15 października 2012 Zmiany w podatku VAT 1 stycznia 2013 r. Projekt zmian z 25 maja 2012 r. (zaktualizowany 10 sierpnia 2012 r.) Szanowni Państwo! W związku z zaproponowaną przez Ministerstwo Finansów nowelizacją przepisów o podatku od towarów i usług (projekty z 25 maja oraz 10 sierpnia br.), które częściowo miałyby wejść w życie 1 stycznia, a częściowo 1 lipca 2013 r., poniżej przedstawiamy Państwu wybrane zagadnienia będące przedmiotem zmian, które w naszej ocenie mogą być istotne dla praktyki prowadzonej działalności gospodarczej. Z uwagi na doniosłość wielu proponowanych zmian dla praktyki gospodarczej celowe wydaje się wczesne poznanie proponowanych zmian w celu dostosowania organizacji pracy służb księgowych oraz innych procesów związanych z rozliczaniem sprzedaży towarów i usług. Uprzejmie prosimy o kontakt w przypadku jakichkolwiek pytań lub wątpliwości które mogą się pojawić w związku z analizą proponowanych przez Ministerstwo Finansów zmian. 1. Nowa Definicja Terenów budowlanych (dostawa opodatkowania vat) Tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z: a) Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego lub b) decyzją o warunkach zabudowy; c) (w projekcie z 25 maja 2012 r. także studium uwarunkowań zagospodarowania przestrzennego gminy zapis usunięty w projekcie z 10 sierpnia 2012 r.). 2. zmiana definicji Nieodpłatnej dostawy towarów opodatkowania vat Nieodpłatne przekazania towarów zrównane z dostawą odpłatną jeśli przysługiwało prawo do odliczenia w całości lub części podatku VAT naliczonego przy zakupie lub wytworzeniu towarów lub ich części składowych (Art. 7 ust 2). 3. Próbki i prezenty Nie podlega opodatkowaniu VAT wydanie prezentów i próbek przekazanych na cele prowadzonej działalności gospodarczej (Art. 7 ust. 3). Prezenty małej wartości 160 zł netto (zamiast 100) dla 1 osoby, jeżeli prowadzona jest ewidencja i 20 zł netto (zamiast 10) w przypadku nie prowadzenia ewidencji, Próbka egzemplarz okazowy (oznaczony jako próbka), który nie służy zaspokojeniu konsumpcji a jedynie promocji towaru. Podlega opodatkowaniu nieodpłatne wydanie materiałów reklamowych i informacyjnych (chyba, że mieszczą się w definicji prezentów małej wartości lub próbek). Niniejszy materiał został przygotowany w celu poinformowania Klientów kancelarii o określonych istotnych zmianach w prawie polskim i nie stanowi on porady prawnej dotyczącej konkretnej sytuacji któregokolwiek z Klientów i nie powinien być traktowany przez Klientów jako porada. W przypadku jakichkolwiek pytań związanych z przedstawionymi powyżej zagadnieniami prawnymi oraz ich możliwym wpływem na działalność gospodarczą danego Klienta w Polsce, prosimy o kontakt z mec. Piotrem Andrzejakiem (piotr.andrzejak@skslegal.pl). 1
4. Zmiana definicji podatnika i rozszerzenie kompetencji przedstawiciela podatkowego W wyniku uwzględnienia orzecznictwa ETS czynności wykonywane jednorazowo nie będą stanowiły działalności gospodarczej bez względu na zamiar podatnika wykonywania ich w sposób częstotliwy lub nie (Art. 15 ust. 2). Możliwość samonaliczenia podatku VAT należnego przy nabyciu znajdujących się w momencie dostawy w Polsce towarów od zagranicznego dostawcy pod warunkiem, że zagraniczny dostawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT w Polsce, a nabywca ma siedzibę działalności gospodarczej w Polsce (Art. 17.1.5). Możliwość przekazania przedstawicielowi podatkowemu wyłącznego obowiązku rozliczania podatku VAT od importu towarów importowanych przez podmiot zagraniczny wyłącznie w celach ich dostawy do innego kraju UE (WDT) lub eksportu. Brak w takim przypadku obowiązku rejestracji podatnika zagranicznego dla celów podatku VAT w Polsce. 5. Moment powstania obowiązku podatkowego Reguła ogólna a) dostawa towarów lub wykonanie usługi (bez względu na datę wystawienia faktury); b) częściowe wykonanie usługi następuje jeżeli jest gospodarczo podzielna oraz wyznaczono termin częściowej zapłaty; c) usługa okresowa wykonana z końcem okresu, dla którego oznaczono płatności (nie rzadziej niż na koniec roku). Reguły szczególne d) upływ miesiąca, w którym otrzymano zapłatę lub jej część (dotyczy wyłącznie komisu, dotacji i subwencji, usług finansowych i ubezpieczeniowych); e) moment wystawienia faktury nie później niż z upływem terminu do jej wystawienia (dotyczy wyłącznie usług budowlanych, druku książek i dostawy książek); f) moment uzyskania zaliczki; g) powstania długu celnego w procedurze celnej lub uiszczenia opłat celnych w procedurach celnych zawieszających; h) wystawienie faktury, nie później niż 15 dnia miesiąca po miesiącu dostawy w odniesieniu do WDT; i) upływ każdego miesiąca w odniesieniu do WDT ciągłego; j) wystawienia faktury przez dostawcę, nie później niż 15 dnia miesiąca po miesiącu dostawy w odniesieniu do WNT. 6. Miejsce importu towarów Terytorium państwa UE, gdzie towary się znajdują w momencie ich wprowadzenia na terytorium UE. Państwo gdzie towar znajduje się w momencie zakończenia procedury zawieszającej. Obowiązek podatkowy w Polsce jeżeli tak wyznaczonym miejscem importu jest Polska. 2
7. Samonaliczanie VAT przy imporcie usług (art. 17.1.4) Dopuszczalne gdy nabywca usług (o których mowa w art. 28b) jest podatnikiem. W niektórych przypadkach wymagane aby Polska była krajem siedziby lub stałego miejsce działalności nabywcy (najem krótkoterminowy, restauracyjne). W przypadku usług związanych z nieruchomościami samonaliczenie VAT możliwe wyłącznie w przypadku braku rejestracji VAT świadczącego w Polsce. 8. Podstawa opodatkowania (właściwa także w imporcie usług) a) wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub należną od kontrahenta lub osoby trzeciej wraz z dotacjami i subwencjami pozostającymi w bezpośrednim związku z ceną towarów i usług; b) cena nabycia towarów lub towarów podobnych (a w jej braku koszt wytworzenia) dla towarów wydawanych nieodpłatnie; c) koszt świadczenia usług nieodpłatnych poniesiony przez podatnika; d) doliczane do podstawy opodatkowania: cła, podatki i inne należności z wyjątkiem VAT; prowizje, opakowania, transport, ubezpieczenie pobierane od nabywcy; przy imporcie: wartość celna + cło + akcyza. 9. Zmniejszenia podstawy opodatkowania (w drodze korekty) obniżki posprzedażne; zwrócone towary i opakowania; zwrócone zaliczki; zwrócone dotacje i subwencje; pomyłki na fakturze. Niezbędne wystawienie faktury korekty i posiadanie potwierdzenia odbioru korekty. Potwierdzenie odbioru faktury korekty nie jest potrzebne w przypadku: a) eksportu; b) WDT; c) dostawy i świadczenia zagranicą; d) uzyskanie potwierdzenia niemożliwe pomimo prób, a druga strona posiada wiedzę o korekcie, co wynika z posiadanej przez dostawcę dokumentacji. 10. Wyłączenia z podstawy opodatkowania a) rabaty z tytułu wcześniejszej zapłaty; b) opusty i obniżki przy sprzedaży; c) zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy ewidencjonowanych przejściowo dla potrzeb VAT; d) opakowania zwrotne przy pobraniu kaucji chyba, że nie zwrócono ich w terminie (maks. 60 dni). 3
11. Podstawa opodatkowania w walutach obcych a) kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego przed powstaniem obowiązku podatkowego; b) alternatywnie, kurs średni EBC z ostatniego dnia roboczego przed powstaniem obowiązku podatkowego. 12. Dokumentowanie eksportu towarów a) otwarty katalog dokumentów potwierdzających wywóz (dokumenty celne, kopie, dokumenty elektroniczne potwierdzone lub nie, autentyczne i integralne treściowo); b) powodem jest możliwość rozpoczęcia procedury wywozu w innym państwie UE; c) jeżeli otrzymano zaliczkę stawka 0% VAT pod warunkiem, że wywóz nastąpi w terminie 2 miesięcy od końca miesiąca, w którym ją otrzymano (potwierdzenie wywozu przed upływem okresu do rozliczenia tego miesiąca). 13. Zwolnienia z vat a) Towary używane brak obowiązku używania przez 6 miesięcy; zwolnienie zastosowanie znajdzie wyłącznie dla towarów używanych w czynnościach zwolnionych z VAT, przy nabyciu których nie przysługiwało prawa do odliczenia VAT naliczonego. b) Powszechne usługi pocztowe + dostawa znaczków pocztowych po cenie nominalnej. c) Dostawa terenów niezabudowanych innych niż budowlane (nie ma znaczenia przeznaczenie terenów pod zabudowę). Stawka 0% a) przy nabyciu towarów i usług (w tym paliwa lotniczego) przez zagranicznych przewoźników lotniczych wykonujących jakiekolwiek przewozy międzynarodowe. 14. Podatek naliczony Przy WNT podatek naliczony jest odliczalny dla polskiego nabywcy pod warunkiem udokumentowania dostawy towarów przez zagranicznego dostawcę fakturami zgodnymi z dyrektywą 2006/112/WE. Odliczenie podatku VAT naliczonego tylko (i) jeżeli w odniesieniu do nabywanych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy oraz (ii) nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres otrzymania faktury. Przy samonaliczeniu VAT odliczenie wyłącznie przy uwzględnieniu podatku należnego w tej samej deklaracji. Przy rozliczaniu VAT metodą kasową (mali podatnicy) odliczenie VAT dopiero w rozliczeniu za okres, w którym dokonano zapłaty za towary i usługi. Odliczenie w terminie 5 lat licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do odliczenia. Obowiązek korekty VAT naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymano fakturę korygującą lub powzięto wiedzę o jej wystawieniu i próbie doręczenia. 4
15. Proporcja (art. 90) Nie uwzględnia się w proporcji czynności pomocniczych (obecnie definiowanych jako dokonywanych sporadycznie ) w zakresie usług: a) finansowych; b) związanych z nieruchomościami; c) pomocniczych do usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 37-41. 16. Faktury informacje ogólne a) Eliminacja faktur wewnętrznych (czynności nimi dokumentowane nie podlegają dokumentowaniu fakturami). b) Faktury wystawiane winny być zgodnie z prawem polskim jeżeli dostawa w Polsce, w EU (z wyłączeniem gdy fakturę w imieniu dostawcy wystawia nabywca) lub w kraju trzecim. c) Brak obowiązku udokumentowania fakturami czynności zwolnionych z VAT, chyba że żąda tego nabywca. d) Obowiązek wystawania faktur wyłącznie podatnikom VAT lub osobom prawnym; dla pozostałych odbiorców wyłącznie na ich żądanie. e) Obowiązek wystawienia faktury także przez podmioty niezarejestrowane dla celów VAT w przypadku dokonania czynności podlegającej VAT. 17. Faktury treść (zmiany stanu obecnego) wymagane wskazanie kwot upustów i rabatów; brak obowiązku podania numeru rejestracyjnego samochodu osobowego przy zakupie paliwa; obowiązek podania danych: metoda kasowa, samofakturowanie, procedura marży dla biur podróży, odwrotne obciążenie ; obowiązek odwołania się do przepisu Ustawy VAT lub Dyrektywy 112 dla wskazania dostawy zwolnionej lub świadczenia usług zwolnionych; wystawia się w 2 jednakowych egzemplarzach (brak rozróżnienia oryginał/kopia). 18. Termin wystawienia faktury najpóźniej 15 dzień miesiąca po miesiącu dostawy, nie wcześniej niż 30 dni przed dostawą (nie dotyczy dostaw/świadczeń okresowych); najpóźniej 15 dzień miesiąca po miesiącu otrzymania zaliczki, nie wcześniej niż 30 dni przed zaliczką; najpóźniej 30 dzień od wykonania usługi budowlanej; najpóźniej 7 dzień od upływu terminu zwrotu opakowania zwrotnego; w przypadku faktur wystawianych na żądanie terminy analogiczne jak wyżej, pod warunkiem przekazania żądania do końca miesiąca dostawy/świadczenia; jeżeli żądanie po upływie miesiąca dostawy faktura w terminie 15 dni od zgłoszenia żądania (brak obowiązku jeżeli żądania po upływie 3 miesięcy od końca miesiąca dostawy). 5
19. Faktury elektroniczne Definicja faktury dokument papierowy lub elektroniczny. Faktura elektroniczna wystawiona i otrzymana w dowolnym formacie elektronicznym (wybór podatnika: e-mail, PDF, portal elektroniczny, bezpieczne połączenie). Zrzuty faktury z systemu księgowego wysyłane w formie papierowej NIE SĄ fakturami elektronicznymi. Moment otrzymanie faktury dotarcie do odbiorcy (pobranie z portalu, wpływ wiadomości e-mail na serwer odbiorcy). 20. Autentyczność pochodzenia, integralność czytelność faktur (dotyczy także faktur elektronicznych) zapewnione poprzez dowolne kontrole biznesowe, które ustalają wiarygodną ścieżkę audytu (w tym także ustalone kontraktowo z kontrahentem); bezpieczny podpis elektroniczny; wymiana danych EDI. Wymagana akceptacja odbiorcy dla otrzymania faktury elektronicznej (dopuszczalna jest dorozumiana). 21. Faktury uproszczone Wystawiane jeżeli kwota należności nie przekracza 450 zł albo 100 EURO (brak obowiązku). Nie wystawia się w przypadku eksportu, WDT, sprzedaży wysyłkowej. Faktura zawiera nie zawiera danych identyfikujących odbiorcę. Sołtysiński Kawecki & Szlęzak ul. Wawelska 15 B 02-034 Warszawa tel.: +48 22 608 70 00 fax: +48 22 608 70 70 office@skslegal.pl Piotr Andrzejak Partner, radca prawny, doradca podatkowy +48 22 608 73 65 piotr.andrzejak@skslegal.pl 6