O nowych zmianach w podatku VAT kolejny odcinek serialu

Transkrypt

1 O nowych zmianach w podatku VAT kolejny odcinek serialu Warszawa, 15 kwietnia 2011 r. Dorota Pokrop i Roman Namysłowski, Ernst & Young

2 Świadczenia nieodpłatne

3 Świadczenia nieodpłatne - towary Nieodpłatne przekazania towarów nowe brzmienie art. 7 ust. 2 Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: 1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, 2) wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów. zasadniczo wszystkie nieodpłatne wydania podlegają opodatkowaniu podstawa opodatkowania przy częściowym odliczeniu o opodatkowaniu danego nieodpłatnego wydania nie decyduje już związek z prowadzoną działalnością cele osobiste nadal poza opodatkowaniem pozostaje wydanie drukowanych materiałów reklamowych, prezentów o małej wartości, próbek 3

4 Świadczenia nieodpłatne - usługi Nieodpłatne świadczenie usług nowe brzmienie art. 8 ust. 2 Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również: 1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza jego przedsiębiorstwa, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych towarów; 2) nieodpłatnie świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza przedsiębiorstwa podatnika. nieodpłatne świadczenie usług na cele związane z działalnością gospodarczą nadal poza VAT użycie towarów a świadczenie usług opodatkowanie nieodpłatnego świadczenia usług także wtedy, gdy nie przysługiwało prawo do odliczenia 4

5 Obowiązkowe samonaliczenie podatku

6 Obowiązkowe samonaliczenie Obowiązek samonaliczenia podatku w przypadku zakupów od podmiotów nieposiadających siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju Nowe brzmienie art. 17 ust. 2: W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego. Stosuje się również, gdy dostawca posiada na terytorium kraju stałe miejsce prowadzenia działalności jednak to stałe miejsce prowadzenia działalności nie uczestniczy w tych transakcjach Uwaga! WYJĄTEK stanowią usługi związane z nieruchomościami jeżeli usługodawca jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny jest zobowiązany do rozliczenia podatku z tytułu tych usług Przepisu ust. 1 pkt 4 nie stosuje się do świadczenia przez podmiot zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 usług, do których ma zastosowanie art. 28e., 6

7 Krajowy reverse charge

8 Krajowy reverse charge Obrót złomem oraz prawami do emisji gazów Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne: 7) nabywające złom, jeżeli dokonującym jego dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, niekorzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, a dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2; 8) nabywające usługi w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji do powietrza gazów cieplarnianych, o których mowa w ustawie o handlu uprawnieniami do emisji do powietrza gazów cieplarnianych i innych substancji, jeżeli usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, niekorzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9. Pozostałe warunki: nabywca lub usługobiorca jest podatnikiem Przepisy ust. 1 pkt 7 i 8 stosuje się, jeżeli nabywcą lub usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15. Brak definicji złomu przed r. złom stalowy, żeliwny, metali nieżelaznych z wyłączeniem metali szlachetnych 8

9 Krajowy reverse charge Przepisy przejściowe W przypadku dostaw złomu stalowego i żeliwnego, złomu metali nieżelaznych, z wyłączeniem złomu metali szlachetnych, dokonanych przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, w stosunku do których, zgodnie z art. 19 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, nie powstał obowiązek podatkowy przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym. 9

10 Odliczenie podatku

11 Odliczenie podatku W przypadku gdy podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług jest rozliczany przez nabywcę faktura dokumentująca te transakcje nie zawiera stawki i kwoty podatku art. 106 ust 1a: "1a. W przypadkach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, w fakturze nie wykazuje się danych dotyczących stawki i kwoty podatku. Podatek należny wykazany w takich fakturach nie podlega odliczeniu art. 88 ust. 3a pkt 7: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy: 7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności." 11

12 Kalkulacja współczynnika

13 Kalkulacja współczynnika Zasady zaokrąglania współczynnika - nowe brzmienie art. 90 ust. 10: W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8: 1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegającego odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%. 2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%. Możliwość podwyższenia kwoty 500 zł w rozporządzeniu MF ust. 12 Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, przypadki, w których podatnik ma prawo uznać, że proporcja określona zgodnie z ust. 2 8, która przekroczyła 98%, a kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była równa lub większa niż 500 zł, wynosi 100%, oraz warunki ich stosowania, uwzględniając uwarunkowania obrotu gospodarczego oraz specyfikę wykonywanych czynności. 100% prawo do odliczenia tylko dla podatników, u których kwota podatku naliczonego związanego z działalnością opodatkowaną i zwolnioną nie przekroczy zł Nowe zasady obowiązują od korekt za rok

14 Rozliczenie importu towarów w deklaracji

15 Rozliczenie importu towarów w deklaracji Likwidacja obowiązku złożenia zabezpieczenia w kwocie podatku, który ma być rozliczony w deklaracji uchylono art. 33a ust. 2 pkt 2 Termin na przedstawienie organom celnym dokumentów potwierdzających rozliczenie podatku w deklaracji wynosi 4 miesiące od powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu art. 33a ust. 6 Podatnik jest obowiązany do przedstawienia organowi celnemu dokumentów potwierdzających rozliczenie kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej w terminie 4 miesięcy po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów. W przypadku przekroczenia tego terminu podatnik jest obowiązany wpłacić do organu celnego kwotę podatku wraz z odsetkami art. 33a ust. 7 W przypadku gdy podatnik, w terminie, o którym mowa w ust. 6, nie przedstawił dokumentów, o których mowa w tym przepisie, traci prawo do rozliczenia podatku na zasadach określonych w ust. 1, w odniesieniu do kwoty podatku należnej z tytułu importu towarów, którą miał rozliczyć w deklaracji podatkowej. Podatnik jest obowiązany do zapłaty organowi celnemu kwoty podatku wraz z odsetkami. Jeśli podatnik rozliczył podatek w deklaracji może dokonać korekty w okresie rozliczeniowym, w którym podatek został pobrany przez organ celny art. 33a ust. 9 15

16 Rozliczenie importu towarów w deklaracji Nie przestrzeganie 4-miesięcznego terminu może spowodować utratę prawa do rozliczenia importu towarów w deklaracji na 36 miesięcy art. 33a ust. 10 Podatnik, który nie przestrzega terminu, o którym mowa w ust. 6, może w drodze decyzji naczelnika urzędu skarbowego utracić na okres 36 miesięcy prawo do rozliczania podatku na zasadach określonych w ust. 1, począwszy od okresu rozliczeniowego następującego po miesiącu, w którym doręczono podatnikowi decyzję. Decyzji nie wydaję się, jeśli nieprzestrzeganie terminu można uznać za nieistotne a uchybienie terminowi nie było spowodowane zaniedbaniem lub świadomym działaniem art. 33a ust. 11 Decyzji, o której mowa w ust. 10, nie wydaje się, jeżeli nieprzestrzeganie terminu, o którym mowa w ust. 6, w tym częstotliwość tego nieprzestrzegania, można uznać za nieistotne w stosunku do liczby i wielkości operacji importowych, które podatnik rozlicza zgodnie z ust. 1, pod warunkiem że uchybienie to było spowodowane okolicznościami niewynikającymi z jego zaniedbania lub świadomego działania. 16

17 Zwolnienia VAT

18 Usługi medyczne Zwolnienie dla outsourcingu - art. 43 ust. 1 pkt 18a) usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz zakładów opieki zdrowotnej na ich terenie Zwolnienie pakietów medycznych - art. 43 ust. 1 pkt 19a) świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19 pakiety medyczne Zwolnienia dla usług ściśle związanych z usługami pomocy społecznej art. 43 ust. 1 pkt 22 usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie, a także dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, na rzecz beneficjenta tej pomocy ( ) Zwolnienia mogą być stosowane z mocą wsteczną od 1 stycznia 2011 r. 18

19 Usługi konserwatorskie Zwolnienie dla usług konserwatorskich rozporządzenie wykonawcze usługi polegające na prowadzeniu prac konserwatorskich i restauratorskich dotyczących zabytków Dodatkowe warunki prace konserwatorskie i restauratorskie muszą być wykonywane przez osoby mające kwalifikacje uprawniające do prowadzenia tych prac (w przypadku gdy prace konserwatorskie i restauratorskie są wykonywane przez taką osobę lub podmiot zatrudniający takie osoby, ewentualnie przez wspólników będących takimi osobami warunkiem jest, aby w pozwoleniu wydanym przez wojewódzkiego konserwatora zabytków została określona osoba odpowiedzialna za prowadzenie tych prac) oraz zabytek musi być przed rozpoczęciem i w okresie wykonywania prac objęty wpisem do rejestru zabytków lub wpisem do inwentarza muzeum lub musi wchodzić w skład narodowego zasobu bibliotecznego oraz na prowadzenie tych prac musiało zostać wydane pozwolenie wojewódzkiego konserwatora zabytków Zwolnienia mogą być stosowane z mocą wsteczną od 1 stycznia 2011 r., jednak obowiązuje tylko do 31 grudnia 2011 r. 19

20 To jeszcze nie koniec

21 To jeszcze nie koniec 1 lipca 2011 r. wchodzą w życie przepisy rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/201 ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Obecnie Ministerstwo Finansów pracuje nad nowelizacją ustawy o VAT (projekt z r.), aby zapewnić pełną spójność przepisów polskich i unijnych Co zawiera rozporządzenie: definicje doprecyzowujące różnie kategorię dostaw i świadczenia usług (np. usługi wstępu) rozróżnienie usług restauracyjnych i dostawę żywności wyjaśnienie wątpliwości związanych z przepisami o usługach transgranicznych kiedy powstaje stałe miejsce prowadzenia działalności definicja siedziby jak ustalić kiedy usługi są świadczone na rzecz podatnika 21

22 Kontakty RadosławSzczęch Partner Tel Kom Fax Roman Namysłowski Senior Manager Tel Kom Fax Dorota Pokrop Senior Manager Tel Kom Fax