faktura zaliczkowa]... 696 Art. 106g [Ilość egzemplarzy faktury]... 697 Art. 106h [Faktura a paragon]... 697 Art. 106i [Terminy wystawiania faktur]... 698 Art. 106j [Korekty faktur]... 698 18

Spis treści Art. 106k [Nota korygująca]... 699 Art. 106l [Duplikat]... 699 Art. 106m [Autentyczność pochodzenia i integralność treści e-faktury]... 700 Art. 106n [Akceptacja odbiorcy e-faktury].... 700 Art. 106o [Delegacja dla MF ws. danych na fakturach]... 700 Art. 106p [Delegacja dla MF ws. przeliczania walut na PLN]... 701 Art. 106q [Delegacja dla MF ws. terminów wystawiania faktur]... 701 Art. 107 (uchylony)... 701 Art. 108 [Puste faktury]... 701 Obowiązek wystawiania faktur... 701 Dane na fakturze... 702 Nazwa faktury... 706 Liczba egzemplarzy... 707 Oznaczanie stron poprzez ich pełną nazwę.... 708 Data dokonania dostawy/wykonania usługi... 709 Faktury wewnętrzne... 709 Samofakturowanie... 710 Terminy wystawiania faktur... 712 Faktury zbiorcze... 714 Zbiorcze faktury korygujące... 715 Wystawianie faktur na żądanie osób fizycznych niebędących podatnikami VAT... 716 Faktury elektroniczne... 717 Noty korygujące... 720 Zmiany od 1 stycznia 2014 r.... 721 Puste faktury... 722 Rozdział 2. Ewidencje (art. 109 110)... 724 Art. 109 [Rejestry VAT]... 724 Art. 110 [Szacowanie podatku w odniesieniu do podatników zwolnionych]... 726 Ewidencja uproszczona prowadzona przez podatników korzystających ze zwolnienia z VAT... 726 Ewidencja pełna... 727 Szacowanie podatku podatników zwolnionych przedmiotowo... 729 Rozdział 3. Kasy rejestrujące (art. 111)... 729 Art. 111 [Kasy rejestrujące]... 729 Podmioty obowiązane do prowadzenia ewidencji sprzedaży za pomocą kas rejestrujących.... 736 Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej... 738 Zwolnienia podmiotowe... 738 Zwolnienia przedmiotowe... 741 Wyłączenia ze zwolnienia... 746 Konsekwencje naruszenia obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy... 747 Obowiązki podatników ewidencjonujących sprzedaż za pomocą kas rejestrujących.... 748 Ulgi na zakup kasy... 750 Zagadnienia związane z dopuszczaniem kas rejestrujących do obrotu... 752 Paragony fiskalne... 753 19

Spis treści Rozdział 4. Terminy przechowywania dokumentów (art. 112 112a)... 755 Art. 112 [Terminy przechowywania dokumentów]... 755 Art. 112a [Terminy przechowywania dokumentów]... 755 DZIAŁ XII. Procedury szczególne (art. 113 138) Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców (art. 113 114)... 757 Art. 113 [Zwolnienie podmiotowe z VAT]... 757 Zwolnienie podmiotowe uwagi ogólne.... 761 Zwolnienie podmiotowe zasady korzystania... 761 Rezygnacja ze zwolnienia podmiotowego... 763 Utrata zwolnienia podmiotowego... 763 Odliczenie VAT z remanentu na dzień rezygnacji lub utraty prawa do zwolnienia... 764 Powrót do zwolnienia podmiotowego... 766 Brak możliwości zastosowania zwolnienia podmiotowego... 768 Art. 114 [Usługi taksówek osobowych opodatkowane ryczałtem]... 773 Rozdział 2. Szczególne procedury dotyczące rolników ryczałtowych (art. 115 118)... 775 Art. 115 [Zwrot zryczałtowanego podatku dla rolnika ryczałtowego dokonującego dostawy produktów rolnych]... 775 Art. 116 [Faktura VAT RR]... 776 Art. 117 [Zwolnienie z obowiązków dokumentacyjnych rolnika ryczałtowego].. 783 Art. 118 [Zwrot zryczałtowanego podatku dla rolnika ryczałtowego wykonującego usługi rolnicze]... 783 Rozdział 3. Szczególne procedury przy świadczeniu usług turystyki (art. 119)... 784 Art. 119 [Szczególne procedury przy świadczeniu usług turystyki]... 784 Rozdział 4. Szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków (art. 120)... 788 Art. 120 [Procedura szczególna przy sprzedaży dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich, antyków i towarów używanych]... 788 Rozdział 5. Szczególne procedury dotyczące złota inwestycyjnego (art. 121 125)... 799 Art. 121 [Definicja złota inwestycyjnego]... 799 Art. 122 [Zwolnienie z VAT dostawy złota inwestycyjnego].... 799 Art. 123 [Rezygnacja ze zwolnienia dla podatników dostarczających złoto inwestycyjne]... 800 Art. 124 [Odliczenie VAT przez dostawców złota inwestycyjnego zwolnionego od podatku].... 801 Art. 125 [Obowiązki ewidencyjne podatników dokonujących dostaw złota inwestycyjnego]............................................ 803 20

Spis treści Rozdział 6. System zwrotu podatku podróżnym (art. 126 130)... 803 Art. 126 [System zwrotu VAT podróżnym]... 803 Art. 127 [Zasady zwrotu VAT podróżnym]... 804 Art. 128 [Warunki, jakie musi spełnić podróżny]... 808 Art. 129 [Stawka VAT do dostawy towarów, od których dokonano zwrotu podróżnym]... 810 Art. 130 [Delegacje dla MF związane ze zwrotem VAT podróżnym]... 811 Rozdział 7. Procedury szczególne dotyczące podmiotów zagranicznych świadczących na terytorium Unii Europejskiej usługi elektroniczne osobom niepodlegającym opodatkowaniu (art. 131 134)... 814 Art. 131 [Usługi elektroniczne świadczone przez podmioty zagraniczne na rzecz osób z UE niebędących podatnikami definicje]... 814 Art. 132 [Obowiązki formalne związane ze świadczeniem usług elektronicznych na rzecz osób z UE niebędących podatnikami]... 815 Art. 133 [Deklaracje składane przez podmioty zagraniczne świadczące usługi elektroniczne na rzecz osób z UE niebędących podatnikami]... 817 Art. 134 [Obowiązki ewidencyjne podmiotów zagranicznych świadczących usługi elektroniczne na rzecz osób z UE niebędących podatnikami]... 818 Rozdział 7a. Szczególna procedura w zakresie świadczenia usług międzynarodowego okazjonalnego przewozu drogowego osób (art. 134a 134c).... 819 Art. 134a [Szczególna procedura dotycząca międzynarodowego okazjonalnego przewozu drogowego osób]... 819 Art. 134b [Deklaracje VAT składane przez podatników świadczących usługi międzynarodowego okazjonalnego przewozu drogowego osób]... 821 Art. 134c [Obowiązki ewidencyjne podatników świadczących usługi międzynarodowego okazjonalnego przewozu drogowego osób]... 822 Rozdział 8. Wewnątrzwspólnotowe transakcje trójstronne procedura uproszczona (art. 135 138)... 823 Art. 135 [Wewnątrzwspólnotowe transakcje trójstronne (procedura uproszczona) definicje]... 823 Art. 136 [Zasady stosowania procedury uproszczonej dotyczącej wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych].... 826 Art. 137 (uchylony)... 828 Art. 138 [Obowiązki ewidencyjne dla podatników, do których ma zastosowanie procedura uproszczona w transakcjach trójstronnych]... 828 DZIAŁ XIII. Zmiany w przepisach obowiązujących, przepisy przejściowe i końcowe (art. 139 176) Rozdział 1. Zmiany w przepisach obowiązujących (art. 139 145)... 831 Art. 139 [Zmiany w PIT].... 831 Art. 140 [Zmiany w CIT]... 831 Art. 141 [Zmiany w Prawie o ruchu drogowym]... 831 Art. 142 [Zmiany w przepisach o działalności gospodarczej]... 832 21

Spis treści Art. 143 [Zmiany w PCC]... 832 Art. 144 [Zmiany dotyczące opłaty skarbowej].... 832 Art. 145 [Zmiany w Prawie lotniczym]... 832 Rozdział 2. Przepisy przejściowe i końcowe (art. 146 176)... 833 Art. 146 [Stawki VAT w okresach przejściowych po akcesji do UE]... 833 Art. 146a [Podwyższone stawki VAT w dobie kryzysu gospodarczego]... 835 Art. 146b [VAT w handlu i gastronomii]... 835 Art. 146c [VAT od dostawy nowego środka transportu]... 836 Art. 146d [Delegacja dla MF do obniżenia stawek na niektóre towary/usługi].. 836 Art. 146e [Marża w odniesieniu do dzieł sztuki nabytych ze stawką 8%]... 836 Art. 146f [Stawki VAT w przypadku progu zadłużenia]... 837 Art. 146g [Stawki VAT w handlu i gastronomii w przypadku przekroczenia progu zadłużenia]... 838 Art. 146h [Podatek naliczony przy WDT nowego środka transportu]... 839 Art. 146i [Delegacja dla MF do obniżenia stawek]... 839 Art. 146j [Marża w odniesieniu do dzieł sztuki nabytych ze stawką 8, 9 lub 10% po przekroczeniu limitu zadłużenia]... 840 Art. 147 [Zwolnienie dla licencji udzielonych przed wejściem w życie ustawy o VAT]... 840 Art. 148 [Obliczenie kwoty sprzedaży opodatkowanej]... 840 Art. 149 [Wywóz towarów]... 840 Art. 150 [Otrzymanie dokumentu wywozu po wejściu w życie nowych przepisów a korekta VAT]... 841 Art. 151 [Limit dla wyłączenia z WNT w 2004 r.]... 841 Art. 152 [Przedstawiciel podatkowy]... 841 Art. 153 [Podstawa opodatkowania z tytułu otrzymania całości lub części wkładu budowlanego a opłaty poniesione przed wejściem w życie ustawy o VAT]... 841 Art. 154 [Odliczenie VAT od samochodów osobowych]... 842 Art. 155 [VAT nie jest przychodem]... 842 Art. 156 [Zawiadomienia i informacje złożone na podstawie starej ustawy]... 842 Art. 157 [Aktualność rejestracji na gruncie starej ustawy]... 842 Art. 158 [Stosowanie przepisów przed 1 maja 2004 r.]... 843 Art. 159 [Skrócenie czasu na dokonanie wybranych czynności]... 843 Art. 160 [Status oddziałów po wejściu w życie nowej ustawy]... 843 Art. 161 [Kwartalne rozliczania w okresie przejściowym]... 844 Art. 162 [Deklaracja w okresie przejściowym]... 844 Art. 163 [Proporcja w okresie przejściowym]... 845 Art. 164 [Bony paliwowe]... 845 Art. 165 [Zmiana przepisów wykonawczych okres przejściowy]... 845 Art. 166 [Zwrot podatku dla nierezydentów w okresie przejściowym]... 845 Art. 167 [Zwrot podatku podróżnym w okresie przejściowym]... 846 Art. 168 [Podatnik zwolniony podmiotowo w okresie przejściowym]... 846 Art. 169 [Zaświadczenie dla sprzedawców wydających zwrot VAT podróżnym okres przejściowy]... 846 Art. 170 [Definicje na potrzeby okresu przejściowego]... 846 Art. 171 [Komis w okresie przejściowym]... 848 Art. 172 [Dzierżawa/najem/leasing w okresie przejściowym]... 849 22

Spis treści Art. 173 [VAT marża w okresie przejściowym]... 849 Art. 174 [VAT marża w okresie przejściowym]... 849 Art. 175 [Derogacja starej ustawy]... 849 Art. 176 [Terminy wejścia w życie ustawy o VAT]... 850 Wprowadzenie do działu XIII... 850 Podwyższone stawki VAT okres przejściowy?... 850 Rozliczenie wkładów na ustanowienie lokatorskiego/własnościowego prawa do lokalu... 852 Ustawa o VAT jako kontynuatorka poprzedniczki... 853 Bibliografia... 855

Wykaz skrótów Akty prawne dyrektywa dyrektywa Rady 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólne- 2006/112/WE go systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE 2006 L 347/1 ze zm.) I dyrektywa VAT I dyrektywa 67/227/EWG Rady z 11 kwietnia 1967 r. w sprawie harmonizacji przepisów państw członkowskich w zakresie podatków obrotowych (Dz.Urz. WE 1967 L 71/1301 ze zm.) VI dyrektywa VAT VI dyrektywa 77/388/EWG Rady z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych wspólny system podatku od wartości dodanej, ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz.Urz. UE 1977 L 145/1 ze zm.) k.c. ustawa z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) k.k. ustawa z 6 czerwca 1997 r. Kodeks karny (Dz.U. Nr 88, poz. 553 ze zm.) k.k.s. ustawa z 10 czerwca 1999 r. Kodeks karny skarbowy (tekst jedn. Dz.U. z 2013 r., poz. 186 ze zm.) Konstytucja RP Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z 2 kwietnia 1997 r. (Dz.U. Nr 78, poz. 483 ze sprost. i zm.) k.p. ustawa z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (tekst jedn. Dz.U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.) k.p.a. ustawa z 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (tekst. jedn. Dz.U. z 2013 r., poz. 267 ze zm.) k.p.c. ustawa z 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz.U. Nr 43, poz. 296 ze zm.) k.p.k. ustawa z 6 czerwca 1997 r. Kodeks postępowania karnego (Dz.U. z 1997 r. Nr 89, poz. 555 ze zm.) k.r.o. ustawa z 25 lutego 1965 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (tekst jedn. Dz.U. z 2012 r., poz. 788 ze zm.) k.s.h. ustawa z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) ord.pod. ustawa z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) p.p.s.a. ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.) pr.cel. ustawa z 19 marca 2004 r. Prawo celne (tekst jedn. Dz.U. z 2013 r., poz. 727 ze zm.) p.r.d. ustawa z 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (tekst jedn. Dz.U. z 2012 r., poz. 1137) rozporządzenie rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. usta- 282/2011 nawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE 2011 L 77/1) 25

Wykaz skrótów rozporządzenie rozporządzenie z 18 marca 2013 r. w sprawie wzorów deklaracji dla deklaracyjne podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2013 r., poz. 394) rozporządzenie rozporządzenie Ministra Finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu o fakturach podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 68, poz. 360 ze zm.) rozporządzenie rozporządzenie Ministra Finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykoo VAT nania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.) rozporządzenie rozporządzenie z 5 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów dokumentów rejestracyjne związanych z rejestracją podatników w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 55, poz. 539) rozporządzenie rozporządzenie z 29 czerwca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku od towaw sprawie zwrotu VAT rów i usług niektórym podmiotom (Dz.U. Nr 136, poz. 797) u.f.p. ustawa z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (tekst jedn. Dz.U. z 2013 r., poz. 885 ze zm.) u.g.k. ustawa z 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r. Nr 45, poz. 236 ze zm.) u.o.s. ustawa z 16 listopada 2006 r. o opłacie skarbowej (tekst jedn. Dz.U. z 2012 r., poz. 1282 ze zm.) u.p.a. ustawa z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 ze zm.) u.p.d.o.f. ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) u.p.d.o.p. ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) u.p.e.a. ustawa z 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (tekst jedn. Dz.U. z 2012 r., poz. 1015 ze zm.) u.p.p.p. ustawa z 19 grudnia 2008 r. o partnerstwie publiczno-prywatnym (Dz.U. z 2009 r. Nr 19, poz. 100 ze zm.) u.s.d.g. ustawa z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (tekst jedn. Dz.U. z 2013 r., poz. 672 ze zm.) u.s.g. ustawa z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn. Dz.U. z 2013 r., poz. 594 ze zm.) u.s.m. ustawa z 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz.U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) ust.rach. ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn. Dz.U. z 2013 r., poz. 330 ze zm.) ustawa o VAT ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) ustawa o VAT z 1993 r. ustawa z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) ustawa ustawa z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów z 16 grudnia 2010 r. i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz.U. Nr 247, poz. 1652) w.k.c. rozporządzenie Parlamentu i Rady (WE) nr 450/2008 z 23 kwietnia 2008 r. ustanawiające Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz.Urz. WE 2008 L 145/1). w.k.c. z 1992 r. rozporządzenie Rady (EWG) nr 2913/92 z 12 października 1992 r. ustanawiające wspólnotowy kodeks celny (zmodernizowany kodeks celny) (Dz.Urz. WE 1992 L 302/1). z.o.z. ustawa z 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (tekst jedn. Dz.U. z 2007 r. Nr 14, poz. 89 ze zm.) nie obowiązuje 26

Wykaz skrótów Organy orzekające DIC Dyrektor Izby Celnej DIS Dyrektor Izby Skarbowej IC Izba Celna IS Izba Skarbowa MF Minister Finansów NSA Naczelny Sąd Administracyjny NUC Naczelnik Urzędu Celnego NUS Naczelnik Urzędu Skarbowego SN Sąd Najwyższy TK Trybunał Konstytucyjny TSUE Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej UC Urząd Celny US Urząd Skarbowy WSA Wojewódzki Sąd Administracyjny Publikacje CBOSA Centralna Baza Orzeczeń Sądów Administracyjnych DGP Dziennik Gazeta Prawna Dz.U. Dziennik Ustaw LexisNexis Serwis Prawniczy LexisNexis Polska Lexis.pl ONSA Orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego OSNCP Orzecznictwo Sądu Najwyższego. Izba Cywilna, Izba Pracy i Ubezpieczeń Społecznych od 1963 r. OTSUE Orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej Pozostałe skróty EBC Europejski Bank Centralny KRS Krajowy Rejestr Sądowy NBP Narodowy Bank Polski OKiR Ośrodek Kultury i Rekreacji PKOB Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych PKWiU Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług VAT podatek od towarów i usług WDT wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów WNT wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów WTT wewnątrzwspólnotowa transakcja trójstronna ZUS Zakład Ubezpieczeń Społecznych 27

Wprowadzenie Niniejsza publikacja jest kompleksowym komentarzem do ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) napisanym przez praktyków prawa podatkowego. Jego ogromną zaletą jest aktualność oraz problemowe ujęcie poruszanych tematów. W publikacji uwzględniono wszystkie dotychczasowe zmiany legislacyjne, zarówno te, które weszły w życie 1 stycznia 2013 r., 1 kwietnia 2013 r., 1 października 2013 r., jak i te, które będą obowiązywały od 1 stycznia 2014 r. Autorzy starali się skoncentrować na tym, czego zazwyczaj brakuje w tego rodzaju publikacjach, tj. na rozstrzygnięciu kwestii wątpliwych, których wykładnia gramatyczna (literalna) często nie daje odpowiedzi, jak powinien postąpić podatnik, aby jego działanie było zgodne z tendencją interpretacyjną i orzeczniczą. Dlatego też opracowanie nie jest biernym odzwierciedleniem treści przepisów, ale odniesieniem się do problemów, z którymi autorzy mierzą się w swojej pracy zawodowej. W Komentarzu podano wiele praktycznych przykładów, a także uwzględniono wyroki i interpretacje podatkowe. W odniesieniu do zmian legislacyjnych, które weszły w życie 1 stycznia 2013 r., Czytelnik znajdzie zarówno komentarz do zmian w przepisach ustawowych (np. nowe przepisy dotyczące małych podatników czy zmiany w stosowaniu tzw. ulgi na złe długi), jak i w przepisach wykonawczych (np. nowe przepisy dotyczące fakturowania czy kas rejestrujących). W przypadku zmian, które weszły w życie 1 kwietnia 2013 r., praktyka interpretacyjna i orzecznicza siłą rzeczy jeszcze się nie ukształtowała. W takich przypadkach autorzy, opierając się na wykładni autentycznej (tj. m.in. na uzasadnieniach do ustaw wprowadzających przedmiotowe przepisy w życie, a także na stanowisku Ministerstwa Finansów), zaproponowali rozwiązania możliwie bezpieczne dla podatników. Szczególną uwagę należy zwrócić przede wszystkim na nowe zasady opodatkowania czynności nieodpłatnych oraz na zmiany w przepisach dotyczących podatników i płatników, stawek oraz zwolnień podatkowych. 29