Przegląd nowości podatkowych Nr 36, 29 października 2012 20112011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje na temat najnowszych zmian legislacyjnych. Życzymy przyjemnej lektury! Orzeczenie tygodnia Sama możliwość wzięcia udziału w imprezie integracyjnej nie przesądza o powstaniu po stronie pracownika nieodpłatnego świadczenia opodatkowanego PIT W sytuacji gdy pracodawca nie jest w stanie ustalić wartości nieodpłatnego świadczenia po stronie konkretnego pracownika, samo otrzymanie przez pracownika możliwości skorzystania z udziału w imprezie integracyjnej nie przesądza o powstaniu przychodu ze stosunku pracy. Sprawa dotyczyła spółki, która organizuje imprezy dla pracowników. Mają one różnorodną postać, np. integracyjne, mikołajkowe, pikniki rodzinne, zaś ich charakter jest otwarty i dobrowolny, mogą w nich uczestniczyć wszyscy pracownicy spółki, a jeśli chodzi o imprezy o charakterze rodzinnym, to uprawniona do uczestnictwa jest najbliższa rodzina pracownika. Koszt zorganizowania imprezy ponoszony jest przez spółkę z jej środków obrotowych. Zorganizowanie imprezy zlecane jest firmie zewnętrznej. Spółka wypłaca wynagrodzenie za organizację imprezy w formie ryczałtu, a jego wysokość jest niezależna od liczby uczestników. Spółka nie prowadzi również ewidencji pracowników uczestniczących w imprezach, ani ilości wykorzystanych przez nich produktów. Z uwagi na powyższe spółka nie jest w stanie wskazać, w jakim zakresie poszczególni pracownicy korzystali z zaoferowanych atrakcji.
Nr 36, 29 października 2012 Strona 2 Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zadała pytanie, czy postawiona do dyspozycji pracowników możliwość wzięcia udziału w imprezie pracowniczej stanowi dla nich przychód opodatkowany na gruncie ustawy o PIT? Zdaniem spółki, zorganizowanie przez pracodawcę imprezy pracowniczej należy kwalifikować, jako nieodpłatne świadczenie po stronie pracownika. Spółka wskazała, że analiza art. 11 ust. 1 ustawy o PIT w kontekście uznania za przychód bezwzględnie wskazuje na to, że w odniesieniu do pieniędzy i wartości pieniężnych, wystarczy, by zostały postawione do dyspozycji podatnika, natomiast świadczenia w naturze i inne nieodpłatne świadczenia mogą być uznane za przychód jedynie po faktycznym ich otrzymaniu świadczeń przez podatnika. Dyrektor Izby Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe. Po wyczerpaniu toku instancyjnego, spółka wniosła skargę na interpretację. WSA uznał ją za zasadną, uchylając zaskarżony akt. Zdaniem WSA, zorganizowanie przez pracodawcę imprezy pracowniczej należy kwalifikować, jako nieodpłatne świadczenie po stronie pracownika. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, świadczenia w naturze i inne nieodpłatne świadczenia stanowią dla podatnika - pracownika przysporzenia majątkowe dopiero w momencie ich otrzymania, a nie w chwili przyznania mu przez pracodawcę prawa do takiego świadczenia. Zatem, w sytuacji gdy pracodawca nie jest w stanie ustalić wartości nieodpłatnego świadczenia po stronie konkretnego pracownika, samo otrzymanie przez niego z możliwości skorzystania z imprez integracyjnych nie przesądza o powstaniu przychodu ze stosunku pracy. Żaden przepis ustawy o PIT nie daje podstaw do obliczenia wartość świadczenia, jaką pracodawca powinien doliczyć do przychodu danego pracownika, poprzez podzielenie łącznej kwoty wynikającej z faktur lub rachunków za poszczególne spotkania pracownicze przez liczbę potencjalnych uczestników spotkania. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 19 października 2012 r.) Interpretacja tygodnia Zwrot dodatkowych kosztów w związku z podróżą służbową pracownika zwolniony z PIT
Nr 36, 29 października 2012 Strona 3 Zwrot dodatkowych kosztów - opłaty za płatne parkingi i autostrady, związanych z wykorzystaniem w podróży służbowej samochodu prywatnego jest przychodem pracownika w rozumieniu przepisów ustawy o PIT, który będzie zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o PIT pod warunkiem, że powyższe wyjazdy pracownika poza siedzibę firmy będą podróżą służbową, w rozumieniu powołanego art. 775 Kodeksu pracy. Sprawa dotyczyła jednostki (dalej: wnioskodawca), prowadzącej działalność w zakresie ochrony lasów i sprawującej nadzór nad jednostkami terenowymi. Pracownicy wnioskodawcy, celem sprawowania owego nadzoru, odbywali podróże służbowe na podstawie polecenia wyjazdu służbowego. W tym celu wykorzystywali prywatne samochody, otrzymując następnie zwrot kosztów, w tym: paliwa, amortyzacji, a także wydatków poniesionych na płatne parkingi i autostrady. Na tle powyższego wnioskodawca zwrócił się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytał, czy zwrot pracownikom dodatkowych wydatków (na parkingi i autostrady) jest zwolniony z opodatkowania PIT? Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, wnioskodawca wskazał, że w jego opinii istnieją przesłanki do zastosowania zwolnienia. Analizując przepisy ustawy o PIT, Kodeksu pracy, a także rozporządzenia wykonawczego Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju, wskazał, że zwolnieniu z PIT podlegają diety i inne należności wypłacone za czas podróży służbowej pracownika. Podróżą służbową jest zaś wykonywanie na polecenie pracodawcy zadania służbowego poza miejscowością, w której znajduje się jego siedziba, lub poza stałym miejscem pracy pracownika. Zwrot kosztów z tytułu podróży obejmuje natomiast diety oraz zwrot kosztów przejazdów, noclegów, dojazdów środkami komunikacji miejskiej, a także innych udokumentowanych wydatków określonych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb. Powyższe doprowadziło wnioskodawcę do konkluzji, że wydatki wymienione jako ostatnie nie są limitowane, muszą mieć jedynie związek z wykonywaną podróżą służbową i być prawidłowo udokumentowane. Tym samym koszty dodatkowe (opłaty za parkingi i przejazd płatnymi drogami i autostradami), związane z wykorzystaniem samochodów prywatnych do celów służbowych są dla pracownika zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dyrektor Izby Skarbowej uznał to stanowisko za prawidłowe.
Nr 36, 29 października 2012 Strona 4 (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 października 2012 r.) Legislacja Projekt rozporządzenia w sprawie wzorów deklaracji podatkowych VAT Ministerstwo Finansów opublikowało projekt rozporządzenia w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług. Wydanie nowego rozporządzenia jest związane z nowelizacją ustawy o VAT. Podobnie jak ona ma wejść w życie z dniem1 stycznia 2013 roku. Projekt rozporządzenia zawiera: -wzór deklaracji dla podatku od towarów i usług (V A T-7), -wzór deklaracji dla podatku od towarów i usług (V AT -7K), -wzór deklaracji dla podatku od towarów i usług (V AT -7D), -objaśnienia do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7, VAT-7K i VAT-7D), -wzór deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-8), -wzór deklaracji dla podatku od towarów i usług od importu usług lub dostawy, dla której podatnikiem jest nabywca (V AT -9M), -wzór deklaracji dla podatku od towarów usług przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu nowych środków transportu (V A T -1 0), -wzór deklaracji dla podatku od towarów i usług od wewnątrzwspólnotowej dostawy nowego środka transportu (V A T -11 ), -wzór skróconej deklaracji dla podatku od towarów i usług w zakresie usług taksówek osobowych, opodatkowanych w formie ryczałtu (V A T -12), -wzór deklaracji dla podatku od towarów i usług (V AT-13) Express sądowy Jak rozumieć pojęcie kurs faktycznie zastosowany zawarte w ustawie o CIT? Użyte w art. 15a ust. 4 u.p.d.o.p. określenie "faktycznie zastosowany kurs waluty" oznacza taki kurs waluty, po jakim podatnik dokonał transakcji sprzedał lub kupna waluty lub innych form obrotu walutami. Taka wykładnia daje precyzyjne kryterium uwzględniania kursu faktycznego przy ustalaniu różnic kursowych, a mianowicie rzeczywisty obrót walutą.
Nr 36, 29 października 2012 Strona 5 (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z 4 października 2012 r.) Umorzenie udziałów za wynagrodzeniem w formie wydania składnika majątkowego skutki w CIT Umorzenie udziałów w swojej ekonomicznej treści można porównać do procesu likwidacji spółki, w ramach której dokonuje się operacji umorzenia wszystkich udziałów. Jeżeli więc nie ma wątpliwości, co do tego, iż przy likwidacji spółki nie dochodzi po jej stronie do powstania przychodu w związku z wydaniem majątku wspólnikom - to analogicznie taka czynność nie powinna powodować powstania przychodu po stronie spółki, gdy tylko cześć udziałów podlega umorzeniu. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 10 października 2012 r.) Bezpłatny dowóz oferowany pracownikom przez pracodawcę bez PIT W sytuacji gdy nie jest możliwe ustalenie czy pracownik skorzystał z darmowego przejazdu do miejsca pracy, lub w jakim zakresie poszczególni pracownicy z niego skorzystali, nie jest możliwe ustalenie po stronie pracowników przychodu z tego tytułu. Na gruncie ustawy o PIT zasadą jest, że opodatkowaniu podlegają wyłącznie nieodpłatne świadczenia faktycznie otrzymane, a nie tylko postawione do dyspozycji. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 17 października 2012 r.) Moment zaliczenia w koszty podatkowe wydatków na opłaty za korzystanie z informacji geologicznych Podstawa opodatkowania jest określana w oparciu o przepisy podatkowe, a nie na podstawie ustawy o rachunkowości lub w oparciu o praktyki rachunkowo-bilansowe stosowane przez spółkę. Z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, żadną miarą nie wynika, że momentem poniesienia kosztu jest dzień ujęcia go w księgach jako kosztu, tj. dzień uznania za taki koszt z punktu widzenia przepisów ustawy o rachunkowości. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 19 października 2012 r.)
Nr 36, 29 października 2012 Strona 6 Express skarbowy Do skorzystania z ulgi meldunkowej wystarczy spełnienie jej warunków przez jednego z małżonków Spełnienie warunku niezbędnego do skorzystania z ulgi meldunkowej przez jednego z małżonków (przesłanki zameldowania na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy w zbywanym lokalu) powoduje, że z przedmiotowej ulgi mogą skorzystać łącznie oboje małżonkowie. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 27 września 2012 r.) Wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki przez komplementariusza będącego osoba prawną stanowi dla niego koszt podatkowy Wnioskodawca spółka, będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wypłacone mu wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki, w której jest komplementariuszem, w takiej części/proporcji, w jakiej zostało to ustalone w umowie spółki X sp. z o.o. s.k.a. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 11 września 2012 r.) Sprzedaż przedmiotu dywidendy rzeczowej bez VAT Sprzedaż przez akcjonariusza spółki przedmiotu wypłaconej mu dywidendy rzeczowej (lokalu mieszkalnego) nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT, z uwagi na fakt, iż w związku z jej dostawą zainteresowany nie wystąpi w charakterze podatnika podatku VAT oraz podmiotu wykonującego działalność gospodarczą, o których mowa w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 20 września 2012 r.) Miejsce świadczenia usług sprzedaży elektronicznych publikacji przez Internet na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT W przypadku świadczenia usług elektronicznych [przez spółkę mającą siedzibę w innym państwie członkowskim] na rzecz podmiotów
Nr 36, 29 października 2012 Strona 7 niebędących podatnikami, usługi te nie będą opodatkowane podatkiem VAT w Polsce. Na Wnioskodawcy nie będą zatem ciążyć żadne obowiązki w zakresie rozliczania bądź dokumentowania polskiego podatku. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 5 października 2012 r.) Korzystanie przez pracowników ze środków transportu wewnętrznego, funkcjonującego na terenie zakładu pracy nie powoduje dla nich powstania przychodu w PIT Bezpłatne przejazdy zatrudnionych pracowników Spółki po obszarze objętym wykonywaniem przez nich pracy na terenie zamkniętym zakładu produkcyjnego należącego do innego podmiotu gospodarczego są nieodłącznym jej elementem i nie stanowią realizacji ich celów osobistych. Takie działanie jest natomiast podyktowane względami racjonalnymi i potrzebą zapewnienia odpowiedniej organizacji pracy. Wobec powyższego po stronie pracowników korzystających z przewozu transportu zbiorowego pracowników na terenie zakładu nie powstaje przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 4 października 2012 r.) Korekta faktur ograniczona jest terminem wynikającym z przedawnienia Uprawnienie podatnika do wystawienia wewnętrznych faktur korygujących oraz zbiorczych wewnętrznych faktur korygujących ograniczone jest terminem wynikającym z art. 70 1 O.p. Zatem uprawnienia te nie przysługują podatnikowi w sytuacji, gdy korygowana faktura wewnętrzna została wystawiona ponad 5 lat temu, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności VAT za miesiąc, w którego rozliczeniu został uwzględniony podatek należny wynikający z korygowanej faktury wewnętrznej. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 1 października 2012 r.)
Nr 36, 29 października 2012 Strona 8 Przetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl www.taxonline.pl/testowy Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań. 2012 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.