Jak należy dokonywać takich odpisów, jeśli otrzymano dotację na zakup tych środków?

Transkrypt

1 Jak należy dokonywać takich odpisów, jeśli otrzymano dotację na zakup tych środków? Pytanie podatnika Nasza spółka wprowadziła do ewidencji środków trwałych maszyny, na które otrzymaliśmy dotację w wysokości 40% ich wartości. Do dnia otrzymania dotacji dokonywaliśmy odpisów amortyzacyjnych w pełnej wysokości. Jak prawidłowo powinniśmy liczyć amortyzację środka trwałego - czy możemy odliczyć VAT oraz jak zaksięgować środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia środków trwałych. Odpowiedź doradcy podatkowego Amortyzacja to prawny wyraz zużycia obiektów majątkowych, których wartość nabycia nie zostaje zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. Funkcją amortyzacji jest rozłożenie w czasie kosztu poniesionego przez podatnika przez okres dłuższy niż rok podatkowy. Zgodnie z ustawami o podatku dochodowym amortyzacji podlegają, co do zasady: - budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, - maszyny, urządzenia i środki transportu, a także, - inne przedmioty. 1 / 5

2 Trzeba zaznaczyć, iż amortyzowane składniki majątku muszą stanowić własność lub współwłasność podatnika. Mogą być nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, jednak konieczne jest, aby były kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia ich do używania. Przewidywany okres używania nie może być krótszy niż rok, a przedmioty te muszą być wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą lub też oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu. Pamiętaj Nie uważa się za koszty uzyskania przychodu odpisów z tytułu zużycia środków trwałych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na ich nabycie lub wytworzenie, zwróconych podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Refundacja wydatków a koszty Zgodnie z procedurą większości programów pomocowych wypłata dofinansowania następuje w terminie kilku miesięcy po dokonaniu zakupu środka trwałego z własnych funduszy. Do tego czasu przedsiębiorcy wprowadzają nabyte środki trwałe do ewidencji i dokonują odpisów amortyzacyjnych. 2 / 5

3 Przepisy nie wskazują czy podatnik, który rozpoczął już dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od nabytych lub wytworzonych środków trwałych, a następnie uzyskał dotację, powinien wcześniej dokonane odpisy amortyzacyjne zaliczone do kosztów proporcjonalnie z kosztów tych wyłączyć (np. w drodze korekty zeznania podatkowego) czy też takie niezaliczanie do kosztów dotyczy tych odpisów amortyzacyjnych, które będą dokonywane już po uzyskaniu wyżej wspomnianego zwrotu wydatków. Zdecydowana większość organów podatkowych prezentuje stanowisko, że fakt otrzymania refundacji wydatków na zakup środka trwałego nie wpływa na wielkość wartości początkowej ani na wielkość odpisów amortyzacyjnych wykazanych w ewidencji środków trwałych. Ich zdaniem podatnik powinien wyodrębnić z odpisów amortyzacyjnych taką część, która będzie równa kwotowo otrzymanej refundacji. Ta wyodrębniona część odpisów nie będzie mogła zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. Prawidłową formą będzie tu równomierne zmniejszanie odpisów amortyzacyjnych zaliczonych do kosztów. Prawo do odliczenia VAT Podstawowym prawem podatnika, przewidzianym przepisami ustawy o VAT, jest możliwość odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego. Odliczeniu podlega podatek naliczony wynikający z faktur zakupu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną określonymi stawkami podatku. W konsekwencji należy uznać, że w przypadku, gdy poniesione wydatki na środek trwały związane są z czynnościami opodatkowanymi, to podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT. Prawo do odliczenia podatku a otrzymane dofinansowanie 3 / 5

4 Przepisy ustawy o VAT nie uzależniają prawa do odliczenia podatku od źródła finansowania dokonywanych zakupów (np. ze środków dotacji UE). Otrzymana dotacja nie jest również traktowana jako czynność nieuprawniająca do odliczenia VAT. Jak zaksięgujesz otrzymaną refundację środków trwałych? Środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia środków trwałych, jeżeli stosownie do innych ustaw nie zwiększają kapitałów (funduszy) własnych, powinieneś zaliczyć do rozliczeń międzyokresowych przychodów (art. 41 uor). Zwiększają one stopniowo pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środków trwałych sfinansowanych z dotacji. Jeśli dotacja pokrywa część wartości zakupionego środka trwałego, to konto Pozostałe przychody operacyjne" uznajesz proporcjonalnie do wartości pokrycia zakupu przez dotację. W księgach rachunkowych możesz dokonać następujących zapisów: 1. Przyjęcie środka trwałego do używania Wn Środki trwałe", Ma Rozliczenie zakupu". 2. Wpływ dotacji na częściowe sfinansowanie zakupu środka trwałego Wn Rachunek bankowy" 4 / 5

5 Ma Rozliczenia międzyokresowe przychodów", 3. Comiesięczna amortyzacja Wn Amortyzacja" (analitycznie: stanowiąca koszty uzyskania przychodów) - proporcjonalnie od części zakupu pokrytej środkami własnymi, Wn Amortyzacja" (analitycznie: niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów) - proporcjonalnie od części zakupu pokrytej dotacją, Ma Odpisy umorzeniowe środków trwałych". Równolegle do kwoty otrzymanej dotacji, proporcjonalnie do miesięcznego odpisu amortyzacyjnego Wn Rozliczenia międzyokresowe przychodów", Ma Pozostałe przychody operacyjne". Jak otrzymane dotacje zaprezentujesz w bilansie? Otrzymane dotacje, przeznaczone na nabycie środków trwałych, prezentujesz w bilansie w pozycji B.IV.2 pasywów jako Inne rozliczenia międzyokresowe". Zwróć uwagę, że wykazujesz je w wartości netto, czyli kwoty otrzymane pomniejszasz o odpisy dokonane równolegle do amortyzacji. Podstawa prawna: - art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.); - art. 86 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.); - art. 41 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jednolity: Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz ze zm.). 5 / 5