Opodatkowanie zaliczek VAT oraz CIT

Transkrypt

1 7 stycznia 2010r. Opodatkowanie zaliczek VAT oraz CIT Radosław Żuk, prawnik, redaktor portalu TAXFIN

2 Zaliczka nie stanowi przychodu Art. 12 ust. 4. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Do przychodów nie zalicza się: 1) pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów),

3 Definicja zaliczki Zaliczkę oraz przedpłatę stanowi należnośd pieniężna uregulowana na poczet skonkretyzowanej dostawy towarów, czy też świadczenia usług. Należności stanowiące nadpłaty nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT

4 Moment powstania obowiązku podatkowego w VAT - zaliczki krajowe i eksportowe Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Art. 19 ust Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano częśd należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Art. 19 ust Przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio w przypadku eksportu towarów, jeżeli wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności.

5 Moment powstania obowiązku podatkowego w VAT zaliczki na poczet WDT i WNT Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Zaliczka z tytułu WDT Art. 20 ust. 3 Jeżeli przed dokonaniem dostawy, o której mowa w ust. 1, otrzymano całośd lub częśd ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny. Zaliczka z tytułu WNT Art. 20 ust W przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. 7. Przepis ust. 6 stosuje się odpowiednio do faktur wystawianych przez podatnika podatku od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju.

6 Zaliczki terminy wystawienia faktury 10 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 października 2008 r. w sprawie m. in. wystawiania faktur. Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano częśd lub całośd należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano częśd lub całośd należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.

7 Brak możliwości wystawienia faktury zaliczkowej przed otrzymaniem zaliczki Niezgodne z przepisami rozporządzanie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. jest wystawienie faktury przed otrzymaniem zaliczki

8 Konsekwencje wystawienie faktury przed otrzymaniem zaliczki W przypadku wystawienia faktury przed otrzymaniem zaliczki: - Wystawcy faktury zostanie postawiony zarzut przedwczesnego wystawienia faktury, - Nabywca nie będzie posiadał możliwości odliczenia podatku naliczonego

9 Brak obowiązku wystawienia faktury z tytułu zaliczki na poczet WDT 10 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 października 2008 r. w sprawie m. in. wystawiania faktur. W przypadku, o którym mowa w art. 20 ust. 3 ustawy, podatnik może wystawid fakturę potwierdzającą otrzymanie całości lub części ceny. W przypadku wystawienia faktury przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio.

10 Treśd faktury zaliczkowej 10 ust.4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 października 2008 r. w sprawie m. in. wystawiania faktur. Faktura stwierdzająca otrzymanie części lub całości należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi powinna zawierad co najmniej: 1) imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; 2) numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy; 3) datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako FAKTURA VAT lub FAKTURA VAT-MP, kwotę otrzymanej części lub całości należności brutto, a w przypadku określonym w ust. 3 - również daty i numery poprzednich faktur oraz sumę kwot otrzymanych wcześniej części należności brutto; się ona z datą wystawienia faktury.

11 Treśd faktury zaliczkowej 10 ust.4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 października 2008 r. w sprawie m. in. wystawiania faktur. Faktura stwierdzająca otrzymanie części lub całości należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi powinna zawierad co najmniej: 4) stawkę podatku; 5) kwotę podatku; 6) dane dotyczące zamówienia lub umowy, a w szczególności: nazwę (rodzaj) towaru lub usługi, cenę netto, ilośd zamówionych towarów, wartośd zamówionych towarów lub usług netto, stawki podatku, kwoty podatku oraz wartośd brutto zamówienia lub umowy; 7) datę otrzymania części lub całości należności (przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty), o której mowa w ust. 1-3, jeśli nie pokrywa

12 Faktura zaliczkowa częściowa 10 ust.5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 października 2008 r. w sprawie m. in. wystawiania faktur. Jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1-3, nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach określonych w 5 i 7-9, z tym że sumę wartości towarów (usług) pomniejsza się o wartośd otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących otrzymanie części należności; taka faktura powinna zawierad również numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

13 Faktura 100% 10 ust.6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 października 2008 r. w sprawie m. in. wystawiania faktur. Jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1-3, obejmują całą cenę brutto towaru lub usługi, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi nie wystawia faktury w terminie określonym w 9.

14 Dziękuję za uwagę Pytania i wątpliwości: Radosław Żuk radoslaw.zuk@taxfin.pl