Zmiany w ustawie o VAT od 1 kwietnia 2013 r.

Transkrypt

1 Zmiany w ustawie o VAT od 1 kwietnia 2013 r. Przepis Czego dotyczy zmiana? Przed zmianami Po zmianach od Art. 2 pkt 7 Definicja importu Literalne brzmienie wskazywało, że import towarów miał miejsce wyłącznie w sytuacji, gdy przywóz towarów z kraju trzeciego następował na terytorium Polski Art. 2 pkt 8 Definicja eksportu Przed zmianą były wątpliwości, czy wywóz towarów poza terytorium UE może być potwierdzony przez urząd celny innego kraju UE Doprecyzowano, że import towarów ma miejsce również w sytuacji, gdy przywóz towarów z kraju trzeciego następuje poprzez inny kraj UE, Nowa definicja jednoznacznie potwierdza, że eksport towarów ma miejsce również w sytuacji, gdy wywóz towarów poza terytorium UE został potwierdzony przez urząd celny innego kraju UE Art. 2 pkt 33 Definicja terenu budowlanego Brak definicji ustawowej Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (klasyfikacja terenu w ewidencji gruntów nie powinna mieć już znaczenia) Art. 5 ust. 1 pkt 3 Art. 7 ust. 2 (część wspólna) Art. 7 ust. 3 Katalog czynności opodatkowanych Opodatkowaniu podlegał m.in. import towarów Definicja nieodpłatnej dostawy towarów Kiedy nieodpłatne przekazanie towarów nie podlega Przed zmianą były wątpliwości, czy opodatkowaniu podlega nieodpłatne przekazanie towarów wytworzonych przez podatnika, jeśli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu tych towarów Opodatkowaniu podatkiem nie podlegało nieodpłatne przekazanie W związku ze zmianą definicji importu należało doprecyzować, że import towarów jest opodatkowany w Polsce pod warunkiem, że import ten następuje na terytorium Polski Doprecyzowano, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlega nieodpłatne przekazanie towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych Wprowadzono dodatkowy warunek, aby nieodpłatne przekazanie następowało na cele związane z 1

2 opodatkowaniu podatkiem VAT drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek Art. 7 ust. 7 Definicja próbki towaru Dotychczasowa definicja próbki: przez próbkę należy rozumieć niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy Art. 8 ust. 2 pkt 1 Art. 12 ust. 1 pkt 4-7 Kiedy nieodpłatne świadczenie usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT Kiedy dostawa towarów na terytorium Polski nie jest uznawana za WNT Przed zmianą były wątpliwości, czy nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu, jeśli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu towarów (nie tylko przy nabyciu), które zostały użyte do celów innych niż działalność gospodarcza przez podatnika, jego pracowników itp. pkt 4) WNT nie występuje jeśli towary mają być przedmiotem eksportu w innym kraju UE, pod warunkiem, że towary te: - zostaną eksportowane w terminie działalnością gospodarczą. Z przepisu zniknęło przekazanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, jednak z wyjaśnień MF wynika, że przekazania drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych nadal nie będzie podlegało opodatkowaniu, jeśli towary te będą mieściły się w definicji prezentów o małej wartości Nowa definicja próbki: przez próbkę należy rozumieć identyfikowalne jako próbka egzemplarz towaru lub jego niewielka ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie) przez podatnika: a) Ma na celu promocję tego towaru oraz b) Nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i ma skłonić tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru Doprecyzowano, że nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu również w sytuacji, gdy użyty do celów prywatnych towar lub jego część składowa, w stosunku do którego przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, został przez podatnika wytworzony lub importowany pkt 4) Usunięto warunek 90 dni oraz warunek objęcia towarów procedurą wywozu w kraju UE, z którego są przemieszczane, na podstawie przepisów celnych (w dalszym ciągu istnieje obowiązek posiadania dokumentów potwierdzających objęcie towarów 2

3 90 dni od daty ich przemieszczenia na terytorium Polski, oraz - zostały w kraju UE, z którego są przemieszczane, objęte procedurą wywozu na podstawie przepisów celnych Pkt5) WNT nie występuje jeśli towary mają być przedmiotem czynności odpowiadającej WDT na terytorium innego kraju UE, pod warunkiem, że towary te opuszczą terytorium kraju w wykonaniu czynności odpowiadającej WDT w terminie 90 dni Pkt 6) WNT nie występuje jeśli na towarach przemieszczonych do Polski mają być wykonane usługi, pod warunkiem, że towary te zostaną z powrotem wywiezione do kraju z którego zostały pierwotnie wywiezione w terminie 90 dni od dnia wykonania usługi Pkt 7) WNT nie występuje jeśli towary mają być czasowo używane na terytorium Polski w celu świadczenia usług przez podatnika posiadającego siedzibę działalności w państwa UE rozpoczęcia wysyłki lub transportu, pod warunkiem, że towary te będą używane na terytorium Polski nie dłużej niż 24 miesiące procedurą wywozu, objęcie tą procedurą nie musi jednak nastąpić w państwie UE rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów) pkt 5) Usunięto warunek 90 dni Pkt 6) Usunięto warunek 90 dni, doprecyzowano, że usługi, które mają być wykonane na towarach, obejmują wycenę towarów i prace na nich Pkt 7) usunięto warunek używania towarów na terytorium Polski przez okres krótszy niż 24 miesiące 3

4 Art. 12 ust. 4 pkt 4, 6 i 7 Kiedy przemieszczenie z terytorium Polski na terytorium innego państwa UE nie jest uznawane za WDT Pkt 4) WDT nie występuje jeśli towary mają być przedmiotem eksportu towarów przez tego podatnika, pod warunkiem że podatnik posiada dokument celny potwierdzający objęcie tych towarów procedurą wywozu w Polsce Pkt 6) WDT nie występuje jeśli na towarach mają być wykonane usługi na terytorium innego państwa UE, pod warunkiem, że towary po wykonaniu tych usług zostaną z powrotem przemieszczone na terytorium kraju Pkt 7) WDT nie występuje jeśli towary mają być czasowo używane na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, nie dłużej jednak niż przez 24 miesiące, w celu świadczenia usług przez tego podatnika Art. 15 ust. 2 Definicja działalności gospodarczej Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób Pkt 4) usunięto wymóg posiadania przez podatnika dokumentu celnego potwierdzającego objęcie tych towarów procedurę wywozu (w dalszym ciągu istnieje obowiązek posiadania dokumentów potwierdzających objęcie towarów procedurą wywozu, objęcie tą procedurą nie musi jednak nastąpić w Polsce) Pkt 6) doprecyzowano, że usługi, które mają być wykonane na towarach, polegają na wycenie i wykonaniu na towarach prac Pkt 7) zrezygnowano z ograniczenia czasowego (24 miesięcy), w którym towary mają być czasowo używane na terytorium innego kraju UE. Doprecyzowano również, że wyłączenie z WDT będzie dotyczyć wyłącznie podatnika posiadającego siedzibę na terytorium Polski Usunięto fragment definicji wskazujący na istnienie znamion działalności gospodarczej w sytuacji, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy (jak wskazano jednak w uzasadnieniu do ustawy zmieniającej, usunięcie analizowanego fragmentu nie oznacza jednak, że nie jest objęty podatkiem VAT podmiot, który prowadząc działalność gospodarczą wykonana np. tylko jedną transakcję. 4

5 Art. 16 Inne podmioty uznawane za podatników częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne z tytułu dokonywania wenątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu, chociaż nie są podatnikami w rozumieniu art. 15, gdyż nie prowadzą działalności gospodarczej (okoliczności nie wskazują na zamiar wykonywania dostaw nowych środków transportu w sposób częstotliwy, w związku z tym podmioty te nie są objęte przepisem art. 15, natomiast są podatnikami na mocy art. 16), Art. 17 ust. 1 pkt 4 Podatnicy będący usługobiorcami Podatnikami są również podmioty będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników niemających siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski Zmiana definicji działalności gospodarczej wymusiła zmianę przepisu art. 16. Zgodnie z obecnym brzmieniem podatnikami na mocy art. 16 są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne dokonujące okazjonalnie wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu Podatnikiem jest usługobiorca pod warunkiem łącznego spełnienia następujących warunków: a) Usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (w przypadku usług związanych z nieruchomościami dodatkowy warunek, aby usługodawca nie był zarejestrowany dla celów VAT w Polsce) b) Usługobiorca jest: - podatnikiem na podstawie art. 15 lub osobą 5

6 Art. 17 ust. 1 pkt 5 Dostawa towarów, dla której podatnikiem jest nabywca Podatnikami są podmioty nabywające towary, jeżeli dostawcą towarów do Polski jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsce prowadzenia działalności na terytorium Polski (okoliczność zarejestrowania podatnika dla celów VAT w Polsce nie miała w tym zakresie znaczenia) prawną niebędącą podatnikiem na podstawie art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania jako podatnik VAT UE (dotyczy usług, dla których miejscem opodatkowania jest siedziba działalności/stałe miejsce prowadzenia działalności usługobiorcy będącego podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy) - podatnikiem na podstawie art. 15 posiadającym siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osobą prawną niebędącą podatnikiem na podstawie art. 15 posiadającym siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju i zarejestrowaną lub obowiązaną do zarejestrowania jako podatnik VAT UE w Polsce(dotyczy pozostałych usług, np. usług związanych z nieruchomościami) Podatnikiem z tytułu dostawy towarów do Polski jest nabywca pod warunkiem łącznego spełnienia następujących warunków: a) Dostawcą towarów do Polski jest podatnik nieposiadający siedziby/stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski oraz nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT w Polsce (w przypadku nabycia gazu, energii elektrycznej, energii cieplnej i chłodniczej okoliczność zarejestrowania dostawcy dla celów VAT w Polsce nie ma znaczenia) b) Nabywcą towarów jest: - w przypadku nabycia gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej, energii cieplnej i chłodniczej w systemach dystrybucji podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT lub jako 6

7 Art. 17 ust. 1 pkt 7 Dostawa tzw. złomu (odpadów) Podatnikiem jest nabywca towarów wymienionych w Załączniku nr 11, jeżeli dostawcą jest podatnik prowadzący działalność gospodarczą niekorzystający ze zwolnienia podmiotowego ze względu na obrót, a dostawa nie jest objęta zwolnieniem przewidzianym dla towarów używanych Art. 17 ust. 1 pkt 8 Art. 17 ust. 1a Sprzedaż praw do emisji gazów cieplarnianych Stałe miejsce prowadzenia działalności nie uczestniczy w transakcji dostawy towarów lub świadczenia usługi, dla której podatnikiem jest nabywca Podatnikiem jest nabywca usług w postaci praw do emisji gazów cieplarnianych, jeżeli usługodawcą jest podatnik prowadzący działalność gospodarczą niekorzystający ze zwolnienia podmiotowego ze względu na obrót Podatnikiem na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 jest usługobiorca/odbiorca towarów również w przypadku, gdy usługodawca/dostawca towarów posiada na terytorium Polski stałe podatnik VAT UE w Polsce - w pozostałych przypadkach podatnik prowadzący działalność gospodarczą posiadający siedzibę/stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, lub osoba prawna nieprowadząca działalności posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana jako podatnik VAT UE w Polsce c) Dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju (warunek ten istniał dotychczas w art. 17 ust. 6 obecnie uchylony) Dodatkowy warunek - nabywca towarów jest podatnikiem prowadzącym działalność gospodarczą (warunek ten istniał już dotychczas w art. 17 ust. 7 ustawy, przepis ten został jednak uchylony na mocy niniejszej nowelizacji) Dodatkowy warunek - usługobiorca jest podatnikiem prowadzącym działalność gospodarczą (warunek ten istniał już dotychczas w art. 17 ust. 7 ustawy, przepis ten został jednak uchylony na mocy niniejszej nowelizacji) Doprecyzowano, iż w takim przypadku stosuje się art. 17 ust. 2, zgodnie z którym w przypadkach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4, 5, 7, 8, usługodawca /dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego 7

8 Art. 17 ust. 1b Podmiot zobowiązany do uiszczenia cła jako podatnik miejsce prowadzenia działalności, lecz nie uczestniczy ono w tych transakcjach Brak regulacji Art. 17 ust. 3 Podatnik jako usługobiorca Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 stosuje się, jeżeli usługobiorcą jest podatnik prowadzący działalność gospodarczą, a w przypadku usług, o których mowa w art. 28b, również osoba prawna niebędąca takim podatnikiem, zarejestrowana jako podatnik VAT UE w Polsce Art. 17 ust. 3a Świadczenie usług związanych z Usługobiorca nie jest podatnikiem z nieruchomościami tytułu świadczenia usług związanych z nieruchomościami, jeśli usługodawca jest zarejestrowany dla celów VAT w Polsce Art. 17 ust. 5 i 6 Dostawa towarów, dla której podatnikiem jest nabywca Zobowiązanym do rozliczenia podatku z tytułu nabycia towarów jest nabywca jeśli nabywca ten jest podatnikiem prowadzącym działalność gospodarczą posiadający siedzibę/stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce, albo osoba prawna nieprowadząca działalności gospodarczej, posiadająca siedzibę na terytorium kraju, o ile dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju Jeśli podmiot zobowiązany do uiszczenia cła wyznaczył przedstawiciela podatkowego, o którym mowa w art. 18d ust. 1, podatnikiem jest ten przedstawiciel podatkowy w zakresie, w jakim działa w imieniu własnym na rzecz tych podmiotów Regulacja ta w zasadzie została przeniesiona do art. 17 ust. 1 pkt 4 Regulacja ta została przeniesiona do art. 17 ust. 1 pkt 4 Regulacja ta została w zasadzie przeniesiona do art. 17 ust. 1 pkt 5 8

9 Art. 17 ust. 7 Dostawa towarów wymienionych w Załączniku nr 11 / sprzedaż praw do emisji gazów cieplarnianych Podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku z tytułu dostawy towarów wymienionych w Załączniku nr 11 lub z tytułu świadczenia usług polegających na sprzedaży praw do emisji gazów cieplarnianych jest nabywca/usługobiorca, pod warunkiem, że nabywca/usługobiorca jest podatnikiem w rozumieniu art. 15 (tj. podmiot prowadzący działalność gospodarczą) Regulacja przeniesiona do art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8 Art. 18a 18d Przedstawiciel podatkowy Nowa regulacja Szereg przepisów regulujących instytucję przedstawiciela podatkowego Art. 22 Transakcja łańcuchowa Warunkiem uznania dostawy Po zmianach nabywca nie musi tego udowadniać, przyporządkowanie transportu lub wysyłki do dostawy dokonywanej przez pośredniego wystarczy, że okoliczność ta wynika z warunków nabywcę za WDT (a więc prawo do dostawy zastosowania 0% stawki VAT) była konieczność udowodnienia przez nabywcę pośredniego, że transport lub wysyłkę należy przyporządkować jego dostawie Art. 23 ust. 14 pkt 2 Art. 26a Art. 33 ust. 1 Warunki uznania sprzedaży wysyłkowej za dokonaną na terytorium Państwa UE przeznaczenia Miejsce świadczenia przy imporcie towarów Zgłoszenie celne towarów z tytułu importu Jednym z warunków było otrzymanie przez podatnika, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, kopii faktury dostawy Kwestia ta była uregulowana w art. 36 Do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku Warunek ten został zniesiony Regulacje w tym zakresie przeniesiono do art. 26a (doprecyzowano, że import towarów ma miejsce na terytorium państwa UE, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium UE) Obowiązek dokonania zgłoszenia celnego został rozszerzony na przedstawicieli podatkowych, w 9

10 Art. 41 ust. 6a Eksport - dokumenty potwierdzające wywóz towarów poza teren Wspólnoty Art. 41 ust. 11 Eksport- warunki zastosowania 0% stawki VAT przy eksporcie pośrednim Art. 42 ust. 1 pkt 1 i 2 Warunek zastosowania stawki 0% przy WDT VAT zobowiązani byli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2 Brak takiej regulacji Warunkiem zastosowania 0% stawki VAT przy eksporcie pośrednim było posiadanie przez podatnika, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres, w którym dokonał dostawy towarów, kopii dokumentu, w którym urząd celny potwierdził wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty. Z dokumentu tego musiała wynikać tożsamość eksportowanego towaru Stawka 0% przy WDT stosowana jest m.in. pod warunkiem, że - dostawa jest dokonywana na rzecz zakresie w jakim działają w imieniu własnym na rzecz podatników Dokumentem potwierdzającym wywóz towaru poza terytorium UE jest w szczególności: 1) Dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez urząd celny wydruk z tego dokumentu (uwaga: wydruk nie potwierdzony przez urząd celny nie będzie wystarczający) 2) Dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność 3) Zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez urząd Po zmianach, podatnik powinien posiadać taki sam dokument jak przy eksporcie bezpośrednim (czyli zgodnie z ust. 6 uwzględniając ust. 6a). W dalszym ciągu z dokumentu tego powinna wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem eksportu Wykreślono warunek podawania na fakturze numeru VAT UE podatnika i kontrahenta (sądy krajowe kwestionowały uzależnienie stosowania stawki 0% 10

11 Art. 42 ust. 3 pkt 2 Art. 42 ust. 4 Dokumenty potwierdzające dokonanie WDT Dokumenty potwierdzające dokonanie WDT w przypadku transportu towarów przez podatnika lub nabywcę przy pomocy własnych środków transportu (brak dokumentów przewozowych) nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer VAT UE nadany przez państwo UE oraz - podatnik podał numer VAT UE oraz swój numer VAT UE na fakturze stwierdzającej dostawę towarów (w praktyce oznaczało to konieczność rejestracji podatnika jako podatnika VAT w przed dokonaniem WDT) Jednym z dowodów potwierdzających wywóz towarów do innego kraju UE i dostarczenie ich do kontrahenta była kopia faktury Jednym z takich dokumentów wymaganych przepisami była kopia faktury Art. 43 ust. 1 pkt 9 Zwolnienie dla dostawy gruntów Zwolnieniu podlegała dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę Art. 88 ust. 1 pkt 5 lit. a Wyłączenie prawa do odliczenia podatku naliczonego Odliczenia podatku naliczonego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, których nabycie zostało udokumentowane fakturami otrzymanymi przed dniem utraty zwolnienia ze względu na przekroczenie limitu obrotów albo przed dniem rezygnacji z tego zwolnienia (prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługiwało przy WDT od rejestracji podatnika przed dokonaniem WDT). Wprowadzono pkt 3, który uzależnia stosowanie stawki 0% od rejestracji jako podatnik VAT UE najpóźniej w momencie składania deklaracji. Dowód w postaci kopii faktury został usunięty z przedmiotowej regulacji, gdyż w istocie rzeczy nie stanowił on dokumentu potwierdzającego dostarczenie towaru nabywcy na terytorium innego kraju UE Skoro uznano, że kopia faktury nie poświadcza dostarczenia towaru do nabywcy na terenie innego kraju UE, analogicznie jako w punkcie poprzednim, wymóg posiadania kopii faktury został usunięty Zwolnieniu podlega dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane Przepis wyłączający prawo do odliczenia został uchylony (przepis art. 113 ust. 5 będzie istniał do końca 2013 r. tym samym art. 113 ust. 5 i 7 ma nadal zastosowanie) 11

12 Art. 88 ust. 1 pkt 5 lit. b Art. 88 ust. 3a pkt 1 lit. b Art. 88 ust. 3a pkt 3 Art. 88 ust. 3a pkt 6 Art. 88 ust. 6 Wyłączenie prawa do odliczenia podatku naliczonego Wyłączenia prawa do odliczenia podatku naliczonego Wyłączenie prawa do odliczenia podatku naliczonego Wyłączenie prawa do odliczenia podatku naliczonego Wyłączenie prawa do odliczenia podatku naliczonego za zgodą naczelnika urzędu skarbowego pod warunkiem sporządzenia spisu z natury w dniu, w którym nastąpiło to przekroczenie) Odliczenia podatku naliczonego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, których nabycie nastąpiło w wyniku darowizny lub nieodpłatnego świadczenia usługi Odliczenia podatku naliczonego nie stosuje się, w przypadku gdy kwota podatku wykazana na oryginale faktury lub faktury korygującej różni się od kwoty podatku wykazanej w kopii Odliczenia podatku naliczonego nie stosuje się, w przypadku gdy wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą tę samą sprzedaż Odliczenia podatku naliczonego nie stosuje się, w przypadku gdy zaświadczenie, o którym mowa w art. 86 ust. 5, zawiera informacje niezgodne ze stanem faktycznym Nowa regulacja Przepis został uchylony (nie oznacza to, że prawo do odliczenia podatku VAT zapłaconego przez darczyńcę bądź świadczącego nieodpłatnie usługę przysługuje obdarowanemu/beneficjentowi usługi) Przepis został uchylony Przepis został uchylony Przepis został uchylony (przepis był i tak martwy, gdyż przepis art. 86 ust. 5 do którego było odwołanie, już wcześniej został uchylony) Nie stanowi podstawy do odliczenia podatku naliczonego kwota podatku naliczonego z tytułu WNT jeśli jest ono opodatkowane na terytorium Polski z powodu podania przy WNT przez nabywcę polskiego numeru VAT UE, a towar w momencie zakończenia transportu lub wysyłki znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego innego niż Polska 12

13 Art. 96 ust. 3a Art. 96 ust. 11 Art. 97 ust. 3a Art. 99 ust. 8a 14b Art. 100 ust. 12 Zgłoszenie rejestracyjne podatników, którzy ustanowili przedstawiciela podatkowego Obowiązek podawania na fakturach oraz ofertach numeru NIP Obowiązek złożenia zgłoszenia rejestracyjnego dla celów VAT UE Składanie deklaracji podatkowych przez przedstawicieli podatkowych Składanie informacji podsumowujących przez przedstawicieli podatkowych Nowa regulacja Podatnicy VAT czynni są zobowiązani do podawania na wystawieniach przez siebie fakturach i ofertach numeru NIP Nowa regulacja Nowa regulacja Nowa regulacja Art. 111 ust. 3a Kasy rejestrujące Obowiązek drukowania dokumentów emitowanych przez kasę rejestrującą na nośniku papierowym Art. 119 ust. 2 Definicja marży w szczególnej procedurze dla biur podróży Przez marżę rozumie się różnicę między kwotą należności, którą ma zapłacić nabywca usługi, a ceną nabycia przez podatnika towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty 128 ust. 3 Zwrot VAT podróżnym Urząd celny potwierdza wywóz towarów na dokumencie wystawionych przez sprzedawcę po Obowiązek zgłoszenia rejestracyjnego dla celów VAT przed dokonaniem pierwszej czynności opodatkowanej nie dotyczy podatników, którzy ustanowili przedstawiciela podatkowego Przepis został uchylony (wymagane dane na fakturze są określone w Rozporządzeniu MF) Obowiązek zgłoszenia rejestracyjnego dla celów VAT UE przed dokonaniem pierwszej czynności wewnątrzwspólnotowej nie dotyczy podatników, którzy ustanowili przedstawiciela podatkowego Przedstawiciel podatkowy składa deklaracje podatkowe we własnym imieniu na rzecz podatnika w terminie do 25. Dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu. Przedstawiciel podatkowych został zobowiązany do składania co miesięcznych informacji podsumowujących o dokonanych przez niego WDT, do rozliczenia których został upoważniony Zrezygnowano z określenia na nośniku papierowym Wyrażenie cena nabycia zostało zastąpione wyrażeniem faktyczne koszty poniesione przez podatnika. Zmiana ta spowoduje, że podatek VAT naliczony przez nabywcę przy procedurze odwrotnego obciążenia jak koszt poniesiony (brak prawa do odliczenia przez podatników stosujących procedurę marży) będzie uwzględniany przy obliczeniu marży Usunięto fragment mówiący o okazaniu wywożonego towaru 13

14 okazaniu przez podróżnego wywożonego towaru Art. 5 ustawy zmieniającej Obowiązek rejestracji przy WDT WDT występuje jeśli dokonującym dostawy jest podatnik zarejestrowany dla celów VAT UE Art. 11 ust. 2 ustawy zmieniającej Wyłączenie prawa do odliczenia Nowa regulacja podatku naliczonego WDT występuje jeśli dokonującym dostawy jest podatnik niekorzystający ze zwolnienia podatkowego (zmiana koreluje z zmianą w art. 42 ust. 1) Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu WNT, dostawy towarów dla której podatnikiem jest nabywca powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy u nabywcy/usługobiorcy, pod warunkiem uwzględnienia przez podatnika kwoty podatku należnego w odpowiednim okresie. Zestawienie ma charakter jedynie informacyjny. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.). 14