Refakturowanie usług, część 1

Transkrypt

1 24 maja 2010 Refakturowanie usług, część 1 Radosław Żuk, prawnik, redaktor portalu TaxFin.pl

2 Pojęcie refakturowania usług Refakturowanie zostało uregulowane w przepisach wspolnotowych Artykuł 28 Dyrektywy 112/2006 W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

3 Pojęcie refakturowanie usług Refakturowanie powinno zostać odróżnione od zwrotu kosztów. Refakturowanie stanowi bowiem kolejny etap świadczenia usług, natomiast zwrot kosztów nie podlega opodatkowaniu ani podatkiem VAT, ani podatkiem dochodowym. Zwrot kosztów to nabycie usługi w czyimś imieniu i na czyjąś rzecz. Tym samym wydatek na usługę nabytą w ten sposób nie stanowi kosztów uzyskania przychodów, jak również zwrot poczynionych wydatków nie jest zaliczany do przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym.

4 Pojęcie zwrotu kosztów Zwrot kosztów to nabycie usługi w czyimś imieniu i na czyjąś rzecz. Tym samym wydatek na usługę nabytą w ten sposób nie stanowi kosztów uzyskania przychodów, jak również zwrot poczynionych wydatków nie jest zaliczany do przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym.

5 Opodatkowanie refakturowania W przypadku refakturowania usług u podatnika dokonującego refakturowania należy rozważyć rozliczenie podatkowe poniesionego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów oraz odliczenia podatku naliczonego, jak również opodatkowanie wystawionej z racji refakturowania faktury VAT pod kątem przychodu na gruncie podatku dochodowego oraz podatku należnego na gruncie VAT.

6 Opodatkowanie refakturowania Wydatki poczynione na usługę następnie refakturowaną stanowią koszt uzyskania przychodów na gruncie podatku dochodowego. Koszt ten z reguły ma charakter tzw. kosztu bezpośrednio związanego z przychodem, więc będzie rozliczony dopiero w okresie, w którym dojdzie do refakturowania.

7 Opodatkowanie refakturowanie Faktura, którą otrzymał podatnik z tytułu nabycia usługi następnie refakturowanej będzie podstawą do odliczenia podatku naliczonego. Podatek naliczony będzie odliczany według reguł określony w art.. 86 ust. 10 ustawy o VAT, czyli w większości przypadków podatnik odliczy VAT w dacie otrzymania faktury, będącej podstawą refakturowania. Jedynym wyjątkiem będą tzw. media. (energia elektryczna, gaz, dostawa wody, gospodarka nieczystościami, usługi telekomunikacyjne), które podlegają odliczeniu dopiero w terminie płatności.

8 Opodatkowanie refakturowania W przypadku refakturowania podatnik jest zobligowany do opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu refakturowania oraz zapłaty podatku VAT. Jeżeli chodzi o przychód, zastosowanie będą miały reguły ogólne, czyli rozliczenie przychodu w dacie wykonania usługi przez podatnika refakturującego, nie później jednak niż w chwili wystawienia faktury. W tej sytuacji przychód powinien zatem być opodatkowany w momencie wystawienia refaktury, z wyjątkiem refakturowania usług ciągłych, rozliczanych z chwilą upływu ostatniego dnia okresu rozliczeniowego.

9 Opodatkowanie refakturowania Refakturowanie wymaga również uregulowania podatku VAT z tytułu wystawionej refaktury. W tej sytuacji stosujemy przepisy dotyczące świadczenia usług, czyli jeżeli przepisy szczególne nie stanowią inaczej obowiązek podatkowy jest rozpoznawany z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż 7 dni od wykonania usługi (art.. 19 ust. 4 ustawy o VAT). Przepisy szczególne mogą określać inny moment powstania obowiązku podatkowego, stanie się tak m. in. w przypadku: -mediów (decyduje termin płatności określony w umowie), -transportu, budownictwa (decyduje otrzymanie zapłaty, obowiązek powstaje jednak nie później niż 30 dnia od wykonania usługi), -- najmu, dzierżawy, leasingu (decyduje otrzymanie zapłaty, nie później jednak niż w terminie płatności).

10 Zasady refakturowania Refakturowanie stanowi świadczenie usług, czyli powinno być opodatkowane w ten sam sposób jak inne przypadki świadczenia usług. Jeżeli chodzi o moment wykonania usługi w przypadku refakturowania, w przypadku braku umowy dotyczącej refakturowania, jest nim moment wystawienia refaktury.

11 Zasady refakturowanie W przypadku refakturowania stawka podatku VAT jest zawsze ustalana w sposób indywidualny i co do zasady jest stawką tożsamą ze stawką zastosowaną na fakturze pierwotnej. Wyjątkiem będzie jedynie refakturowanie usługi, dla której stosowane są stawki podmiotowo preferencyjne np. usługi pocztowe świadczone przez pocztę.

12 Zasady opodatkowania refakturowania Refakturowanie - art. 30 ust. 3 ustawy o VAT W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, podstawą opodatkowania jest kwota należna z tytułu świadczenia usług, pomniejszona o kwotę podatku.

13 Dziękuję za uwagę Pytania i wątpliwości: Radosław Żuk radoslaw.zuk@taxfin.pl