Kto ma obowiązek posiadać numer VAT UE i kiedy naleŝy się nim posł...

Transkrypt

1 1 z :51 Dołącz do grupy na Facebook: Kto ma obowiązek posiadać numer VAT UE i kiedy naleŝy się nim posługiwać Karolina Gierszewska Ekspert Wieszjak.pl Doradca podatkowy Krzysztof Komorniczak Ekspert Wieszjak.pl Doradca podatkowy, prawnik Tak zwany NIP europejski, to numer jaki podatnik VAT musi posiadać dla potrzeb handlu wewnątrzwspólnotowego (obecnie zarówno towarowego jak i kupna oraz sprzedaŝy usług transgranicznych). W Polsce numerem takim jest oczywiście Numer Identyfikacji Podatkowej poprzedzony dwuliterowym kodem PL. Potocznie numer ten nazywany jest numerem VAT UE lub VAT PL. oceń artykuł: średnia ocena: - W krajobraz prowadzonej działalności gospodarczej na stałe juŝ wpisały się transakcje z podmiotami z innych niŝ Polska państw członkowskich Unii Europejskiej. I to zarówno te, które za przedmiot mają towary (np. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów/wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów) jak i usługi. Wraz ze wzrostem ilości dokonywanych transakcji wzrasta jednakŝe równieŝ ilość obowiązków administracyjnych podatników. Jednym z nich jest konieczność rejestracji nie tylko jako podatnika VAT, ale równieŝ jako podatnika VAT UE. Kto musi posiadać numer VAT UE... Grupa pierwsza Zagadnienie obowiązku rejestracji jako podatnika VAT UE uregulowane zostało w ustawie o VAT. Zgodnie z art. 97 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15 (w uproszczeniu podmioty prowadzące działalność gospodarczą), podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym (czyli na druku VAT-R) o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności. Zatem obowiązek rejestracji jako podatnika VAT UE ciąŝy na podatnikach VAT czynnych, którzy zamierzają dokonywać transakcji: - wewnątrzwspólnotowego nabycia (WNT) czy teŝ,

2 2 z :51 - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT). JednakŜe ww. przedsiębiorcy to nie jedyne podmioty mające obowiązek rejestracji jako podatnicy VAT UE. Grupa druga... Jak wskazuje art. 97 ust. 2 ustawy o VAT, ww. przepis stosuje się równieŝ do podatników w rozumieniu art. 15 (czyli podmiotów prowadzących działalność gospodarczą) innych niŝ wymienieni powyŝej i osób prawnych niebędących podatnikami w rozumieniu art. 15, u których wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przekroczyła kwotę, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ( zł), oraz tych, którzy zamierzają skorzystać z moŝliwości określonej w art. 10 ust. 6 (dobrowolny wybór rejestracji do wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów). Oznacza to, Ŝe rejestracji jako podatnik VAT UE musi dokonać równieŝ podmiot, który: - nie dokonał wprawdzie rejestracji jako podatnik VAT czynny (nie przekroczył bowiem przykładowo tzw. limitu podmiotowego VAT), - ale u którego wartość WNT przekroczyła kwotę zł. Natomiast w sytuacji, gdy ww. podmiot dokonał WNT na kwotę mniejszą niŝ zł, rejestracji jako podatnik VAT UE moŝe (ale nie musi) dokonać. Polecamy: serwis Koszty Polecamy: serwis Urząd skarbowy PowyŜsze dotyczy następujących grup podatników: - rolników ryczałtowych, - podatników, którzy wykonują jedynie czynności inne niŝ opodatkowane podatkiem i którym nie przysługuje prawo do obniŝenia kwoty podatku naleŝnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, - podatników zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT (zwolnienie podmiotowe), - osób prawnych, które nie są podatnikami. Pan Jan Kowalski zajmuje się produkcją wykałaczek. Jest podatnikiem podmiotowo zwolnionym z VAT (bowiem obrót jego przedsiębiorstwa wynosił w 2009 r zł). Pan Kowalski planuje rozszerzyć działalność gospodarczą na produkcję śrub i gwoździ. W tym celu zamierza nabyć z terytorium Niemiec maszyny do ich produkcji. Wartość maszyn to koszt rzędu zł (odpowiednio zł, zł oraz zł). Pan Kowalski moŝe zatem dobrowolnie zarejestrować się jako podatnik VAT UE przed nabyciem ww. sprzętu. JeŜeli tego nie dokona, wówczas obowiązek rejestracji wystąpi po przekroczeniu kwoty nabycia w wysokości zł. Grupa trzecia... Z dniem 1 stycznia 2010 r. obowiązek rejestracji jako podatnika VAT UE został równieŝ rozszerzony na tych podatników, którzy nie mają wprawdzie obowiązku rejestracji na podstawie dwóch ww. przepisów, ale którzy: 1. nabywają usługi, dla których miejsce świadczenia (kraj opodatkowania) zostało określone w kraju, w którym nabywca ma siedzibę, stałe miejsce działalności lub miejsce zamieszkania (art. 28 b ustawy o VAT) oraz 2. świadczą usługi:

3 3 z :51 a) dla podatników VAT UE lub osób prawnych niebędących podatnikami, ale zidentyfikowanych na potrzeby VAT UE, b) dla których miejsce świadczenia (kraj opodatkowania) zostało określone w kraju, w którym nabywca ma siedzibę, stałe miejsce działalności lub miejsce zamieszkania, c) są to usługi inne niŝ zwolnione od podatku od wartości dodanej lub opodatkowane stawką 0 proc. (dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca. Spółka świadczyła usługi transportowe na terenie kraju na rzecz polskiej sieci handlowej. Obecnie planuje rozszerzyć działalność i wykonywać ww. czynności na rzecz podatników prowadzących działalność na terenie innych krajów Unii Europejskiej. W konsekwencji, zgodnie z art. 97 ust. 3 VATU, Spółka jest zobowiązana do rejestracji jako podatnik VAT UE dla świadczonych usług. Spółka świadczy usługi tłumaczeń na terenie kraju. Obecnie planuje rozszerzyć działalność i wykonywać usługi tłumaczenia na rzecz kontrahentów ze Szwajcarii. Spółka nie ma obowiązku rejestracji jako podatnik VAT UE (nie będzie wykonywała bowiem czynności na rzecz podatników VAT UE lub osób prawnych niebędących podatnikami, ale zidentyfikowanych na potrzeby VAT UE). Spółka świadczy usługi tłumaczeń na terenie kraju. Obecnie planuje rozszerzyć działalność i oferować polskim kontrahentom równieŝ tłumaczenia z zakresu języka chińskiego i libijskiego. W tym celu podpisała stosowne umowy z kancelariami zajmującymi się tłumaczeniem z terytorium Chin i Libii (kancelarie te będą działać na zasadzie podwykonawców). W konsekwencji, zgodnie z art. 97 ust. 3 ustawy o VAT, Spółka jest zobowiązana do rejestracji jako podatnik VAT UE dla nabywanych usług. Są to bowiem usługi wymienione w katalogu art. 28b ustawy o VAT, jednocześnie będą dla Spółki stanowiły import usług. Zgłoszenia rejestracyjnego naleŝy dokonać jeszcze przed dokonaniem pierwszej czynności nabycia, dostawy wewnątrzwspólnotowej, importu usług lub wewnątrzwspólnotowego świadczenia usług. Obowiązek rejestracyjny nie dotyczy usług, które podlegają w państwie UE usługobiorcy stawce 0% lub zwolnieniu z tamtejszego podatku od towarów i usług. Obowiązek posługiwania się numerem VAT UE Podmioty zarejestrowane jako podatnicy VAT UE, które uzyskały potwierdzenie na formularzu VAT5UE, podając numer, pod którym są zidentyfikowane na potrzeby podatku, przy: 1. dokonywaniu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT), 2. dokonywaniu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT), 3. świadczeniu usług, do których stosuje się art. 100 ust. 1 pkt 4, dla podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej (sprzedaŝ na rzecz podatników z UE usług, dla których miejsce świadczenia zostało określone w kraju nabywcy), 4. nabywaniu usług, do których stosuje się art. 28b, dla których są podatnikami z tytułu importu usług (kupno usług, dla których miejsce świadczenia zostało określone w kraju nabywcy) - są obowiązane do posługiwania się numerem identyfikacji podatkowej poprzedzonym kodem PL (art. 97 ust. 10 ustawy o VAT).

4 4 z :51 Oznacza to, Ŝe przepisy ustawy nakładają na podatników zajmujących się handlem wewnątrzwspólnotowym (towarowym oraz usługowym) obowiązek posługiwania się przy tego typu transakcjach numerem VAT UE (dokładnie VAT PL). Wskazany wyŝej kod PL stanowi informację dla kontrahentów, Ŝe podatnik wypełnił w Polsce wszystkie warunki uprawniające go do rejestracji jako podatnik VAT UE. Przy czym przy towarach sprawa jest jasna. Przy kupnie lub sprzedaŝy usług transgranicznych juŝ trochę bardziej skomplikowana. Co istotnie tutaj, obowiązek podania kodu PL w transakcjach usługowych ciąŝy na polskich podatnikach w kaŝdym przypadku, gdy kupują usługi od kontrahentów z zagranicy, dla których są podatnikami z tytułu importu usług (kupno usług, dla których miejsce świadczenia zostało określone w kraju nabywcy art. 28b). Kod ten winni podawać zarówno, gdy sprzedawcą jest podmiot z Unii Europejskiej jak i spoza niej. Kodu PL podatnik nie ma obowiązku podać, gdy nabywa usługi inne niŝ wymienione w art. 28b ustawy o VAT (choćby usługę świadczył podatnik z UE). Polska Spółka nabyła usługę transportową od kontrahenta z Niemiec. Jest obowiązana dla tej transakcji podać swój numer VAT PL, bowiem jest to usługa wymieniona w art. 28b ustawy, kontrahentem jest zaś podmiot z innego niŝ Polska kraju (Niemcy). Polska Spółka nabyła usługę transportową od kontrahenta ze Szwajcarii. RównieŜ w tym przypadku, jest obowiązana dla tej transakcji podać swój numer VAT PL, bowiem jest to usługa wymieniona w art. 28b ustawy, kontrahentem jest zaś podmiot z innego niŝ Polska kraju (Szwajcaria). Polska Spółka nabyła usługę remontu kamienicy połoŝonej w Gdańsku. Usługę świadczył kontrahent z Niemiec (niezarejestrowany dla potrzeb VAT w Polsce). Spółka nie ma obowiązku podania dla tej transakcji swojego numeru VAT PL (mimo, Ŝe transakcja będzie stanowiła dla niej import usług), bowiem nie jest to usługa wymieniona w art. 28b ustawy o VAT. Jeśli chodzi o sprzedaŝ usług transgranicznych, obowiązek podania kodu PL ciąŝy na polskich podatnikach jedynie w przypadku, gdy świadczą usługi na rzecz kontrahentów z Unii Europejskiej (a nie z krajów trzecich), dla których ci kontrahenci są podatnikami z tytułu importu usług (nabywają bowiem usługi, dla których miejsce świadczenia zostało określone w kraju nabywcy art. 28b). Kodu PL podatnik nie ma obowiązku podać, gdy świadczy usługi inne niŝ wymienione w art. 28b (choćby usługę świadczył podatnik z UE). Spółka świadczy usługi tłumaczeń na rzecz przedsiębiorców ze Szwajcarii. Spółka nie ma obowiązku podawania w danej transakcji swojego numeru VAT PL (nie będzie wykonywała bowiem czynności na rzecz podatników VAT UE lub osób prawnych niebędących podatnikami, ale zidentyfikowanych na potrzeby VAT UE). Spółka świadczy usługi tłumaczeń na rzecz podatników VAT UE z Litwy. Spółka ma obowiązek podawać w danej transakcji swój numer VAT PL (będzie bowiem wykonywała czynności (dokładnie usługi wymienione w art. 28b) na rzecz podatników VAT UE lub osób prawnych niebędących podatnikami, ale zidentyfikowanych na potrzeby VAT UE). Polska Spółka świadczy usługę remontu kamienicy połoŝonej w Berlinie. Usługę nabywa kontrahent z Niemiec (podatnik podatku od wartości dodanej). Spółka nie ma obowiązku podania dla tej transakcji swojego numeru VAT PL (mimo, Ŝe nabywcą jest podmiot z UE, bowiem nie jest to usługa wymieniona w art. 28b ustawy. Opisany obowiązek posługiwania się kodem PL przed numerem identyfikacyjnym VAT przy

5 5 z :51 nabyciu oraz sprzedaŝy usług transgranicznych został wprowadzony ustawą z dnia 23 października 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (z mocą od 1 stycznia 2010 r.). ABC kosztów uzyskania przychodów - serwis koszty.wieszjak.pl Problemy z urzędem skarbowym? Sprawdź serwis Urząd Skarbowy Autorzy: Karolina Gierszewska doradca podatkowy Krzysztof Komorniczak doradca podatkowy ECDDP Sp. z o.o. Firma doradztwa podatkowego Artykuł z dnia: , ostatnia aktualizacja: :01 Dodaj na Facebook Dodaj na Śledzik Dodaj na Twitter Dodaj na Wykop Zobacz takŝe: W jakiej formie przechowywać faktury VAT - papierowej czy elektronicznej Co się zmieni w VAT w 2011 roku Jak ustalić moment ewidencji usługi za pomocą kasy fiskalnej Czy w barterze istnieją zaliczki i jak je ewentualnie rozliczyć w VAT Polecamy: Baza adresów sądów i prokuratur Kalkulator stawek notarialnych Kalkulator wynagrodzeń Umowa sprzedaŝy