Faktury VAT prawidłowe rozliczenia

Transkrypt

1 Faktury VAT prawidłowe rozliczenia Warszawa, 16 września 2015 r. prowadzący: Samir Kayyali Doradca Podatkowy

2 Definicja faktury Od 1 stycznia 2014 r. ustawodawca wprowadził do słowniczka VATu nowe definicje: faktura rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie (art. 2 ust. 1 pkt 31 ustawy o VAT) faktura elektroniczna rozumie się przez to fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym (art. 2 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT)

3 Faktura Art. 106b ust. 1 ustawy o VAT - Podatnik jest zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą: 1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem; 2) sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1; 3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1; 4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4. Reasumując, w obrocie krajowym, brak obowiązku wystawienia faktur, gdy sprzedaż jest dokonywana na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (lub niewystępującej w takim charakterze), konsumenta.

4 Faktura proforma W przepisach brak jest definicji faktury proforma Faktura proforma nie powoduje żadnych konsekwencji podatkowych: nie niesie żadnych obowiązków po stronie sprzedawcy i nie daje żadnych uprawnień nabywcy Faktura proforma nie jest dokumentem podatkowym ani księgowym nie ewidencjonuje się jej dla celów podatku VAT ani CIT/PIT Faktura proforma może być potwierdzeniem złożenia zamówienia, przyjęcia oferty czy zlecenia Jest wygodna, gdyż zawiera wszystkie elementy, które zawierać będzie faktura właściwa jest symulacją faktury właściwej Wystawienie faktury proformy nie zwalnia sprzedawcy z obowiązku wystawienia faktury właściwej, gdy do transakcji dojdzie BRAK JAKICHKOLWIEK KONSEKWENCJI ZWIĄZANYCH Z WYSTAWIENIEM FAKTURY PROFORMA

5 Faktura proforma Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 19 czerwca 2009 r. (sygn. IBPP1/ /09/A) Faktura pro forma nie jest dokumentem w świetle prawa podatkowego Wystawienie faktury pro forma sprzedaży nie rodzi obowiązku odprowadzenia naliczonego podatku należnego przed zapłatą za towar Otrzymana faktura pro forma nie daje prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT BRAK JAKICHKOLWIEK KONSEKWENCJI ZWIĄZANYCH Z WYSTAWIENIEM FAKTURY PROFORMA ALE CZY NA PEWNO W ŚWIETLE NAJNOWSZEJ DEFINICJI FAKTURY?

6 Podmioty uprawnione do wystawiania faktur Poszerzenie kręgu podmiotów uprawnionych do wystawiania faktur Obowiązek wystawiania faktur ciąży na podatnikach zarejestrowanych jako VAT czynni Prawo wystawiania faktur przysługuje również zarejestrowanym podatnikom VAT zwolnionym

7 Brak konieczności wystawiania faktur Zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy o VAT, od 2014 nie ma obowiązku wystawiania faktur do sprzedaży: zwolnionej na podstawie art. 43 ustawy o VAT zwolnionej na mocy rozporządzeń występującej u podatników, u których sprzedaż jest zwolniona w oparciu o art. 113 ustawy o VAT Jednakże obowiązek wystawienia faktury na żądanie nabywcy zgłoszone w terminie 3 miesięcy od daty sprzedaży W praktyce nabywca będący podatnikiem VAT, przedsiębiorcą zawsze chce fakturę, gdyż jest wygodna również dla celów innych podatków i prowadzenia wszelkich ewidencji Jak nie wystawiając faktury wyliczać strukturę sprzedaży (art. 90 ustawy o VAT?

8 Faktury uproszczone Przyspieszają i usprawniają obrót Nie muszą zawierać wszystkich danych wymaganych w przypadku zwykłych faktur Mogą być wystawiane jeżeli kwota należności ogółem nie przekracza 450 zł albo 100 euro

9 Faktury uproszczone Na fakturach uproszczonych nie trzeba podawać: imienia i nazwiska ani nazwy oraz adresu nabywcy, miary i ilości (liczby) dostarczonych towarów lub zakresu wykonanych usług, ceny jednostkowej towaru lub usługi bez kwoty podatku (ceny jednostkowej netto), wartości dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartości sprzedaży netto), stawki podatku, sumy wartości sprzedaży netto z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku, kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku Faktury uproszczone powinny jednak zawierać dane pozwalające określić dla poszczególnych stawek podatku kwotę podatku Faktura uproszczona nie jest fakturą na okaziciela zawierać musi bowiem NIP nabywcy!

10 Treść faktury Minimum treści typowej faktury (dokumentującej sprzedaż na terytorium kraju): datę wystawienia, kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, imiona i nazwiska/nazwy + adresy podatnika i nabywcy towarów (usług) numer rejestracyjny dla celów VAT podatnika i nabywcy (opcjonalnie) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, (jeżeli jest określona i różni się od daty wystawienia faktury, nazwę (rodzaj) towaru lub usługi, miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług, cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto)

11 Treść faktury Minimum treści typowej faktury (dokumentującej sprzedaż na terytorium kraju): kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto, wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto), stawkę podatku, sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku, objętą kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku, kwotę należności ogółem;

12 Zamieszczenie danych sprzedawcy oraz nabywcy Nieodzownym elementem każdej faktury w myśl znowelizowanych przepisów ustawy jest także umieszczenie danych podmiotów uczestniczących w transakcji, tj: Imiona i nazwiska / nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług, Adresy ww. podmiotów, Instrumentalnie podatnicy powinni zawierać dane pokrywające się z danymi zawartymi w zgłoszeniach do organów podatkowych (w szczególności VAT-R, opcjonalnie NIP-2) Nowelizacja nie przewiduje możliwości użycia nazwy skróconej jednakże wnioskując logicznie jeżeli została zawarta w zgłoszeniu to może być wykorzystywana w dalszej dokumentacji konkretnego podmiotu Towar jest przedmiotem współwłasności dane obu współwłaścicieli na jednej fakturze, nie można sztucznie rozbijać na dwa dowody

13 Egzemplarze faktury Egzemplarze faktury zamiast kopii i oryginału faktury Faktura nie musi zawierać oznaczeń kopia / oryginał

14 Faktury paliwowe Podatnicy nie mają obowiązku umieszczania na fakturach dokumentujących zakup paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu do samochodu numeru rejestracyjnego samochodu Kiedy warto jednak umieszczać te numery?

15 Numerowanie faktur Faktury powinny zawierać kolejny numer, nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę Podatnik może przyjąć dowolny system numerowania faktur, musi jednak pamiętać o tym, aby: numeracja była zgodna z kolejnością wystawiania faktur, każda faktura miała unikalny numer.

16 Brak konieczności wystawiania faktur Eliminacja konieczności wystawiania faktur wewnętrznych od r Brak konieczności wystawiania faktur wewnętrznych dla: Nieodpłatnych dostaw towarów zrównanych z odpłatnymi, Nieodpłatnych świadczeń usług zrównanych z odpłatnymi, Wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów, Świadczenia usług, dla których podatnikiem jest nabywca Dostawy towarów, dla których podatnikiem jest nabywca Dostosowanie do Dyrektywy brak w niej zagadnienia faktur wewnętrznych

17 Terminy wystawiania faktur zasady ogólne Terminy wystawiania faktur VAT po nowelizacji 2013 r r. Stare zasady Do 7. dnia od daty sprzedaży Do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu sprzedaży Termin wystawienia faktury VAT oderwany od daty sprzedaży

18 Terminy wystawiania faktur zasady szczególne Art. 106i ust. 3 ustawy o VAT - Fakturę wystawia się nie później niż: 1) 30. dnia od dnia wykonania usług w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a (świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych) 2) 60. dnia od dnia wydania towarów w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b, z zastrzeżeniem ust. 4 (dostawy książek z wyłączeniem map i ulotek oraz gazet, czasopism i magazynów, drukowanych) 3) 90. dnia od dnia wykonania czynności w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. c (czynności polegających na drukowaniu książek z wyłączeniem map i ulotek oraz gazet, czasopism i magazynów) 4) z upływem terminu płatności w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4 (dostawy energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego, świadczenie usług: telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, wymienionych w poz , 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy, najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, stałej obsługi prawnej i biurowej, dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego)

19 Faktura zaliczkowa Wystawienie faktur z tyt. zaliczek, przedpłat, zadatków od r. Uchylenie obowiązującego art. 106 ustawy o VAT Nowy blok przepisów w art. 106a-106q o VAT Zgodnie z art. 106i ust. 2 - Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy.

20 Zaliczka w stu Zaliczki Zaliczka a definitywny charakter płatności Art. 106f ust. 3 i 4 ustawy o VAT Jeżeli faktura zaliczkowa nie obejmuje całej zapłaty, w fakturze wystawianej po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi sumę wartości towarów lub usług pomniejsza się o wartość otrzymanych części zapłaty, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących otrzymanie części zapłaty. Faktura, o której mowa w zdaniu pierwszym, powinna również zawierać numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. W przypadku gdy wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą otrzymanie części zapłaty, a faktury te obejmują łącznie całą zapłatę, ostatnia z tych faktur powinna zawierać również numery poprzednich faktur.

21 Zgodnie art. 106i ustawy o VAT Wystawienie faktury przed sprzedażą Ust. 7 Faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed: 1) dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi; 2) otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty. Powyższy przepis nie dotyczy wystawiania faktur w zakresie dostawy towarów i świadczenia m. in. usług ciągłych, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy. dostawa energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego świadczenie usług: telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, stałej obsługi prawnej i biurowej, dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego

22 Faktura elektroniczna Definicja faktury elektronicznej Art. 2 pkt 32) Ustawy o VAT od r. rozumie się przez to fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym.

23 Faktura elektroniczna Art. 106n ust. 1. Stosowanie faktur elektronicznych wymaga akceptacji odbiorcy faktury. 2. W przypadku przesyłania lub udostępniania temu samemu odbiorcy jednocześnie więcej niż jednej faktury elektronicznej dane wspólne dla poszczególnych faktur mogą zostać podane tylko raz, o ile dla każdej faktury są dostępne wszystkie te dane Akceptacja nie musi być pisemna, może być ustna lub dorozumiana

24 Faktura elektroniczna Art. 106m ustawy o VAT 1. Podatnik określa sposób zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności faktury. 2. Przez autentyczność pochodzenia faktury rozumie się pewność co do tożsamości dokonującego dostawy towarów lub usługodawcy albo wystawcy faktury. 3. Przez integralność treści faktury rozumie się, że w fakturze nie zmieniono danych, które powinna zawierać faktura. 4. Autentyczność pochodzenia, integralność treści oraz czytelność faktury można zapewnić za pomocą dowolnych kontroli biznesowych, które ustalają wiarygodną ścieżkę audytu między fakturą a dostawą towarów lub świadczeniem usług.

25 Korygowanie obrotu - uwagi ogólne Od 2014 roku przepisy dotyczące wystawiania faktur korygujących zostały przeniesione z Rozporządzenia ws. wystawiania faktur bezpośrednio do Ustawy o VAT Regulacjom tym jest poświęcony art. 106j Ustawy o VAT, art. 29a Ustawy o VAT Dyrektywa nie zawiera wielu regulacji odnoszących się do faktur korygujących. Zgodnie z brzmieniem art. 219 Dyrektywy, każdy dokument lub nota, która zmienia fakturę pierwotną i odnosi się do niej w sposób wyraźny i jednoznaczny, uznaje się za fakturę.

26 Art. 106j ust. 1 ustawy o VAT Faktura korygująca W przypadku gdy po wystawieniu faktury: 1) udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1, 2) udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1, 3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, 4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, 5) podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury - podatnik wystawia fakturę korygującą.

27 Treść faktury korygującej Art. 106j ust. 2 VATu Faktura korygująca powinna zawierać: 1) wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA" albo wyraz "KOREKTA"; 2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia; 3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca: a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-6, b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą; 1) datę wystawienia 2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę 3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy 4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku 5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b 6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury

28 Treść faktury korygującej Art. 106j ust. 2 ustawy o VAT 2. Faktura korygująca powinna zawierać: 4) przyczynę korekty 5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej 6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych pozycji.

29 Obniżenie obrotu - potwierdzenie odbioru Konieczność uzyskania potwierdzenia odebrania faktury korygującej przez nabywcę Art. 29a ust. 13 W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano. Art. 29a ust. 14. Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna

30 Obniżenie obrotu - potwierdzenie odbioru Brak konieczności odbioru faktury korygującej przez nabywcę Art. 29a ust. 15 Warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę nie stosuje się w przypadku: 1) eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów 2) dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju 3) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych 4) gdy podatnik nie uzyskał potwierdzenia mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej i z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej.

31 Rozliczenia VAT Ujęcie w rozliczeniu VAT faktur korygujących Jeśli czynność wykonano w danym okresie rozliczeniowym, zaś cenę podniesiono w okresie następnym, zgodnie z dominującym ostatnio poglądem w orzecznictwie sądowym (tak przykładowo WSA w Warszawie w wyroku z 13 stycznia 2010 r., III SA/Wa 1634/09, LEX nr ), obowiązek podatkowy od różnicy między ceną pierwotną a ceną podwyższoną powstaje dopiero w okresie, w którym podwyższono cenę. W związku z tym - aby można było powiązać zapisy w ewidencji sprzedaży z dokumentami źródłowymi - wskazane byłoby wystawienie faktury z ceną pierwotną (i wskazaniem na pierwotną datę sprzedaży), następnie zaś wystawienie faktur korygujących (ze wskazaniem na datę podniesienia ceny).

32 Anulowanie faktury Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 21 maja 2009 r., sygn. ILPP2/ /09-2/ISN Należy tutaj zauważyć, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, ani rozporządzeń wykonawczych do niej, nie regulują kwestii dotyczącej anulowania wystawionych faktur. Jednakże w praktyce, w przypadku, gdy wystawiona faktura VAT nie została wprowadzona do obrotu prawnego dopuszczalne jest anulowanie dokumentów (oryginału i kopii faktury). Dokumenty tej operacji księgowej opatrzone odpowiednią adnotacją powinny być zachowane w dokumentach Zainteresowanego, bez konieczności wprowadzenia ich do ewidencji ( ) Należy zaznaczyć, iż anulowanie faktury VAT powinno być traktowane w sposób wyjątkowy i wykorzystywane tylko w przypadku zaistnienia takiej konieczności. Ponadto podatnik powinien dołożyć należytej staranności przy dokumentowaniu zaistniałych zdarzeń gospodarczych.

33 Noty korygujące Noty korygujące nie zostały zlikwidowane i nadal mogą być wystawiane przez nabywcę w razie stwierdzenia pomyłki w tych elementach faktury, które nie mają bezpośredniego wpływu na wysokość odprowadzanego przez sprzedawcę podatku (np. w nazwie, w numerze identyfikacji podatkowej czy w adresie) Akceptacja noty korygującej przez sprzedawcę może zostać wyrażona w dowolnej formie, nie tylko przez umieszczenie podpisu

34 Noty korygujące Art. 106k ustawy o VAT 1. Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą. 2. Faktura, o której mowa w ust. 1, wymaga akceptacji wystawcy faktury. 3. Faktura, o której mowa w ust. 1, powinna zawierać: 1) wyrazy "NOTA KORYGUJĄCA"; 2) numer kolejny i datę jej wystawienia; 3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy i numer za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, a także numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej; 4) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura, o której mowa w ust. 1, określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-6; 5) wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej. 4. Przepisy ust. 1-3 nie naruszają przepisów dotyczących wystawiania faktur korygujących. 8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług; 9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto); 10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto; 11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto); 12) stawkę podatku; 13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku; 14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku; 15) kwotę należności ogółem.