Jak rozliczyć podatkowo taki zakup?

Transkrypt

1 Jak rozliczyć podatkowo taki zakup? Nasza spółka użytkowała samochód osobowy w leasingu operacyjnym. Zawarta umowa przewidywała opcję jego wykupu. Po zakończeniu umowy zawarliśmy umowę sprzedaży tego samochodu i wprowadziliśmy go do środków trwałych firmy. Odpowiedź doradcy podatkowego Ustawa o CIT nie posługuje się pojęciami leasing kapitałowy" i leasing operacyjny", jednak w praktyce te pojęcia są powszechnie stosowane. Umowa jest uznawana za umowę leasingu operacyjnego wówczas, gdy: 1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeśli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz 2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny VAT, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. 1 / 7

2 Przez normatywny okres amortyzacji rozumie się okres, w którym dokonywane odpisy amortyzacyjne przy zastosowaniu stawek z Wykazu stawek amortyzacyjnych (według metody liniowej) zrównują się z wartością początkową środka trwałego. Dla samochodu osobowego normatywny okres amortyzacji wynosi 5 lat, w konsekwencji umowa leasingu operacyjnego samochodu nie może być zawarta na czas krótszy niż 2 lata. Warto przypomnieć, że w leasingu operacyjnym przedmiot leasingu amortyzuje finansujący, a korzystający zalicza do kosztów podatkowych opłaty leasingowe. Co jest przychodem przy sprzedaży przedmiotu leasingu? Po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, finansujący może przenieść na korzystającego własność środka trwałego (np. samochodu) będącego przedmiotem tej umowy. Przychodem wówczas z tej sprzedaży będzie wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży. Pamiętaj! Cena sprzedaży samochodu nie może być niższa od hipotetycznej wartości netto środka trwałego (samochodu) tzn. od jego wartości początkowej (ustalonej zgodnie z przepisami o 2 / 7

3 amortyzacji środków trwałych) pomniejszonej o odpisy amortyzacyjne obliczone metodą degresywną z uwzględnieniem współczynnika 3. Jak ustalisz wartość rynkową samochodu? W przypadku, gdy cena jest niższa od hipotetycznej wartości netto środków trwałych, to przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej. W takiej sytuacji organ podatkowy będzie mógł określić cenę sprzedaży na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Wcześniej jednak powinien wezwać strony umowy do zmiany wartości lub wskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jak rozliczysz wydatki na zakup samochodu po leasingu? Co do zasady - do kosztów uzyskania przychodów nie możesz zaliczyć bezpośrednio wydatków poniesionych na zakup środka trwałego. Do kosztów podatkowych możesz natomiast zaliczyć odpisy amortyzacyjne dokonywane według stawek amortyzacyjnych. A zatem do kosztów zaliczysz odpisy amortyzacyjne dokonane od samochodu wykupionego z leasingu i 3 / 7

4 wprowadzonego do ewidencji środków trwałych. Zauważ, że odpisów amortyzacyjnych powinieneś dokonywać od wartości początkowej tego samochodu. A zatem kwota wydatków na nabycie tego samochodu od leasingodawcy będzie stanowić wartość początkową, od której należy dokonywać odpisów amortyzacyjnych. W przypadku, gdy wartość samochodu wykupionego po leasingu jest równa lub niższa od kwoty zł, wtedy spółka może: 1. zamortyzować środek trwały na zasadach ogólnych, 2. zamortyzować środek trwały jednorazowo (czyli dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego), 3. nie zaliczać składnika majątku do środków trwałych, a poniesiony wydatek na jego nabycie zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu. Nabycie przedmiotu leasingu po zakończeniu umowy leasingu odbywa się na podstawie odrębnej umowy sprzedaży. A zatem własność leasingowanego samochodu nie może być przeniesiona na korzystającego automatycznie wskutek zapłaty ostatniej raty leasingowej. Jak dokonujesz amortyzacji samochodów osobowych? 4 / 7

5 Amortyzacji nabytego samochodu dokonujesz począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek wprowadziłeś do ewidencji środków trwałych. Natomiast zakończenie amortyzacji następuje w miesiącu, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono środek trwały w stan likwidacji, zbyto taki środek trwały. W przypadku samochodów osobowych stosuje się liniową metodę amortyzacji, której stawka w stosunku rocznym wynosi 20%. Jak odliczysz VAT od rat leasingowych samochodu osobowego? W przypadku użytkowania samochodu osobowego, m.in. na podstawie umowy leasingu, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu osobowego nie może jednak przekroczyć kwoty zł. Warto przypomnieć, że umowa leasingu operacyjnego nie jest dostawą towaru w rozumieniu ustawy o VAT, lecz świadczeniem usług polegającym na odpłatnym oddaniu leasingobiorcy (korzystającemu) do używania przedmiotu leasingu (np. samochodu). Jak opodatkowany jest wykup samochodu po leasingu? Jeśli jednak leasingobiorca (spółka) decyduje się wykupić leasingowany samochód, następuje 5 / 7

6 przeniesienie własności, co w świetle przepisów dotyczących VAT stanowi dostawę towaru podlegającą opodatkowaniu VAT. A zatem jest to odrębna od umowy leasingu umowa sprzedaży, choć co do zasady opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy jest zawarta w ogólnych warunkach umowy leasingowej. Skoro umowa sprzedaży samochodu jest odrębną umową od umowy leasingu, spółka, choć wykorzystała już limit odliczenia VAT dotyczący rat leasingowych, ma prawo do odliczenia 60% podatku naliczonego zawartego w fakturze dokumentującej wykup samochodu osobowego po leasingu, nie więcej niż zł. Takie stanowisko reprezentują również organy podatkowe. Jak ujmiesz w ewidencji księgowej wykup samochodu po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego? Wartością początkową samochodu wykupionego z leasingu operacyjnego jest cena jego nabycia. Cena nabycia wynika z otrzymanej faktury, a powiększają ją niepodlegający odliczeniu VAT oraz koszty związane z zakupem, naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania (art. 28 ust. 2 UoR). W ewidencji księgowej wykup samochodu, po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego, możesz ująć następująco: 1. Faktura wykupu Wn Rozliczenia zakupu" - wartość netto, Wn VAT naliczony" - kwota VAT, Ma Pozostałe rozrachunki" (analitycznie: imienne konto leasingodawcy) Przyjęcie wykupionego środka trwałego do używania Wn Środki trwałe", Ma Rozliczenia zakupu" 6 / 7

7 3. Naliczenie odpisu amortyzacyjnego Wn Amortyzacja", Ma Umorzenie środków trwałych". W zależności od ceny wykupu możesz, podobnie jak dla celów podatkowych, zaliczyć samochód do środków trwałych i dokonywać amortyzacji, zamortyzować go jednorazowo lub nie zaliczać do środków trwałych. Jednak UoR, w przeciwieństwie do ustawy o PIT, nie precyzuje wartości, od jakiej środki trwałe jednorazowo amortyzujesz lub odpisujesz bezpośrednio w koszty. Te wartości obowiązana jest ustalić Twoja firma i opisać je w polityce (zasadach) rachunkowości (art. 10 UoR). Zwróć uwagę, że sposób postępowania przy wykupie przedmiotu umowy leasingu po jej zakończeniu zawiera Krajowy Standard Rachunkowości 5 Leasing, najem i dzierżawa. Jednak jego stosowanie nie jest obowiązkowe (art. 10 ust, 3 UoR). Właśnie dlatego Twoja firma w polityce (zasadach) rachunkowości musi wskazać, czy będzie korzystała z rozwiązań zgodnych z KSR 5 lub opisać szczegółowo zasady, które przyjęła. 7 / 7