Opodatkowanie podatkiem VAT premii pieniężnych, rabatów, bonusów oraz skont

HTML
DOWNLOAD

Wielkość: px

Rozpocząć pokaz od strony:

Download "Opodatkowanie podatkiem VAT premii pieniężnych, rabatów, bonusów oraz skont"

Michał Turek
8 lat temu
Przeglądów:

1 18 maja 2011 r. Opodatkowanie podatkiem VAT premii pieniężnych, rabatów, bonusów oraz skont Radosław Żuk, prawnik, redaktor portalu TaxFin.pl

2 Świadczenie usług definicja ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Art. 8 ust. 1 - Przezświadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

3 Świadczenie usług definicja ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Do świadczenia usług dochodzi w sytuacji, gdy kumulatywnie spełniono dwie następujące przesłanki: -pomiędzy dwoma podmiotami istnieje stosunek prawny. - jeden z podmiotów uczestniczących w tymże stosunku prawnym jest jego beneficjentem.

4 Świadczenie usług premie pieniężne wyrok NSA z dnia 5 sierpnia 2010 r., sygn. akt I FSK 1318/09 Gdy premia ma związek z konkretną dostawą towaru, to przybiera ona postać rabatu niebędącego wynagrodzeniem za usługę. W przeciwnym razie, gdy premia wiąże się jedynie z uzyskaniem określonego pułapu obrotów, jest ona świadczeniem pieniężnym neutralnym z punktu widzenia podatku od towarów i usług 4

5 Świadczenie usług premie pieniężne wyrok WSA we Wrocławiu z 27 lipca 2010 r., sygn. akt I SA/Wr 674/10 Osiąganie określonego poziomu obrotów w określonym czasie skutkujące otrzymaniem premii pieniężnej przez nabywcę towarów, a z drugiej strony udzielenie tej premii przez sprzedawcę (dostawcę) nie podlega opodatkowaniu VAT. W konsekwencji czynność taka może zostać potwierdzona notą księgową, nie jest natomiast konieczne dokumentowanie jej poprzez wystawienie faktury VAT. 5

6 Świadczenie usług premie pieniężne wyrok WSA w Warszawie z dnia 8 września 2010 r. sygn. akt III SA/Wa 1551/10 Jeżeli wypłacanych kontrahentom premii pieniężnych z tytułu osiąganego poziomu udokumentowanych fakturami zakupów podatnik nie traktuje jako formy nagrody za osiągnięte wyniki, lecz jako rabat, udzielenie takiego rabatu podatnik powinien udokumentować w formie faktury korygującej odnoszącej się do wszystkich faktur stanowiących podstawę udzielenia rabatu. 6

7 Odliczenie VAT z tytułu zafakturowanej premii pieniężnej Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia r., sygn. IPPP /09-2/JF W oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny i powołane wyżej przepisy organ stwierdza, że z uwagi na to, iż dodatkowe wynagrodzenie wypłacane przez Wnioskodawcę nie stanowi wynagrodzenia za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W tym przypadku zachodzi negatywna przesłanka umożliwiająca skorzystanie z prawa do odliczenia podatku należnego, wynikająca wprost z ustawy (art. 88 ust. 3a pkt 2). 7

8 Obniżenie obrotu na podstawie noty Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia r., sygn. IPPP /09-2/JF W treści wniosku wynika, iż w ramach funkcjonującego systemu dystrybucji każda jednostka produktu, kupowana przez aptekę, jest jednostką, która wcześniej sprzedana przez Spółkę hurtowni. Wnioskodawca posiada również dostęp do danych pozwalających na weryfikowanie powyższego oraz sprawdzenie czy wartość wystawionych przez aptekę faktur nie jest zawyżona (jeżeli chodzi o ilość nabytego przez aptekę leku). Powyższe wskazuje,że Spółka udzielająca rabatów finansowych posiadać będzie stosowne dokumenty potwierdzające rzeczywistą wartość swojej sprzedaży. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy o podatku od towarów i usług, stwierdza się, iż na podstawie not rabatowych Spółka jest w stanie określić kwotę udzielonego aptekom rabatu finansowego i w związku z tym, na zasadach określonych w art. 29 ust. 4a ustawy, posiada prawo do obniżenia kwoty podatku należnego z tytułu udzielonego rabatu aptekom od zakupionych od hurtowni produktów leczniczych. 8

9 Faktura korygująca Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie m. in. wystawiania faktur W przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą. 2. Faktura korygująca powinna zawierać co najmniej: 1) numer kolejny oraz datę jej wystawienia; 2) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca: a) określone w 5 ust. 1 pkt 1-4, b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych rabatem; 3) kwotę i rodzaj udzielonego rabatu; 4) kwotę zmniejszenia podatku należnego. 3. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku: 1) zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych, o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy; 2) zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat, podlegających opodatkowaniu.

10 Zbiorcza faktura korygująca 2a.W przypadku gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca powinna zawierać co najmniej: 1) numer kolejny oraz datę jej wystawienia; 2) dane określone w 5 ust. 1 pkt 1 i 2; 3) okres, do którego odnosi się udzielany rabat; 4) kwotę udzielonego rabatu oraz kwotę zmniejszenia podatku należnego. 2b. Jeżeli rabat dotyczy sprzedaży opodatkowanej różnymi stawkami, kwotę rabatu oraz kwotę zmniejszenia podatku naleŝnego, o których mowa w ust. 2 i 2a, podaje się w podziale na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku.

11 Faktura korygująca art. 29 ustawy o VAT ust 4 - Podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b ust. 4a - W przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje, pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.

12 Faktury korygujące po nowelizacji 4b. Warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi nie stosuje się w: 1) eksporcie towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów; 2) dostawie towarów i świadczeniu usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju; 3) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz , 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy; 4) pozostałych przypadkach, jeżeli w wystawionej fakturze, do której odnosi się korekta, nie wykazano kwoty podatku.

13 Dziękuję za uwagę Pytania i wątpliwości: Radosław Żuk radoslaw.zuk@taxfin.pl

Podobne dokumenty

Faktura VAT po nowelizacji przepisów

Faktura VAT po nowelizacji przepisów Radosław Żuk Część IV FAKTURY KORYGUJĄCE Art. 106j Dokumentowanie czynności podlegających VAT 1. W przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono: 1) obniżki ceny w