Podatek VAT, cz. I. Anna Zięba, doradca podatkowy

Transkrypt

1 Podatek VAT, cz. I Anna Zięba, doradca podatkowy

2 Obowiązek podatkowy w VAT 1. Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług, czynności podlegające opodatkowaniu, czynności wyłączone z opodatkowania. Art. 5,6 Ustawy VAT Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Powyższe czynności podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa. Opodatkowaniu podatkiem podlegają również towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku: rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej; zaprzestania przez podatnika, będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego.

3 Obowiązek podatkowy w VAT 1. Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług, czynności podlegające opodatkowaniu, czynności wyłączone z opodatkowania. Powyższe dotyczy towarów, z tytułu których (nabycia lub wytworzenia), podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Przepisów ustawy nie stosuje się do: transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa; czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Klauzula nadużycia prawa: W przypadku wystąpienia nadużycia prawa dokonane czynności, wywołują jedynie takie skutki podatkowe, jakie miałyby miejsce w przypadku odtworzenia sytuacji, która istniałaby w braku czynności stanowiących nadużycie prawa. Przez nadużycie prawa rozumie się dokonanie czynności, w ramach transakcji, która pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miała zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

4 Obowiązek podatkowy w VAT 2. Zbycie przedsiębiorstwa w podatku od towarów i usług. Zbycie przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Ustawa VAT nie zawiera definicji przedsiębiorstwa Definicja przedsiębiorstwa art KC Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

5 Obowiązek podatkowy w VAT 3. Odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, pojęcie towaru i usługi, pojęcie sprzedaży w podatku od towarów i usług. Art. 2, 7, 8 Ustawy VAT Towar rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii; Usługa każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów (art. 8) Sprzedaż odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów;

6 Obowiązek podatkowy w VAT 3. Odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, pojęcie towaru i usługi, pojęcie sprzedaży w podatku od towarów i usług. Odpłatna dostawa towarów przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa, prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie; wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione (leasing finansowy); wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej; wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta; ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego; oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste; zbycie praw do nieruchomości wymienionych w pkt 5 i 6.

7 Obowiązek podatkowy w VAT 3. Odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, pojęcie towaru i usługi, pojęcie sprzedaży w podatku od towarów i usług. Odpłatna dostawa towarów Dostawa towarów jest także przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Powyższej zasady nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

8 Obowiązek podatkowy w VAT 3. Odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, pojęcie towaru i usługi, pojęcie sprzedaży w podatku od towarów i usług. Odpłatne świadczenie usług każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

9 Obowiązek podatkowy w VAT 3. Odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, pojęcie towaru i usługi, pojęcie sprzedaży w podatku od towarów i usług. Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również: użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych; nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

10 Obowiązek podatkowy w VAT 4. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, definicja, miejsce świadczenia, moment powstania obowiązku podatkowego według ustawy o podatku od towarów i usług. WNT definicja (art. 9 ust. 1 ) nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Warunki (wyjątek: nowe środki transportu) nabywca i dokonujący dostawy są podatnikami podatku od wartości dodanej, nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej nabywcy

11 Obowiązek podatkowy w VAT 4. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, definicja, miejsce świadczenia, moment powstania obowiązku podatkowego według ustawy o podatku od towarów i usług. WNT miejsce świadczenia (art. 25) WNT uznaje się za dokonane na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu. UWAGA! w przypadku gdy nabywca, przy WNT podał numer VAT dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych inne niż państwo członkowskie, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane również na terytorium tego państwa członkowskiego, chyba że nabywca udowodni, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów: - zostało opodatkowane na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu, lub - zostało uznane za opodatkowane na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu, ze względu na zastosowanie procedury uproszczonej w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej

12 Obowiązek podatkowy w VAT 4. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, definicja, miejsce świadczenia, moment powstania obowiązku podatkowego według ustawy o podatku od towarów i usług. WNT moment powstania obowiązku podatkowego (art. 20) Zasada ogólna: obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem WNT (jeśli faktura wystawiona po terminie, obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem WNT). W przypadku WNT wykonywanego w sposób ciągły przez okres dłuższy niż miesiąc uważa się je za dokonane z upływem każdego miesiąca do czasu zakończenia dostawy towarów będących przedmiotem WNT. Wyjątki: Magazyn konsygnacyjny Przemieszczanie towarów które nie stanowią WNT

13 Obowiązek podatkowy w VAT 5. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, definicja, podstawa opodatkowania, moment powstania obowiązku podatkowego, warunki opodatkowania tej dostawy stawką podatku od towarów i usług 0% - według ustawy o podatku od towarów i usług. WDT definicja (art. 13) wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności stanowiących dostawę towaru, na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, pod warunkiem, że nabywca towarów jest: podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju; osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju; podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które, zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą; podmiotem innym niż w/w działającym (zamieszkującym) w innym niż Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.

14 Obowiązek podatkowy w VAT 5. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, definicja, podstawa opodatkowania, moment powstania obowiązku podatkowego, warunki opodatkowania tej dostawy stawką podatku od towarów i usług 0% - według ustawy o podatku od towarów i usług. Definicja c.d. przemieszczenie przez podatnika lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach WNT, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika (wyjątki art. 13 ust. 4)

15 Obowiązek podatkowy w VAT 5. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, definicja, podstawa opodatkowania, moment powstania obowiązku podatkowego, warunki opodatkowania tej dostawy stawką podatku od towarów i usług 0% - według ustawy o podatku od towarów i usług. WDT podstawa opodatkowania (art. 29a) wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Podstawa opodatkowania obejmuje: podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku; koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot: stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty; udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży; otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

16 5. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, definicja, podstawa opodatkowania, moment powstania obowiązku podatkowego, warunki opodatkowania tej dostawy stawką podatku od towarów i usług 0% - według ustawy o podatku od towarów i usług. WDT moment powstania obowiązku podatkowego (art. 20) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy (jeśli faktura wystawiona po terminie, obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy) W przypadku WDT wykonywanej w sposób ciągły przez okres dłuższy niż miesiąc uważa się ją za dokonaną z upływem każdego miesiąca do czasu zakończenia dostawy tych towarów. UWAGA otrzymanie całości lub części zapłaty przed dokonaniem dostawy może skutkować wcześniejszym powstaniem obowiązku podatkowego. W odróżnieniu jednak od zasad obowiązujących przy krajowych dostawach w przypadku WDT obowiązek podatkowy powstaje w takiej sytuacji z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części. Tym samym otrzymanie tej zapłaty samo z siebie nie powoduje powstania obowiązku podatkowego, jeśli nie zostanie udokumentowane fakturą. Jeśli faktura dokumentująca zaliczkę nie zostanie wystawiona, to obowiązek podatkowy nie powstanie (A. Bartosiewicz, Komentarz VAT, wyd. XII)

17 5. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, definicja, podstawa opodatkowania, moment powstania obowiązku podatkowego, warunki opodatkowania tej dostawy stawką podatku od towarów i usług 0% - według ustawy o podatku od towarów i usług. WDT warunki zastosowania stawki 0% (art. 42) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny nr VAT UE, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy; podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju; podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

18 5. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, definicja, podstawa opodatkowania, moment powstania obowiązku podatkowego, warunki opodatkowania tej dostawy stawką podatku od towarów i usług 0% - według ustawy o podatku od towarów i usług. Dowody wywozu towarów: wywóz przez przewoźnika / spedytora dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku wywóz przed podatnika: specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku dokument zawierający poniższe informacje: imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby działalności gospodarczej lub miejsca zamieszkania podatnika dokonującego WDT oraz nabywcy tych towarów; adres, pod który są przewożone towary, w przypadku gdy jest inny niż adres siedziby działalności gospodarczej lub miejsca zamieszkania nabywcy; określenie towarów i ich ilości; potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę (na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju); rodzaj oraz numer rejestracyjny samochodu, którym są wywożone towary lub numer lotu

19 29 Warunki opodatkowania podatkiem VAT dostaw towarów dokonywanych z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa, jeżeli nie mogą być stosowane procedury dotyczące wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (podstawy międzynarodowego i wspólnotowego prawa podatkowego) (pyt z międzynarodowego prawa podatkowego) Jakie są zasady postępowania, w przypadku w którym ma miejsce WDT, ale nie można zastosować stawki 0% z uwagi na brak spełnienia warunków WDT na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej WDT na rzecz podatnika VAT, niezarejestrowanego jako podatnik VAT UE (brak w systemie VIES) Brak dowodów dostarczenia towaru do nabywcy dostawa opodatkowana tak jak dostawa towarów na terytorium kraju (stawka VAT zgodnie z Ustawą VAT)

20 6. Nowe środki transportu w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług definicja, podatnicy z tytułu dostawy i nabycia wewnątrzwspólnotowego nowych środków transportu, moment powstania obowiązku podatkowego, zapłata podatku. Definicja: (art. 2 pkt 10) Nowe środki transportu przeznaczone do transportu osób lub towarów pojazdy lądowe, jednostki pływające i statki powietrzne spełniające parametry określone w art. 2 pkt 10 Ustawy VAT Podatnicy z tytułu dostawy i WNT Podatnicy VAT Osoby niebędące podatnikami VAT, o ile dojdzie do wywozu nowego środka transportu z terytorium kraju do innego państwa członkowskiego lub przywozu nowego środka transportu z terytorium innego państwa członkowskiego na terytorium kraju (bez względu na status dostawcy i nabywcy jako podatnika VAT) Osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne niebędące podatnikami, dokonujące okazjonalnie WNT nowych środków transportu

21 6. Nowe środki transportu w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług definicja, podatnicy z tytułu dostawy i nabycia wewnątrzwspólnotowego nowych środków transportu, moment powstania obowiązku podatkowego, zapłata podatku. Moment powstania obowiązku podatkowego (art. 20 ust. 9) W przypadku WNT środków transportu obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tych towarów, nie później jednak niż z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej. Zapłata podatku (art. 99 ust. 10, art. 103 ust. 3-4 Ustawy VAT) W terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego

22 7. Zasady opodatkowania likwidacji działalności gospodarczej, podstawa opodatkowania, moment powstania obowiązku podatkowego, zwolnienia z opodatkowania w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Art. 14 Ustawy VAT Zasady: Opodatkowaniu VAT podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Obowiązek wykazania tych towarów w spisie z natury (na dzień zaprzestania prowadzenia działalności). Należy dołączyć spis z natury do ostatniej deklaracji podatkowej Obowiązek zgłoszenia zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej (podstawa do wykreślenia jako podatnik VAT). UWAGA! W spisie z natury należy wykazać również środki trwałe i wyposażenie, jeżeli podatnik przy ich nabyciu miał prawo do odliczenia VAT.

23 7. Zasady opodatkowania likwidacji działalności gospodarczej, podstawa opodatkowania, moment powstania obowiązku podatkowego, zwolnienia z opodatkowania w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Podstawa opodatkowania wartość towarów podlegających spisowi z natury, ustalona w cenie nabycia towarów, a gdy cena nabycia nie istnieje, koszt wytworzenia określony w momencie dostawy tych towarów. UWAGA! towary należy więc wycenić na podstawie realnych cen obowiązujących w dniu powstania obowiązku podatkowego od spisu z natury, czyli w dniu zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, a nie historycznych. Oznacza to, iż np. przy wycenie środków trwałych czy wyposażenia należy uwzględnić ich zużycie. Moment powstania obowiązku podatkowego Dzień zaprzestania prowadzenia działalności Zwolnienia z opodatkowania Dostawa towarów dokonywana przez osoby fizyczne likwidujące działalność gospodarczą, której przedmiotem są towary objęte spisem z natury, podlega zwolnieniu od podatku przez okres 12 miesięcy od dnia, zaprzestania działalności, pod warunkiem rozliczenia podatku od towarów objętych spisem z natury.

24 8. Pojęcie działalności gospodarczej wykonywanej samodzielnie w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Czynności wyłączone z pojęcia samodzielnej działalności gospodarczej. (Art. 15 Ustawy VAT) Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, nie uznaje się czynności: wykonywanych w ramach stosunku pracy wykonywanych w ramach działalności wykonywanej osobiście, pod warunkiem, że umowa określa: - warunki wykonywania usług, - wynagrodzenie oraz - odpowiedzialność zlecającego za wykonywanie tych czynności wobec osób trzecich. brak ryzyka ekonomicznego, stosunek podporządkowania

25 Obowiązek podatkowy w VAT 9. Zasady ogólne powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług Zasada ogólna: Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę. Usługę / dostawę towarów dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi / dostawy towarów (nie dotyczy leasingu finansowego). Usługę / dostawę towarów świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi / dostawy towarów (nie dotyczy leasingu finansowego).

26 10. Zasady szczególne powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury upływu terminu do wystawienia faktury z chwilą upływu terminu płatności z tytułu: 1) dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego, 2) świadczenia usług: - telekomunikacyjnych, - wymienionych w poz , 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy (usługi zbierania odpadów, recyclingu, usuwania śniegu) - najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, - ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, - stałej obsługi prawnej i biurowej, - dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego - z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług.

27 10. Zasady szczególne powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu m.in. - Wydania towarów przez komitenta komisantowi na podstawie umowy komisu - Dostawy towarów dokonywanej w trybie egzekucji Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania części lub całości zapłaty (zaliczki) jeśli zapłata występuje przed wykonaniem usługi / dostawą towarów).

28 10. Zasady szczególne powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powstania długu celnego z tytułu importu towarów, ALE - w przypadku objęcia towarów procedura uszlachetniania czynnego, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą zamknięcia procedury uszlachetniania czynnego - w przypadku objęcia towarów procedurą: składowania celnego, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem z należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego, tranzytu, wolnego obszaru celnego, jeżeli od towarów tych pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą wymagalności tych opłat

29 11. Moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług u małego podatnika (art. 21 Ustawy VAT) Mały podatnik: - Podatnik u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości euro, - Podatnik prowadzący przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzający funduszami inwestycyjnymi, zarządzający alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi, będący agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą świadczącą usługi o podobnym charakterze, z wyjątkiem komisu - jeżeli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usługi (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości euro - Prawo do wyboru metody kasowej

30 11. Moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług u małego podatnika Metoda kasowa: Obowiązek podatkowy w przypadku dostaw towarów i świadczenia usług powstaje: - z dniem otrzymania całości lub części zapłaty - w przypadku dokonania dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz podatnika VAT - z dniem otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 180. dnia, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi - w przypadku dokonania dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz podmiotu innego niż podatnik VAT UWAGA! Metoda kasowa nie ma zastosowania do: WDT, przemieszczania towarów do magazynu konsygnacyjnego w celu ich późniejszej dostawy podatnikowi

31 12. Moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w przypadku transakcji wewnątrzwspólnotowych (WNT i WDT) WNT obowiązek podatkowy Zasada ogólna: obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem WNT (jeśli faktura wystawiona po terminie, obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem WNT). W przypadku WNT wykonywanego w sposób ciągły przez okres dłuższy niż miesiąc uważa się je za dokonane z upływem każdego miesiąca do czasu zakończenia dostawy towarów będących przedmiotem WNT. Wyjątki: Magazyn konsygnacyjny Przemieszczanie towarów które nie stanowią WNT

32 Obowiązek podatkowy w VAT 12. Moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w przypadku transakcji wewnątrzwspólnotowych (WNT i WDT) Przykład 1 Spółka A z siedzibą w Polsce zamówiła towar od Spółki B, z siedzibą w Niemczech (transakcja jednorazowa) w dniu 30 lipca 2018 r. Towar został dostarczony w dniu 3 sierpnia 2018 r. Faktura została wystawiona w dniu 1 września 2018 r. z terminem płatności 10 dni. Obowiązek podatkowy powstał w dniu 1 września 2018 r. Przykład 2 Spółka A z siedzibą w Polsce zamówiła towar od Spółki B, z siedzibą w Niemczech (transakcja jednorazowa) w dniu 30 lipca 2018 r. Płatność została dokonana w dniu 31 lipca 2018 r. Towar został dostarczony w dniu 3 sierpnia 2018 r. Faktura została wystawiona w dniu 1 września 2018 r. Obowiązek podatkowy powstał w dniu 1 września 2018 r. Przykład 3 Spółka A z siedzibą w Polsce zamawia towary od Spółki B z siedzibą w Niemczech (ilość i rodzaj zależy od zapotrzebowania Spółki B; towary są dostarczane zwykle kilka razy w miesiącu). Faktury są wystawiane 10 każdego miesiąca za zrealizowane dostawy w miesiącu poprzednim z terminem płatności 14 dni. Obowiązek podatkowy powstaje ostatniego dnia każdego miesiąca

33 Obowiązek podatkowy w VAT 12. Moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w przypadku transakcji wewnątrzwspólnotowych (WNT i WDT) WDT Zasada ogólna: obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy (jeśli faktura wystawiona po terminie, obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy) W przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wykonywanej w sposób ciągły przez okres dłuższy niż miesiąc uważa się ją za dokonaną z upływem każdego miesiąca do czasu zakończenia dostawy tych towarów. UWAGA otrzymanie całości lub części zapłaty przed dokonaniem dostawy może skutkować wcześniejszym powstaniem obowiązku podatkowego. W odróżnieniu jednak od zasad obowiązujących przy krajowych dostawach w przypadku WDT obowiązek podatkowy powstaje w takiej sytuacji z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części. Tym samym otrzymanie tej zapłaty samo z siebie nie powoduje powstania obowiązku podatkowego, jeśli nie zostanie udokumentowane fakturą. Jeśli faktura dokumentująca zaliczkę nie zostanie wystawiona, to obowiązek podatkowy nie powstanie (A. Bartosiewicz, Komentarz VAT, wyd. XII)

34 13. Zasady rozliczania podatku od towarów i usług w przypadku dokonywania sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju / na terytorium kraju Sprzedaż wysyłkowa w rozumieniu VAT stanowi szczególny rodzaj transakcji wewnątrzwspólnotowej. Do sprzedaży wysyłkowej dochodzi wówczas, gdy sprzedawcą towarów jest podatnik podatku VAT z jednego państwa członkowskiego, natomiast nabywcą podmiot z innego państwa członkowskiego, który nie jest obowiązany do rozliczania wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów.

35 13. Zasady rozliczania podatku od towarów i usług w przypadku dokonywania sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju (Art. 2 pkt 23, art. 23 Ustawy VAT) sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika podatku od towarów i usług lub na jego rzecz z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, pod warunkiem że dostawa dokonywana jest na rzecz: podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania WNT innego niż w/w podmiot niebędący podatnikiem podatku od wartości dodanej;

36 13. Zasady rozliczania podatku od towarów i usług w przypadku dokonywania sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju (Art. 2 pkt 23, art. 23 Ustawy VAT) Szczególne zasady opodatkowania sprzedaży wysyłkowej - miejsce dokonania (a w konsekwencji państwo opodatkowania) dostawy towarów wykonywanej w ramach sprzedaży wysyłkowej. Miejsce dostawy: Zasada ogólna: dostawę towarów wykonywaną w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju uznaje się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów Konsekwencja: podatnik dokonujący sprzedaży wysyłkowej do jednego z państw unijnych obowiązany jest zarejestrować się w tym państwie jako podatnik VAT i rozliczyć podatek VAT od sprzedaży wysyłkowej na terytorium tego państwa

37 13. Zasady rozliczania podatku od towarów i usług w przypadku dokonywania sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju Wyjątek: sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju uznaje się za dokonaną i opodatkowaną w Polsce Warunki: jeżeli całkowita wartość towarów (innych niż wyroby akcyzowe) wysyłanych lub transportowanych do tego samego państwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej z kraju, pomniejszona o kwotę podatku: - jest w danym roku mniejsza lub równa od kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej kwocie ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów, - w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła powyższej kwoty. W większości krajów UE EUR Niemcy EUR Przekroczenie limitu powoduje, iż miejsce dokonania dostawy w ramach sprzedaży wysyłkowej ustalane jest na zasadach ogólnych

38 13. Zasady rozliczania podatku od towarów i usług w przypadku dokonywania sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju Dodatkowe obowiązki dokumentacyjne, w przypadku gdy miejsce dostawy jest w innym kraju UE: posiadanie przez podatnika, przed upływem terminu do złożenia deklaracji za dany okres rozliczeniowy następujących dokumentów (jeżeli dokumenty te łącznie potwierdzają dostarczenie towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów): - dokumentów przewozowych otrzymanych od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przez podatnika przewoźnikowi, - dokumentów potwierdzających odbiór towarów poza terytorium Polski.

39 13. Zasady rozliczania podatku od towarów i usług w przypadku dokonywania sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju W przypadku gdy w/w dokumenty nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towarów do nabywcy w innym kraju UE: Można korzystać z dokumentów pomocniczych: - korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie, - dokument potwierdzający zapłatę za towar lub inny dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie; UWAGA! Jeżeli podatnik nie otrzyma przed upływem terminu do złożenia deklaracji wymaganych dokumentów, nie wykazuje dostawy w ewidencji VAT za dany okres rozliczeniowy Jeśli otrzyma dokumenty - dostawa jest wykazywana w kolejnym okresie rozliczeniowym jako sprzedaż poza terytorium kraju Jeśli nie otrzyma dokumentów - dostawa jest wykazywana w kolejnym okresie rozliczeniowym jako sprzedaż na terytorium kraju (możliwa korekta po otrzymaniu dokumentów na bieżąco )

40 14. Zasady rozliczania podatku od towarów i usług w przypadku dokonywania sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju. (art. 2 pkt 24, art. 24 Ustawy VAT) sprzedaż wysyłkowa na terytorium kraju dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, pod warunkiem że dostawa jest dokonywana na rzecz: podatnika lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem VAT, którzy nie mają obowiązku rozliczania WNT Podmiotu innego niż w/w, niebędącego podatnikiem i niemającego obowiązku rozliczania WNT

41 14. Zasady rozliczania podatku od towarów i usług w przypadku dokonywania sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju. Miejsce dostawy: Zasada ogólna: sprzedaż wysyłkowa na terytorium kraju - dostawę towarów wykonywana w jej ramach uznaje się za dokonaną na terytorium kraju (w Polsce) Wyjątek: Sprzedaż wysyłkowa na terytorium kraju dostawa dokonana na terytorium państwa wysyłki Warunki: całkowita wartość towarów (innych niż wyroby akcyzowe) wysyłanych lub transportowanych z tego samego państwa członkowskiego do Polski, pomniejszona o kwotę podatku: jest w danym roku mniejsza lub równa od kwoty zł w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła powyższej kwoty.

42 14. Zasady rozliczania podatku od towarów i usług w przypadku dokonywania sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju. Dokumentacja sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju: Obowiązek dokumentowania sprzedaży fakturami, faktury uproszczone są niedozwolone (dotyczy sprzedaży wysyłkowej opodatkowanej w Polsce)

43 15. Eksport towarów, definicja, eksport bezpośredni i pośredni, podstawa opodatkowania, moment powstania obowiązku podatkowego, warunki opodatkowania eksportu stawką 0% - w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Definicja (art. 2 pkt 8) dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez: a) dostawcę lub na jego rzecz, lub b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych -jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych;

44 15. Eksport towarów, definicja, eksport bezpośredni i pośredni, podstawa opodatkowania, moment powstania obowiązku podatkowego, warunki opodatkowania eksportu stawką 0% - w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Eksport bezpośredni eksporter sam dokonuje wywozu towarów lub upoważnia do tego inny podmiot, który dokonuje wywozu w jego imieniu i zgłasza towar do odprawy celnej. Eksport pośredni dostawa towarów wywożonych z kraju do państwa leżącego poza UE przez nabywcę lub na jego rzecz, którego siedziba znajduje się poza terytorium kraju. Przykład: eksport pośredni występuje wtedy, gdy polski przedsiębiorca sprzedaje towary zagranicznemu kontrahentowi, ale to ten kontrahent (nabywca) sam je wywozi lub zleca wywóz w swoim imieniu poza UE i we własnym imieniu dokonuje zgłoszenia i odprawy celnej.

45 15. Eksport towarów, definicja, eksport bezpośredni i pośredni, podstawa opodatkowania, moment powstania obowiązku podatkowego, warunki opodatkowania eksportu stawką 0% - w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Podstawa opodatkowania (zasady ogólne) wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Podstawa opodatkowania obejmuje: podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku; koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot: stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty; udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży; otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

46 15. Eksport towarów, definicja, eksport bezpośredni i pośredni, podstawa opodatkowania, moment powstania obowiązku podatkowego, warunki opodatkowania eksportu stawką 0% - w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Moment powstania obowiązku podatkowego (zasady ogólne) z chwilą dostawy towarów lub wykonania usługi Warunki opodatkowania eksportu stawką 0% otrzymanie dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium UE, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy. Dokumenty potwierdzające wywóz towaru: komunikat IE 599 zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.

47 15. Eksport towarów, definicja, eksport bezpośredni i pośredni, podstawa opodatkowania, moment powstania obowiązku podatkowego, warunki opodatkowania eksportu stawką 0% - w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Brak otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz przed terminem złożenia deklaracji: Nie wykazuje się eksportu w ewidencji VAT w tym okresie, ale w okresie następnym (jeżeli wciąż nie ma dokumentu potwierdzającego wywóz stosuje się właściwą stawkę krajową). Prawo do korekty (na bieżąco) w przypadku otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towarów.

48 16. Import towarów, definicja, obowiązek podatkowy, miejsce opodatkowania, podstawa opodatkowania w rozumieniu podatku od towarów i usług. Definicja (art. 2 pkt 7 Ustawy VAT): Import - przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej; Obowiązek podatkowy (art. 19a ust Ustawy VAT): Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powstania długu celnego. Wyjątki: w przypadku objęcia towarów procedurą uszlachetniania czynnego obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą zamknięcia procedury uszlachetniania czynnego w przypadku objęcia towarów procedurą: składowania celnego, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem z należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego, tranzytu, wolnego obszaru celnego, jeżeli od towarów tych pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą wymagalności tych opłat.

49 16. Import towarów, definicja, obowiązek podatkowy, miejsce opodatkowania, podstawa opodatkowania w rozumieniu podatku od towarów i usług. Miejsce opodatkowania (art. 26a Ustawy VAT) terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. W przypadku gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej jedną z następujących procedur: - uszlachetniania czynnego, - odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, - składowania celnego, - tranzytu, w tym także składowaniem czasowym przed objęciem towarów jedną z procedur celnych, - wolnego obszaru celnego miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary te przestaną podlegać tym procedurom.

50 16. Import towarów, definicja, obowiązek podatkowy, miejsce opodatkowania, podstawa opodatkowania w rozumieniu podatku od towarów i usług. Podstawa opodatkowania (art. 30b Ustawy VAT) wartość celna powiększona o należne cło. jeżeli przedmiotem importu są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło i podatek akcyzowy. Podstawa opodatkowania obejmuje koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia - o ile nie zostały włączone do wartości celnej - ponoszone do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju, jak również wynikające z transportu do innego miejsca przeznaczenia znajdującego się na terytorium Unii Europejskiej, jeżeli miejsce to jest znane w momencie dokonania importu.

51 17. Zasady wymiaru i poboru podatku od importu towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. (art. 33, 34, 37 Ustawy VAT) obowiązek zapłaty VAT z tytułu importu ciąży na osobach przywożących towary na teren UE, bez względu na to, czy są one podatnikami VAT w rozumieniu ustawy VAT. każdy podmiot importujący towary obowiązany jest uiścić VAT z tytułu importu. W tym przypadku bowiem podatek obciąża czynność faktyczną, jaką jest przywóz towarów na obszar celny (Unia Europejska). Szczególny charakter VAT z tytułu importu podatek ten jest jednocześnie i podatkiem należnym, i podatkiem naliczonym

52 17. Zasady wymiaru i poboru podatku od importu towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Zasada ogólna Podatnicy są obowiązani do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek Jeżeli organ celny dokona weryfikacji i stwierdzi, że w zgłoszeniu celnym kwota podatku została wykazana nieprawidłowo, to wydaje decyzję określającą podatek w prawidłowej wysokości Termin płatności: 10 dni od dnia powiadomienia podatnika przez organ celny o wysokości należności podatkowych, W innych przypadkach w terminie i na warunkach określonych dla uiszczenia cła, również gdy towary zostały zwolnione od cła lub stawki celne zostały zawieszone albo obniżone do wysokości 0%.

53 18. Import usług, definicja, podatnicy z tytułu importu usług, podstawa opodatkowania, moment powstania obowiązku podatkowego - w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Definicja (art. 2 pkt 9 Ustawy VAT): świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4; Podatnicy (art. 17 ust. 1 pkt 4) Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług związanych z nieruchomościami niezarejestrowany jako podatnik VAT czynny, usługobiorcą jest: - w przypadku usług B2B podatnik lub osoba prawna niebędąca podatnikiem zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania na VAT UE - w pozostałych przypadkach podatnik, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania na VAT UE.

54 18. Import usług, definicja, podatnicy z tytułu importu usług, podstawa opodatkowania, moment powstania obowiązku podatkowego - w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Podstawa opodatkowania (zasady ogólne) wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Podstawa opodatkowania obejmuje: podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku; koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot: stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty; udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży; otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

55 18. Import usług, definicja, podatnicy z tytułu importu usług, podstawa opodatkowania, moment powstania obowiązku podatkowego - w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Moment powstania obowiązku podatkowego (zasady ogólne) z chwilą wykonania usługi w odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę. Usługę dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi / dostawy towarów (nie dotyczy leasingu finansowego). Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi / dostawy towarów (nie dotyczy leasingu finansowego). Z chwilą otrzymania zaliczki

56 19. Miejsce świadczenia przy dostawie towarów w przypadku tzw. transakcji łańcuchowych w świetle przepisów o podatku od towarów i usług Wewnątrzwspólnotowe transakcje trójstronne (art. 7 ust. 8 Ustawy VAT) W przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach. (art. 22 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT) Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy;

57 Wewnątrzwspólnotowe transakcje trójstronne (art. 22 ust. 2 Ustawy VAT) W przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru są przyporządkowane tylko jednej dostawie; jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkowane dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towaru należy przyporządkować jego dostawie Przy wewnątrzwspólnotowych transakcjach trójstronnych jest tylko jedna transakcja wewnątrzwspólnotowa i jedna krajowa