Refakturowanie przez spółkę kosztów związanych z zakupem usług kontroli jakości

Transkrypt

1 Jak przy takim refakturowaniu rozliczyć podatki? Pytanie Czytelnika Spółka, w której jestem księgową, sprzedaje wyroby gotowe odbiorcom zagranicznym (wszyscy odbiorcy mają siedziby na terytorium UE). Dodatkowo część towarów (wybrana losowo) poddawana jest badaniom technicznym wykonywanym przez podmiot polski, który wystawia dla nas fakturę za usługę kontroli jakości opodatkowaną krajową stawką VAT. Z odbiorcami zagranicznymi umówiliśmy się, że koszty badań technicznych będziemy refakturować (zaznaczam, że koszty tych badań nie są uwzględniane w cenie dostarczanych wyrobów gotowych). Jak przy takim refakturowaniu rozliczyć podatki? Odpowiedź eksperta 1 / 6

2 W przypadku refakturowania usługi kontroli jakości po stronie Twojej spółki powstaje również przychód podatkowy. Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 12 ust. 3 ustawy o CIT za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Powyższy przepis znajduje zastosowanie także w przypadku przychodów związanych z usługami refakturowanymi, co potwierdza również praktyka organów podatkowych. Usługa kontroli jakości jako oddzielna czynność opodatkowana Z punktu widzenia VAT kluczowe znaczenie ma informacja, zgodnie z którą cena usług, które zakupujesz od podmiotu polskiego (usługa kontroli jakości) nie jest kalkulowana w cenę sprzedawanych wyrobów gotowych. W związku z tym słusznie postępujesz, nie wliczając ceny tej usługi do podstawy opodatkowania VAT z tytułu sprzedaży wyrobów gotowych, lecz rozpoznając usługę kontroli jakości jako oddzielną czynność opodatkowaną, niezależną od dokonywanej sprzedaży. 2 / 6

3 Refakturowanie a ustawa o VAT Jak wynika z pytania, zapłata za usługę kontroli jakości będzie przerzucana" na zagranicznego kontrahenta w drodze refaktury. W tym kontekście zwróć uwagę, że samo rafakturowanie nie jest czynnością uregulowaną w ustawie o VAT, a wynika raczej z praktyki obrotu gospodarczego. Podobne stanowisko zajmują także organy skarbowe. Miejsce świadczenia usług Wprawdzie nie wynika to wprost z pytania, niemniej jednak przyjmijmy, że zagraniczny kontrahent, na którego refakturować będziesz koszty usługi kontroli jakości, jest w swoim kraju zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej. W związku z powyższym zastosowanie znajdzie reguła ogólna ustalania miejsca świadczenia usług, zgodnie z którą miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę (art. 28b ust. 1 w zw. z art. 28a pkt 2 ustawy o VAT). 3 / 6

4 Oznacza to, że miejscem opodatkowania usług, które refakturujesz na swoich kontrahentów będzie terytorium państwa ich siedziby. W konsekwencji więc usługa refakturowana" nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce, tak więc refaktura", którą wystawisz, nie będzie zawierała stawki i kwoty podatku VAT oraz kwoty należności wraz z podatkiem ( 25 pkt 2 rozporządzenia MF). Czy możesz odliczyć VAT? Kwestią, która jest zapewne kluczowa z Twojego punktu widzenia, jest rozstrzygnięcie, czy w związku z faktem, iż usługi refakturowane na kontrahentów zagranicznych nie będą podlegały w Polsce opodatkowaniu podatkiem VAT, możesz odliczyć VAT z faktur od krajowego wykonawcy usługi kontroli jakości. Zwróć uwagę, że pomimo iż zakupiona usługa nie jest związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych, ustawa o VAT wprowadza możliwość, aby Twoja spółka mogła odliczyć naliczony podatek. Wynika to z brzmienia art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeśli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek 4 / 6

5 odliczonego podatku z tymi czynnościami. Z powyższego przepisu wynika zatem, że o ile Twoja spółka posiadała będzie dokumenty, z których wynika związek zakupionej usługi z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu (czyli w Twoim przypadku ze sprzedażą wyrobów gotowych, których kontrola jakości dotyczy) przyjmuje się, że Twojej firmie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w fakturach od krajowego wykonawcy usług. Jak prawidłowo ująć w księgach przychody i koszty? Sposób ujmowania refaktury powinien zostać opisany w polityce (zasadach) rachunkowości Twojej spółki (art. 10 UoR). Pamiętaj, że jesteś zobowiązany stosować nadrzędne zasady rachunkowości, a wśród nich zasadę współmierności przychodów i kosztów (art. 6 UoR). Zwróć uwagę, że w zależności od usługi można zastosować dwa rozwiązania: 1. jeśli transakcja związana z usługą dotyczy podstawowej działalności Twojej spółki, to koszty usług ujmujesz na koncie zespołu 4 Usługi obce", a przychody wynikające z refaktury na koncie pozostałych przychodów. W przypadku, gdy ewidencjonujesz koszty także w wersji kalkulacyjnej, przenosisz koszty na odpowiednie konto zespołu 5; 2. jeżeli usługa nie dotyczy bezpośrednio podstawowej działalności Twojej spółki, wówczas 5 / 6

6 koszty usług zaliczysz do pozostałych kosztów operacyjnych, a przychody wynikające z refaktury do pozostałych przychodów operacyjnych. 6 / 6