ZMIANY W PODATKU VAT I INNE CIEKAWOSTKI PODATKOWE. 22 stycznia

Transkrypt

1 ZMIANY W PODATKU VAT I INNE CIEKAWOSTKI PODATKOWE 22 stycznia 2013

2 ZMIANY W PODATKU VAT Cz. I

3 Zmiany w Ustawie VAT Główne obszary zmian: Fakturowanie (1 stycznia 2013 r. / 1 stycznia 2014 r.) Nieodpłatne przekazania (1 kwietnia 2013 r.) Moment powstania obowiązku podatkowego (1 kwietnia 2013r. / 1 stycznia 2014 r.) Prawo do odliczenia (1 kwietnia 2013 / 1 stycznia 2014 r.) Ulga na złe długi (1 stycznia 2013 r.)

4 Fakturowanie od 1 stycznia 2013 r. Nowe zasady fakturowania w Rozporządzeniu fakturowym wprowadzenie nowych rodzajów faktur zmiany w zakresie wymaganej treści faktury brak zmiany zasady ogólnej w zakresie terminu wystawiania faktury likwidacja not korygujących pozostawienie faktur wewnętrznych

5 Fakturowanie od 1 stycznia 2013 r. Wprowadzenie możliwości wystawiania faktur zbiorczych Faktura może dokumentować kilka odrębnych dostaw towarów lub usług dokonanych w trakcie miesiąca, jeśli zostanie wystawiona nie później niż ostatniego dnia miesiąca, w którym wydano towar lub wykonano usługę Możliwość wystawiania faktur uproszczonych w zakresie sprzedaży nieprzekraczającej 450 zł (100 EUR) uproszczona faktura może nie zawierać m.in.: danych nabywcy (nazwa, adres), miary/ilości towarów lub zakresu usługi, ceny jednostkowej netto, wartości sprzedaży netto, stawki podatkowej, wartości sprzedaży netto z podziałem na stawki Warunek musi zawierać NIP nabywcy musi zawierać dane pozwalające na określenie poszczególnych stawek Wyjątek możliwość uproszczenia nie dotyczy sprzedaży wysyłkowej oraz WNT

6 Fakturowanie od 1 stycznia 2013 r. Zmiana terminu wystawiania faktur przy WDT mogą być wystawiane do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym transakcja miała miejsce Zmiana treści faktury brak obowiązku oznaczania faktury nazwą FAKTURA VAT ALE obowiązek oznaczania faktur korygujących FAKTURA KORYGUJĄCA albo KOREKTA zmiana z VAT-MP na metoda kasowa zmiana z FAKTURA VAT marża na Procedura marży dla biur podróży w przypadku, gdy VAT rozlicza nabywca odwrotne obciążenie faktury dokumentujące sprzedaż paliw nie muszą zawierać numeru rejestracyjnego

7 Fakturowanie od 1 stycznia 2013 r. System fakturowania zmiana? autentyczność pochodzenia, integralność oraz czytelność faktury (papierowej i elektronicznej) można zapewnić: za pomocą dowolnych kontroli biznesowych, które ustalają wiarygodną ścieżkę audytu między fakturą a dostawą towarów lub świadczeniem usług, w przypadku faktur elektronicznych, w szczególności: bezpieczny podpis elektroniczny weryfikowany za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu, lub elektroniczna wymiana danych (EDI)

8 Fakturowanie elektroniczne - do końca 2012 r. Liberalizacja w zakresie fakturowania elektronicznego wynika z orzecznictwa sądów administracyjnych oraz interpretacji organów podatkowych Forma e-faktury akceptowany jest format PDF, JPG czy TIFF Warunek Forma elektroniczna w momencie: wystawienia i otrzymania zerwanie z zasadą przechowywania w tej samej formie (!) zgodnie z przepisami Dyrektywy Akceptacja e-fakturowania w formie pisemnej lub elektronicznej

9 Fakturowanie elektroniczne od 1 stycznia 2013 r. Dalsza liberalizacja w zakresie fakturowania elektronicznego Forma e-faktury dowolny format elektroniczny, np. z załączonym PDF skan faktury papierowej wysłany i otrzymany za pośrednictwem Warunek Forma elektroniczna w momencie: wystawienia, np. udostępnienia za pośrednictwem bezpiecznego połączenia, portalu internetowego, wiadomości ) oraz otrzymania, np. pobrania z portalu internetowego, wpływu na serwer zerwanie z zasadą przechowywania w tej samej formie (!) Wyjątek: Faktury utworzone w formacie elektronicznym, wysłane i otrzymane w wersji papierowej Akceptacja e-fakturowania dowolna, np. sms, też dorozumiana

10 Fakturowanie od 1 stycznia 2014 r. Nowe zasady fakturowania w Ustawie o VAT wykreślenie art. 106, wprowadzenie nowego bloku przepisów dotyczących fakturowania przeniesienie do Ustawy regulacji Rozporządzenia fakturowego zmiana zasady ogólnej w zakresie wystawiania faktur dalsza liberalizacja w zakresie fakturowania elektronicznego

11 Fakturowanie od 1 stycznia 2014 r. Nowe terminy wystawiania faktury (skorelowane z nowymi zasadami dotyczącymi powstania obowiązku podatkowego): Aktualny stan prawny 1. Fakturę wystawia się nie później niż 7 dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. 2. Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, fakturę wystawia się nie później niż 7 dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy. Projekt zmiany 1. Fakturę wystawia się nie później niż 15 dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę. 2. Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, fakturę wystawia się nie później niż 15 dnia od zakończenia miesiąca, w którym otrzymano zapłatę od nabywcy.

12 Fakturowanie od 1 stycznia 2014 r. Terminy wystawiania faktur odstępstwa od zasady ogólnej faktury mogą być wystawiane przed wykonaniem czynności (nie wcześniej niż 30 dni) odrębne terminy dla: usług budowlanych (30 dni od dnia wykonania usługi), dostawy książek, gazet i czasopism (60 dni od dnia wykonania usługi) oraz ich drukowania (90 dni) Zlikwidowanie faktury wewnętrznej brak obowiązku ich wystawiania, dokumentowanie transakcji, co do których istniał obowiązek wystawiania faktur wewnętrznych leży w gestii podatnika

13 Nieodpłatne przekazania od 1 kwietnia 2013 r. Zmiana w zakresie nieodpłatnych wydań towarów Doprecyzowanie warunku uznania nieodpłatnego przekazania towarów za opodatkowane jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia towarów lub ich części składowych. Wykreślenie z art. 7 ust. 3 drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych Brak zmiany limitów dla prezentów o małej wartości (pozostaje 100 PLN i 10 PLN netto) Prezenty oraz próbki muszą być przekazywane na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika Skutek: wydania drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych nadal bez VAT, o ile będą się mieściły w definicji prezentów o małej wartości opodatkowaniu mogą podlegać również wydania towarów, od których nie przysługiwało prawo do odliczenia, ale nastąpiła wymiana części składowych, od których takie prawo przysługiwało

14 Nieodpłatne przekazania Zmiana definicji próbki Obecna definicja Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy.

15 Zmiana definicji próbki Proponowana zmiana Skutek: Nieodpłatne przekazania od 1 kwietnia 2013 r. Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się identyfikowany jako próbka egzemplarz towaru, który pozwala na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym jego przekazanie (wręczenie) przez podatnika: 1. ma na celu promocję jego sprzedaży oraz 2. nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba, że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji sprzedaży tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru. Brak ograniczenia ilościowego przy wydaniu próbek Pełnowartościowy egzemplarz produktu może być traktowany jako próbka, pod warunkiem, że jest to uzasadnione okolicznościami Próbka powinna wyróżniać się, wskazywać na jej niekomercyjny charakter.

16 Definicja podatnika od 1 kwietnia 2013 r. Zmiana definicji działalności gospodarczej wyłączenie zapisu o czynności dokonanej jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy Przykład: rozlicznie PCC z tytułu umowy pożyczki, podlegającej opodatkowaniu VAT jednorazowa sprzedaż majątku, niezwiązana z prowadzoną działalnością

17 Odliczenie VAT od samochodów i paliwa od 1 stycznia 2013 r. Przedłużenie obowiązywania istniejących ograniczeń ograniczenie odliczenia podatku naliczonego 60%, nie więcej niż 6000 zł., do aut osobowych oraz aut z kratką brak prawa do odliczenia przy nabyciu paliw do tych aut termin do 31 grudnia 2013 r. Co z odliczeniem VAT od 1 stycznia 2014 r.?

18 ZMIANY W PODATKU VAT Cz. II

19 Moment powstania obowiązku podatkowego od 1 stycznia 2013 r. WDT / WNT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika (WDT)/ podatnika podatku od wartości dodanej (WNT), nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy w przypadku WDT wykonywanych w sposób ciągły przez okres dłuższy niż miesiąc, obowiązek podatkowy powstaje z upływem każdego miesiąca otrzymanie całości lub części zapłaty przed dokonaniem transakcji wewnątrzwspólnotowej nie powoduje powstania obowiązku podatkowego

20 Moment powstania obowiązku podatkowego Zasada ogólna Obecne brzmienie 1. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi ( ). 4. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi ( ). 5. Przepis stosuje się odpowiednio do faktur za częściowe wykonanie usługi. 11. Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

21 Moment powstania obowiązku podatkowego od 1 stycznia 2014 r. Zasada ogólna Proponowana zmiana 1. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usług ( ). 2. W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usług, dla której to części określono zapłatę. 3. Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem, ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem, w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

22 Moment powstania obowiązku podatkowego od 1 stycznia 2014 r. Proponowana zmiana c.d. 4. Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów, z wyjątkiem dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do kwoty otrzymanej zapłaty.

23 Moment powstania obowiązku podatkowego- od 1 stycznia 2014 r. Skutek: zerwanie z zasadą powiązania momentu powstania obowiązku podatkowego z datą wystawienia faktury brak możliwości przenoszenia obowiązku podatkowego na kolejny miesiąc w przypadku sprzedaży dokonywanej pod koniec miesiąca powiązanie momentu powstania obowiązku podatkowego z dniem wystawienia faktury, wyłącznie jako odstępstwo od zasady ogólnej rezygnacja z większości szczególnych momentów powstania obowiązku podatkowego obowiązek podatkowy w imporcie usług powstaje na zasadach przewidzianych dla świadczenia usług na terytorium kraju

24 Moment powstania obowiązku podatkowego od 1 stycznia 2014 r. Nowa zasada ogólna obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi Usługi o charakterze ciągłym obowiązek podatkowy powstaje z upływem każdego okresu rozliczeniowego, w przypadku usług świadczonych przez okres dłuższy niż rok, obowiązek podatkowy powstanie z końcem każdego roku podatkowego! Zasada znajdzie też zastosowanie do towarów Zaliczki, przedpłaty itp. obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania Szczególny moment powstania obowiązku podatkowego: z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, np. umowa komisu z chwilą wystawienia faktury, np. usługi budowlane, dostawa książek i gazet

25 Nowa zasada ogólna Prawo do odliczenia od 1 kwietnia 2013 r. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, przy czym nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny Skutek: Prawo do odliczenia podatku naliczonego, powstaje zatem po spełnieniu łącznie trzech warunków: powstania obowiązku podatkowego, faktycznego nabycia towarów lub usług oraz otrzymania faktury/dokumentu celnego WNT/dostawy towarów oraz świadczenia usług, dla których podatnikiem jest nabywca prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy, pod warunkiem uwzględnienia przez podatnika kwoty podatku należnego z tytułu tych transakcji we właściwej deklaracji podatkowej

26 Podstawa opodatkowania od 1 stycznia 2014 r. Nowa definicja podstawy opodatkowania Inne: Podstawą opodatkowania jest wszystko co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze, mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika wskazano ogólny katalog dodatkowych elementów, które obejmuje oraz nie obejmuje podstawa opodatkowania podstawa opodatkowania w przypadku zaliczek oraz importu usług ustalana jest na zasadach ogólnych

27 Podstawa opodatkowania Podstawa opodatkowania obejmuje od 1 stycznia 2014 r. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku, koszty dodatkowe takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę Podstawa opodatkowania nie obejmuje obniżki cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, obniżek cen uwzględnionych w momencie sprzedaży, kwot otrzymanych nabywcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w jego imieniu i na jego rzecz, ujmowanych przez podatnika przejściowo w prowadzonej przez niego ewidencji

28 Podstawa opodatkowania od 1 stycznia 2014 r. Korekta in minus podstawy opodatkowania Uwzględnienie tezy orzeczenia TSUE w sprawie Kraft Foods C-588/10 Liberalizacja zasad dotyczących obniżania podstawy opodatkowania na podstawie faktur korygujących in minus Zasada ogólna pozostawienie wymogu otrzymania potwierdzenia odbioru faktury korygującej od kontrahenta Wprowadzenie wyjątku korekta jest możliwa w przypadku, gdy uzyskanie potwierdzenia nie jest możliwe, pomimo udokumentowanych prób doręczenia, z których wynika, że nabywca posiada wiedzę, że transakcja została zrealizowana na warunkach określonych w fakturze korygującej

29 Cz. III USTAWA DEREGULACYJNA

30 Korekta kosztów w podatkach dochodowych

31 Ramy prawne Art. 15b do Ustawy CIT 1. W przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury (rachunku), a jeżeli nie istniał obowiązek wystawienia faktury (rachunku) kwoty wynikającej z umowy albo innego dokumentu, i nieuregulowania tej kwoty w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności, podatnik jest obowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z tych dokumentów. 2. Jeżeli termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z dokumentów, o których mowa w ust. 1, dokonuje się z upływem 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów, o ile nie została ona uregulowana w tym terminie. 3. Zmniejszenia, o którym mowa w ust. 1 lub 2, dokonuje się w miesiącu, w którym upływa termin określony w tych przepisach.

32 Art. 15b do Ustawy CIT Ramy prawne 4. Jeżeli po dokonaniu zmniejszenia, o którym mowa w ust. 1 lub 2, zobowiązanie zostanie uregulowane, podatnik w miesiącu, w którym uregulował zobowiązanie, zwiększa koszty uzyskania przychodów o kwotę dokonanego zmniejszenia. 5. Jeżeli w miesiącu, w którym podatnik ma obowiązek dokonać zmniejszenia, o którym mowa w ust. 1 lub 2, podatnik nie ponosi kosztów uzyskania przychodów lub poniesione koszty są niższe od kwoty zmniejszenia, wówczas ma obowiązek zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów. 6. Przepisy ust. 1 5 stosuje się odpowiednio, w przypadku nabycia lub wytworzenia środków trwałych albo nabycia wartości niematerialnych i prawnych, do tej części odpisów amortyzacyjnych, które podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów.

33 Art. 15b do Ustawy CIT Ramy prawne 7. W przypadku nabycia lub wytworzenia środków trwałych albo nabycia wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli termin, o którym mowa w ust. 1 lub 2, upływa nie później niż w miesiącu następującym po miesiącu wprowadzenia ich do ewidencji, do kosztów uzyskania przychodów zalicza się odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych w części, w jakiej ich cena nabycia lub koszt wytworzenia wynikający z dokumentów, o których mowa w ust. 1, zostały uregulowane w terminie określonym w ust. 1 lub 2. Jeżeli zobowiązanie zostało uregulowane w terminie późniejszym, podatnik w miesiącu uregulowania tego zobowiązania zwiększa koszty uzyskania przychodów o kwotę odpisów amortyzacyjnych, które nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie zdania pierwszego. 8. Jeżeli zgodnie z art. 15 zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z dokumentów, o których mowa w ust. 1, nastąpi po upływie terminu określonego w ust. 1 lub 2, to zaliczenie tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów następuje z uwzględnieniem art. 15, z tym że nie wcześniej niż w miesiącu jej uregulowania.

34 Ramy prawne Art. 15b do Ustawy CIT 9. Przepisy ust. 1 8 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy zobowiązanie zostało zapłacone w części. 10. Przepisy ust. 1 9 stosuje się odpowiednio, jeżeli termin, o którym mowa w ust. 1 lub 2, upływa po zmianie formy opodatkowania na zryczałtowany podatek, o którym mowa w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym, z tym że zmniejszenie albo zwiększenie kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenie przychodów następuje za rok podatkowy poprzedzający rok podatkowy, w którym nastąpiła zmiana formy opodatkowania.

35 Ramy prawne Termin płatności 60 dni lub krótszy Obowiązek zmniejszenia kosztów podatkowych wynikających z faktury (rachunku) / innego dokumentu, jeżeli płatność nie została uregulowana w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności. Koszty zmniejsza się w miesiącu, w którym upływa 30-dniowy termin.

36 Przykład 1: Problemy praktyczne Podatnik nabywa usługę w dniu 14 stycznia 2013 r. Termin płatności wynosi 14 dni. Podatnik dokonuje płatności 14 lutego 2013 r. - Brak obowiązku korekty kosztów (płatność została dokonana zanim minęło 30 dni od końca terminu płatności, tj. od 28 stycznia). Przykład 2: Jak wyżej, z tą różnicą, że płatność jest dokonana dopiero 30 marca 2013 r. - Obowiązek dokonania korekty kosztów w lutym (w lutym upływa 30 dni od końca terminu płatności).

37 Ramy prawne Termin płatności dłuższy niż 60 dni Jeżeli termin płatności jest dłuższy niż 60 dni zmniejszenia kosztów należy dokonać w miesiącu w którym upływa 90 dzień od dnia zaliczenia kwoty zobowiązania do kosztów podatkowych, jeżeli w ciągu 90 dni płatność nie zostanie dokonana (nawet jeśli termin płatności jest dłuższy i płatność zostanie dokonana w terminie wynikającym z umowy).

38 Przykład 3: Problemy praktyczne Podatnik nabywa usługę w dniu 30 stycznia 2013 r. i w tym dniu zalicza ją do kosztów podatkowych. Termin płatności wynosi 100 dni (płatność powinna zostać dokonana do 10 maja 2013 r.). Podatnik płaci 5 maja 2013 r. - Obowiązek dokonania korekty kosztów w kwietniu 2013 r. (bo 90 dzień od zaliczenia do kosztów upływa w kwietniu). Przykład 4: Jak wyżej, z tą różnicą, że 50% płatności jest dokonana 30 kwietnia, a 50% 30 maja 2013 r. - Obowiązek dokonania korekty kosztów w kwietniu w wysokości 50%

39 Ramy prawne Jeżeli w tym miesiącu podatnik nie ma kosztów lub są niższe od kwoty zmniejszenia, należy zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty. Jeżeli zobowiązanie zostanie następnie uregulowane, koszty zwiększa się o kwotę dokonanego zmniejszenia w miesiącu, w którym zobowiązanie zostało uregulowane. Analogiczne zasady stosuje się do części odpisów amortyzacyjnych, które podatnik zaliczył do kosztów.

40 Przepisy przejściowe Przepisy przejściowe Podatnicy z przesuniętym / wydłużonym rokiem podatkowym, który kończy się po dniu 1 stycznia 2013 r., stosują do końca tego roku podatkowego, przepisy stare. Przepisy nowe mają zastosowanie do kwot wynikających z faktur / umów / innych dokumentów, które zostały zaliczone do kosztów podatkowych w 2013 r.

41 Ulga na złe długi

42 Ulga na złe długi - stan prawny do 31 grudnia 2012 r. Art. 89a Ustawy VAT Podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.

43 Ulga na złe długi - stan prawny do 31 grudnia 2012 r. Warunki: dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji; wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny; wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni; wierzytelności nie zostały zbyte; od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona; wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.

44 Ulga na złe długi - stan prawny do 31 grudnia 2012 r. Art. 89a Ustawy VAT Korekta podatku należnego może nastąpić nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia; Wierzyciel jest obowiązany posiadać potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia; W przypadku gdy po dokonaniu korekty określonej w ust. 1 należność została uregulowana w jakiejkolwiek formie, podatnik obowiązany jest zwiększyć podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana; Podatnik obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty podatku należnego, zawiadomić o korekcie, właściwy dla podatnika urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego; Podatnik w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty podatku należnego obowiązany jest zawiadomić dłużnika o korekcie. Kopia zawiadomienia jest przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego.

45 Ulga na złe długi nowe zasady Zmieniony art. 89a Ustawy VAT Podatnik może skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną, jeżeli nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.

46 Ulga na złe długi nowe zasady Warunki korekty Dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji. Wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny. Wierzyciel i dłużnik na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji, w której dokonuje korekty, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni oraz dłużnik nie jest w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji. Wierzytelności nie zostały zbyte. Od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona. Wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w ust. 1, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.

47 Ulga na złe długi nowe zasady Zasady dokonywania korekty Korekta może być dokonana za okres, w którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, jeżeli do dnia złożenia przez wierzyciela deklaracji podatkowej za ten okres, wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta. Gdy po złożeniu korekty, należność została uregulowana lub zbyta, wierzyciel zobowiązany jest zwiększyć podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana lub zbyta (bez zmian). Wierzyciel wraz z korektą jest zobowiązany do zawiadomienia swojego urzędu skarbowego o dokonanej korekcie, wraz z podaniem kwot korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego oraz danych dłużnika. Wzór zawiadomienia został określony w rozporządzeniu (formularz VAT-ZD) Zniesiony obowiązek zawiadomienia dłużnika o dokonaniu korekty i przesłania kopii tego zawiadomienia do urzędu skarbowego.

48 Ulga na złe długi nowe zasady Obowiązki dłużnika nowe brzmienie art. 89b Ustawy VAT Jeżeli dłużnik nie ureguluje należności w całości (w części), jest zobowiązany do skorygowania w całości (w części) uprzednio odliczonego z tego tytułu podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze. Jeżeli należność zostanie uregulowana po upływie w/w terminu, dłużnik ma prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym należność uregulowano.

49 Nowy Art. 89b ust. 6 Ustawy CIT Stawka sankcyjna VAT Wprowadza sankcję za brak dokonania przez dłużnika korekty odliczonej kwoty podatku naliczonego z niezapłaconej faktury. Sankcja w wysokości 30% kwoty podatku wynikającego z nieuregulowanych faktur, który nie został skorygowany. Dodatkowego zobowiązania nie ustala się w stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność karnoskarbową.

50 Ulga na złe długi Przepisy przejściowe Do wierzytelności powstałych przed dniem wejścia w życie ustawy zmieniającej, stosuje się przepisy stare. Wyjątek: Nowe przepisy stosuje się dla wierzytelności powstałych przed dniem wejścia w życie ustawy, ale których nieściągalność została uprawdopodobniona po dniu wejścia w życie ustawy (tj. w roku 2013 upłynął 150. dzień od dnia upływu terminu płatności).

51 Zwrot podatku VAT Nowe brzmienie art. 87 ust. 2 Zwrot różnicy podatku może nastąpić na rachunek bankowy / rachunek spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej jako zabezpieczenie kredytu udzielanego przez ten bank /kasę. Formalności: upoważnienie (pisemne, nieodwołalne) organu podatkowego do przekazania zwrotu VAT bankowi / kasie. upoważnienie potwierdzone przez bank / kasę udzielające kredytu. Elementy upoważnienia określa Ustawa VAT (art. 87 ust. 10a) Termin w terminie złożenia deklaracji podatkowej.

52 Zwrot podatku VAT Nowe brzmienie art. 87 ust. 2 Zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 6, następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazane w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, lub na wskazany przez podatnika rachunek banku lub na rachunek spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, jako zabezpieczenie udzielanego przez ten bank lub przez tę kasę kredytu, na podstawie złożonego przez podatnika, do naczelnika urzędu skarbowego, w terminie do złożenia deklaracji podatkowej, pisemnego, nieodwołalnego upoważnienia organu podatkowego, potwierdzonego przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową udzielających kredytu, do przekazania tego zwrotu ( ).

53 Zwrot podatku VAT Dodanie art. 87 ust. 10a Upoważnienie, o którym mowa w ust. 2, powinno zawierać co najmniej: 1. datę wystawienia; 2. imię i nazwisko lub nazwę podatnika, nazwę banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej udzielających kredytu oraz ich adresy; 3. numery identyfikacji podatkowej podatnika i banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej; 4. rachunek banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, na który ma być przekazany zwrot; 5. wskazanie deklaracji podatkowej, której dotyczy upoważnienie; 6. wskazanie kwoty zwrotu podatku, która ma być przekazana jako zabezpieczenie kredytu; 7. podpis podatnika.

54 Inne Interpretacje indywidualne wydawane przez ZUS, i NFZ Obowiązek publikowania wydanych interpretacji w Biuletynie Informacji Publicznej Rozdzielenie kompetencji do wydawania indywidualnych interpretacji ZUS Oddział ZUS w Gdańsku, Oddział ZUS w Lublinie wydają interpretacje w zakresie: Obowiązku podlegania ubezpieczeniom społecznym; Zasad ustalania składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, Fundusz Emerytur Pomostowych, Podstawy wymiaru w/w składek.

55 Inne Interpretacje indywidualne wydawane przez ZUS, i NFZ NFZ Dyrektor oddziału wojewódzkiego Narodowego Funduszu Zdrowia wydaje interpretacje w zakresie spraw dotyczących objęcia ubezpieczeniem zdrowotnym.

56 Nasz zespół DR ANDRZEJ MALEC SENIOR PARTNER, DORADCA PODATKOWY, CERTYFIKOWANY KSIĘGOWY TOMASZ ZALESKI PARTNER, DORADCA PODATKOWY MACIEJ SCHMIDT PARTNER, DORADCA PODATKOWY, BIEGŁY REWIDENT ANNA ZIĘBA DORADCA PODATKOWY ADWOKAT (NY, USA)