Transakcje zagraniczne. Sprowadzanie towarów na sprzedaż poza UE, dostawy łańcuchowe

Transkrypt

1 Transakcje zagraniczne. Sprowadzanie towarów na sprzedaż poza UE, dostawy łańcuchowe Księgowe czwartki w SIT

2 Zasady ogólne -opodatkowanie transakcji zagranicznych miejsce dokonania dostawy towarów Determinuje kraj opodatkowania Ma na celu wyrównanie konkurencyjności firm opodatkowanie towarów wysyłanych, niewysyłanych, dostawa towarów z montażem Trzy główne transakcje z odrębnym rozpoznaniem miejsca dostawy Inne rozpoznanie typów dostawy w VAT

3 Zasady ogólne -opodatkowanie transakcji zagranicznych sprzedaż wysyłkowa Dostawa na rzecz odbiorcy nie będącego podatnikiem VAT Możliwość szczególnej procedury w VAT podatnik VAT w transakcjach zagranicznych, Rejestracja VIES Rejestracja i innym kraju UE zasady wykazywania transakcji zagranicznych w deklaracji VAT oraz informacji podsumowującej.

4 INCOTERMS 2010 Nowe reguły Incoterms 2010 Klasyfikacja Incoterms według rodzaju transportu Kategoria Wszystkie rodzaje transportu (w tym morskiego) Transport rzeczny i morski Incoterm EXW, FCA, CPT, CIP, DAT*, DAP*, DDP FAS, FOB, CFR, CIF

5 SPECYFIKACJA Incoterm / Koszt Koszty transportu głównego Wyjazd z magazynu nieponoszone przez sprzedającego Incoterms 2010 Koszty transportu głównego ponoszone przez sprzedającego Opłaty związane z wysyłką opłacone do momentu dostarczenia towaru do miejsca przeznaczenia EXW FCA FAS FOB CFR CIF CPT CIP DAT DAP DDP Pakowanie S S S S S S S S S S S Załadunek w magazynie K S S S S S S S S S S Transport wstępny K S S S S S S S S S S Odprawa celna eksportowa K S S S S S S S S S S Obsługa przy wyjeździe K K K S S S S S S S S Transport główny K K K K S S S S S S S Ubezpieczenie transportu K K K K K S K S S* S S Obsługa po przyjeździe K K K K K K K K S S S Odprawa celna importowa K K K K K K K K K K S Transport końcowy K K K K K K K K K K S Rozładunek w magazynie K K K K K K K K K K S

6 Określanie miejsca dostawy towarów w VAT Podstawowe miejsce świadczenia WNT znajduje się na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary będące przedmiotem tego nabycia znajdują się w momencie zakończenia ichwysyłki lub transportu (art. 25 ust. 1 ustawy o VAT). Oznacza to, że wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów, których wysyłka lub transport kończą się w Polsce, zawsze podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce (niezależnie od tego, kto jest nabywcą towarów).

7 Określanie miejsca dostawy towarów w VAT Towary transportowane art.22 ust.1 pkt1ustawy o VAT, miejscem dostawy towarów w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

8 Określanie miejsca dostawy towarów w VAT Towary nietransportowane Miejscem opodatkowania towarów niewysyłanych i nietransportowanych jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy (art.22 ust.1 pkt3ustawy). Zasadę tę stosuje się przy sprzedaży towarów handlowych, jak i przy sprzedaży nieruchomości. Nie jest istotne gdzie nabywca i dostawca mają siedzibę.

9 Określanie miejsca dostawy towarów w VAT Towary instalowane i montowane W przypadku towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz, miejscem świadczenia (opodatkowania) jest miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane. Wynika to zart.22 ust.1 pkt2ustawy o VAT. Nie uznaje się za montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem. Nie ma znaczenia, kto dokonuje montażu towarów. Może to być zarówno podatnik dokonujący dostawy, jak też firma działająca na jego zlecenie. art.13 ust.4 pkt1ustawy o VAT, przemieszczenia towarów z Polski do innego kraju członkowskiego, w przypadku gdy są one instalowane lub montowane, nie uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawę, której przysługuje opodatkowanie stawką preferencyjną 0% /Art. 17/

10 Określanie miejsca dostawy towarów w VAT Sprzedaż wysyłkowa W przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, dostawę towarów, co do zasady, uznaje się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów (art.23 ust.1ustawy o VAT). Uznawana jest za dokonaną na terytorium Polski, jeżeli całkowita wartość netto towarów, innych niż wyroby akcyzowe, wysłanych lub transportowanych do tego samego państwa członkowskiego mieści się w limicie Poniżej limitu możliwy wybór jako miejsca opodatkowania terytorium państwa członkowskiego, do którego dokonywana jest sprzedaż wysyłkowa, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia urzędu skarbowego o skorzystaniu z takiej opcji, z zaznaczeniem nazwy państwa członkowskiego lub państw, których powiadomienie to dotyczy. Wybór ten obowiązuje co najmniej przez 2 lata od daty pierwszej dostawy dokonanej w trybie przewidzianym tą opcją.

11 Określanie miejsca dostawy towarów w VAT Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują sięw momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu. Realizacja transakcji kupna sprzedaży według reguł Incoterms /moment powstania obowiązku podatkowego/

12 Transakcje trójstronne Warunki, określone w art. 135 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT: w transakcji uczestniczy trzech różnych podatników VAT, z których każdy jest zarejestrowany w innym kraju członkowskim, każdy z podatników jest zarejestrowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych, dostawa dotyczy tego samego towaru, wydawanego przez pierwszego uczestnika bezpośrednio ostatniemu w kolejności, przy czym transakcja następuje najpierw pomiędzy pierwszym a drugim, a następnie drugim i trzecim uczestnikiem, towar jest wysyłany lub transportowany przez pierwszego lub drugiego w kolejności podatnika lub na ich rzecz, transport odbywa się z terytorium jednego państwa członkowskiego do innego, na terytorium Wspólnoty.

13 Obowiązki rejestracyjne Transakcje trójstronne Procedura uproszczona VIES Bez procedury uproszczonej rejestracja w innym państwie członkowskim Miejsce dostawy Według zasad ogólnych

14 Transakcje trójstronne Bez procedury trójstronnej W ramach procedury Z tytułu tego, że towar nie dociera do kraju siedziby drugiego w kolejności podmiotu, zmuszony będzie on rozpoznać WNT w państwie siedziby oraz w państwie, do którego towar dociera (będzie zmuszony wystąpić o zwrot art. 25 ust 2 VAT). Nie wystąpi WDT w drugim kraju, a przedsiębiorca musi rozliczyć transakcję na zasadach krajowych (VAT taki jak przy dostawie w kraju). Trzeci w kolejności podatnik VAT rozpozna WNT oraz dodatkowo zostanie obciążony VAT zapłaconym w drugim państwie, więc będzie musiał występować o zwrot podatku (procedura zwrotu VAT z innego kraju UE). W ramach procedury przyjmuje się fikcję, że drugi spośród podmiotów dokonał WNT i WDT (wskazuje on te transakcje w deklaracji VAT-UE, choć faktycznie ich nie opodatkowuje. WDT wystąpi u pierwszego z podmiotów, a u ostatniego z nich WNT. Tym samym nabywca nie musi występować o zwrot VAT do drugiego w kolejności podatnika.

15 Transakcja trójstronna - pierwszy podmiot dokonuje wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (WDT) na rzecz drugiego w kolejności podatnika VAT UE. Brak dodatkowych obowiązków/klasyczne WDT/ Dostawa tego typu opodatkowana jest stawką 0%, przy spełnieniu określonych w ustawie warunków Dostawę tę wykazuje się w deklaracji VAT-7 w pozycji 21 (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów) i w sekcji C VAT UE bez zaznaczania TT

16 Transakcja trójstronna drugi podmiot Procedura uproszczona (przesunięcie VAT na ostatniego w kolejności podatnika). Faktura dla ostatniego w kolejności podatnika ze swoją marżą, lecz bez podatku VAT. Oprócz danych wymienionych w art. 106 ustawy o VAT wymagane: adnotacja "VAT: Faktura WE uproszczona na mocy art ustawy o ptu" lub "VAT: Faktura WE uproszczona na mocy artykułu 141 dyrektywy 2006/112/WE"; stwierdzenie, że podatek z tytułu dokonanej dostawy zostanie rozliczony przez ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej; numer VAT UE, który jest stosowany przez niego wobec pierwszego i ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej; numer identyfikacyjny stosowany na potrzeby podatku od wartości dodanej ostatniego w kolejności podatnika.

17 Transakcja trójstronna drugi podmiot Podatnik, do którego ma zastosowanie procedura uproszczona, jest zobowiązany podać w prowadzonej ewidencji ustalone wynagrodzenie za dostawy w ramach procedury uproszczonej oraz nazwę i adres ostatniego w kolejności podatnika VAT (art. 138 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). VAT-7: Podatnik wykazuje odpowiednio dane o wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów (bez podatku od towarów i usług, gdyż w procedurze uproszczonej nie wykazuje się z tego tytułu podatku) od pierwszego w kolejności podatnika - wypełniając pozycję 23 deklaracji (bez pozycji 24). Podatnik nie wykazuje również tego nabycia w części D2 (nabycie towarów i usług oraz podatek naliczony z uwzględnieniem korekt) /zw/. W części F (informacje dodatkowe), należy zaznaczyć pozycję 63 informując w ten sposób, że podatnik uczestniczy w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej. VAT-UE: w części D wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, zaznaczając w kolumnie d, że jest to transakcja trójstronna.

18 Transakcja trójstronna trzeci podmiot Ostatni podatnik dokonuje nabycia towarów od drugiego podatnika, z tym, że towar przywożony jest bezpośrednio z kraju, w którym znajduje się pierwszy podatnik. Procedura uproszczona w prowadzonej ewidencji oprócz danych określonych w art. 109 ust.3 ustawy o VAT ujmuje się: obrót z tytułu dokonanej na jego rzecz dostawy oraz kwotę podatku przypadającą na tę dostawę, która stanowi u niego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów nazwę i adres drugiego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej VAT-7 wykazuje odpowiednio dane o wewnątrzwspólnotowym nabyciu towaru (WNT) w pozycji 23 i 24 oraz ewentualnie wykazuje podatek naliczony od tego nabycia w części D.2 /stawka i prawo VAT-UE: w części D wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, zaznaczając w kolumnie d, że jest to transakcja trójstronna

19 Transakcje łańcuchowe Nie spełniające kryteriów transakcji trójstronnych W przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru jest jest przyporządkowany tylko jednej dostawie; jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport jest przyporządkowany dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że nabywca ten udowodni, z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towaru należy zgodnie z zawartymi przez niego warunkami dostawy przyporządkować jego dostawie. W powyższym przypadku dostawę towarów, która: 1) poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów; 2) następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.

20 Transakcje łańcuchowe Podmioty uczestniczące w transakcji Więcej niż 3 Wyłącznie krajowe Transakcje z kontrahentami spoza UE

21 Transakcje łańcuchowe Wpływ Incoterms z uwagi na następujące zależności Dostawy poprzedzające wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów; Dostawy następujące po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki

22 Transakcje łańcuchowe Wywóz z UE Jeżeli transport towaru organizuje kontrahent pierwszy w łańcuchu, to wówczas dostawa dokonana przez niego jest dostawą ruchomą i przyjmuje się w związku z tym, że to właśnie ten podmiot eksportuje towary Analogiczne konsekwencje występują w sytuacji, gdy za transport odpowiedzialny jest drugi podmiot w łańcuchu. Transport jest organizowany przez kontrahenta ostatniego w łańcuchu, to wówczas się uznaje, że to drugi podmiot eksportuje towary. Dostawa między kontrahentem pierwszym i drugim ma wówczas charakter nieruchomy" i podlega opodatkowaniu jako dostawa krajowa (co do zasady według stawki 23 proc.).

23 Transakcje łańcuchowe Import w transakcjach łańcuchowych Jeżeli transport towaru organizuje kontrahent pierwszy w łańcuchu, to wówczas dostawa dokonana przez niego jest dostawą ruchomą i przyjmuje się w związku z tym, że to właśnie ten podmiot eksportuje towary Analogiczne konsekwencje występują w sytuacji, gdy za transport odpowiedzialny jest drugi podmiot w łańcuchu. Transport jest organizowany przez kontrahenta ostatniego w łańcuchu, to wówczas się uznaje, że to drugi podmiot eksportuje towary. Dostawa między kontrahentem pierwszym i drugim ma wówczas charakter nieruchomy" i podlega opodatkowaniu jako dostawa krajowa (co do zasady według stawki 23 proc.).

24 Faktury przy transakcjach trójstronnych i łańcuchowych Według zasad ogólnych faktury VAT zewnętrzne i wewnętrzne, faktura VAT marża, faktury wystawiane przez nabywcę, faktury wystawiane i przesyłane w formie elektronicznej

25 VAT-7 i VAT UE omówienie formularzy pola w deklaracji VAT-7, które należy wypełnić w przypadku transakcji trójstronnych oraz łańcuchowych, pola podlegające wypełnieniu w przypadku informacji podsumowującej, termin właściwy dla wykazania transakcji trójstronnej w deklaracji VAT oraz informacji podsumowującej, terminy właściwe dla wykazania transakcji łańcuchowej w deklaracji VAT oraz informacji podsumowującej

26 Dziękuję za uwagę