TaxWeek. Nr 9, 4 marca

Transkrypt

1 Przegląd nowości podatkowych Nr 9, 4 marca Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także wybór nowości legislacyjnych. Życzymy przyjemnej lektury! Orzeczenie tygodnia Kolejny korzystny dla podatników wyrok NSA w kwestii opodatkowania PIT udziału pracowników w imprezach integracyjnych W przypadku świadczeń nieodpłatnych opodatkowaniu może podlegać tylko przychód rzeczywiście otrzymany, a nie możliwy do otrzymania (wartość otrzymanego świadczenia, a nie możliwość skorzystania ze świadczenia). Zatem, o przychodzie pracownika można by mówić, gdyby korzystał z postawionych do dyspozycji świadczeń, a ponadto możliwe byłoby ustalenie wartości tego świadczenia według metod określonych w ustawie o PIT. Sprawa dotyczyła spółki, która prowadziła działalność gospodarczą w branży informatycznej. Specyfika świadczonych przez spółkę usług wymaga współpracy zintegrowanego i sprawnego zespołu. W celu jego stworzenia, spółka wdrożyła specjalne programy integracyjne, finansując je ze środków obrotowych. Realizacja programów następowała poprzez spotkania o charakterze integracyjnym, np. wspólne wyjście na kręgle, do kina czy na koncert. Na tle powyższego, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy w związku z udziałem pracowników w wymienionych formach integracji, organizowanych przez pracodawcę, powstaje dla nich przychód podlegający opodatkowaniu PIT?

2 Nr 9, 4 marca 2013 Strona 2 Zdaniem spółki udział pracownika w spotkaniach integracyjnych będzie stanowił dla niego przychód w takim zakresie, w jakim będzie możliwe określenie wartości nieodpłatnie otrzymanego świadczenia. Dyrektor Izby Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe. Wskazał, że opis stanu faktycznego wskazuje na istnienie możliwości wyliczenia wartości świadczeń przypadających na każdego pracownika. Sprawa trafiła do WSA we Wrocławiu, który w wyroku z dnia 20 stycznia 2011 r. (sygn. I SA/Wr 1284/10) uchylił zaskarżoną interpretację. W uzasadnieniu wskazał, że w przypadku, gdy wartości świadczeń nie można przyporządkować do świadczeń uzyskiwanych przez konkretnego pracownika (jak to ma miejsce w rozpoznawanej sprawie), gdzie wysokość ponoszonych wydatków nie może być przypisana do konkretnego pracownika bez względu na to, czy skorzystał on z poczęstunku czy też nie (ewentualnie w jakim zakresie to nastąpiło), brak jest podstaw do ustalenia przychodu z tytułu świadczeń nieodpłatnych w związku z organizacją przez pracodawcę imprez integracyjnych. Nie sposób bowiem stwierdzić, czy pracownik rzeczywiście otrzymał owe świadczenie i jaka jest jego wartość. Na powyższy wyrok organ podatkowy wniósł skargę kasacyjną do NSA. Sąd oddalił ją. W ustnym uzasadnieniu NSA podzielił pogląd wyrażony przez WSA we Wrocławiu, iż aby można było traktować nieodpłatne świadczenie jako uzyskanie przychodu, pracownik musi z niego skorzystać. Ponadto NSA podkreślił, że do uznania nieodpłatnego świadczenia za przychód po stronie pracownika niezbędna jest możliwość ustalenia wartości nieodpłatnego świadczenia jakie otrzymał. NSA podkreślił, że rozstrzygnięcie to wpisuje się w kształtującą się w podobnych sprawach linię orzeczniczą (Ustne uzasadnienie wyroku NSA z 20 lutego 2013 r.) Interpretacja tygodnia Obowiązki organizatora konkursu jako płatnika na gruncie PIT Przychód z tytułu nagród uzyskanych przez zwycięzców konkursów organizowanych dla przedstawicieli handlowych i agentów, będzie podlegał opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym w oparciu o przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT. Opodatkowanie nagród musi odbyć się zgodnie z art.41 ust. 4 pkt 1 tej ustawy. Spółka zobowiązana będzie odprowadzić podatek na

3 Nr 9, 4 marca 2013 Strona 3 konto właściwego urzędu skarbowego i sporządzić deklarację PIT- 8AR, ujmując w niej kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego. Sprawa dotyczyła spółki, która w ramach działań zwiększających sprzedaż, zorganizowała konkurs skierowany do grup agentów i przedstawicieli handlowych. Osoby, które zgłoszą swój udział w konkursie w trakcie trwania akcji muszą osiągnąć jak najwyższą sprzedaż. 10 pracowników, którzy osiągną najlepsze wyniki, otrzyma nagrody pieniężne w formie przelewu na konto bankowe. Wszelkie dane dotyczące konkursu czas trwania, sposób jego przeprowadzenia, metody wyłonienia zwycięzców, nagrody i inne warunki stawiane uczestnikom zostały ustalone w jego regulaminie. Na tle powyższego stanu faktycznego spółka zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, czy jako organizator konkursu będzie zobowiązana do pobrania od wartości pieniężnych nagród wypłaconych agentom i przedstawicielom handlowym zryczałtowanego podatku PIT w wysokości 10% określonego w art. 30 ust.1 pkt 2 w związku z art. 10 ust.1 pkt 9 oraz art. 20 ust.1 ustawy o PIT. Prezentując własne stanowisko, spółka stwierdziła, że jest ona zobowiązana do pobrania od wartości nagród wypłacanych zwycięzcom zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10%. Spółka wskazała, że kwota wygranej stanowić będzie dla pracowników przychód z innych źródeł. Wobec powyższego stwierdzono, że powyższe wygrane należy opodatkować na zasadzie wynikającej z art. 30 ust.1 pkt 2 ustawy o PIT. W konsekwencji spółka jako płatnik ma obowiązek obliczyć, pobrać i odprowadzić odpowiednią kwotę podatku oraz przesłać do końca stycznia następnego roku podatkowego do właściwego urzędu skarbowego roczną deklarację PIT-8AR. Organ podatkowy uznał stanowisko spółki za prawidłowe. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 1 lutego 2013 r.) Legislacja Projekt ustawy Prawo geologiczne i górnicze 15 lutego na stronie internetowej Rządowego Centrum Legislacji ukazał się projekt ustawy o zmianie ustawy Prawo geologiczne i

4 Nr 9, 4 marca 2013 Strona 4 górnicze oraz niektórych innych ustaw. Dla branży energetycznej projekt ten jest bardzo ważny, szczególnie z perspektywy inwestorów zamierzających prowadzić działalność polegającą na wydobyciu węglowodorów. Więcej informacji znajdą Państwo w serwisie taxonline.pl Express sądowy Dokonywanie rozliczeń w ramach umowy konsorcjum dokonywanych pomiędzy partnerami nie podlega opodatkowaniu VAT Podział przychodów i kosztów konsorcjum dokonywany przez jego lidera na rzecz partnerów stosownie do ich udziału we wspólnym przedsięwzięciu nie stanowi ani dostawy towarów, ani świadczenia usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Z tych samych powodów nie można uznać za czynności opodatkowane VAT podziału rozliczeń międzyokresowych wynikających z art. 39 i art. 41 ustawy o rachunkowości dokonywanego przez lidera konsorcjum pomiędzy jego partnerów. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Warszawie z 19 lutego 2013 r.) Zasady opodatkowania przychodu z tytułu otrzymanych nieodpłatnie akcji w ramach programu pracowniczego i późniejszego ich zbycia na gruncie PIT Warunkowe otrzymanie przez podatnika akcji spółki matki w ramach programu pracowniczego nie skutkuje powstaniem przychodu z innych źródeł. Podzielenie stanowiska organu, iż do osiągnięcia korzyści po stronie nabywcy akcji dochodzi już w momencie ich nieodpłatnego przekazania (z ograniczonymi jednak prawami), pomimo że podatnik nie miał nawet gwarancji, iż zostanie ich pełnoprawnym właścicielem, powodowałoby, że opodatkowany mógłby zostać przychód, którego faktycznie podatnik w ogóle nie uzyskał. A zatem, przychód podatkowy powstanie zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT - dopiero w momencie sprzedaży tych akcji. (Ustne uzasadnienie wyroku NSA z 21 lutego 2013 r.)

5 Nr 9, 4 marca 2013 Strona 5 Stawka podatku VAT dla wstępu na imprezę okolicznościową (sala zabaw), oferującą poza wejściem na imprezę dodatkowe atrakcje Uczestnictwo w kompleksowej imprezie okolicznościowej, gdzie poza elementem zabawy, występuje konsumpcja, czy też inne dodatkowe atrakcje, w postaci obecności animatorów, klowna, nie zmienia charakteru tej usługi kompleksowej, którą należy rozumieć jako wstęp na salę zabaw, jak również uczestnictwo w takiej imprezie, a więc korzystanie z zaoferowanych atrakcji. W konsekwencji usługa ta podlega preferencyjnej stawce 8% (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Warszawie z 19 lutego 2013 r.) Brak obowiązku rozpoznania przychodu w wyniku zaspokojenia roszczenia poprzez dokonanie datio in solutum W rezultacie datio in solutum, pomimo występowania pewnych ruchów po stronie aktywów i pasywów spółki, żadne z nich nie będą skutkować trwałym zwiększeniem się majątku spółki, co przekładając na kategorie podatkowe sprawi, że na moment nabycia wierzytelności oraz ewentualnej umowy datio in solutum nie powstaje dla spółki obowiązek rozpoznania przychodu podatkowego na gruncie u.p.d.o.p. Błędne jest przy tym stanowisko organ, nakazujące zrównanie w skutkach podatkowoprawnych operacji zbycia wierzytelności i przeniesienia ich w ramach datio in solutum. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Krakowie z 20 lutego 2013 r.) Skutki podatkowe dla spółki wydania jej udziałowcowi nieruchomości jako wynagrodzenia za umorzenie udziałów Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2, art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT opodatkowaniu podlega przychód udziałowca w przypadku umorzenia udziałów. Przepisy te nie wspominają o przychodzie z tytułu umorzenia, który miałby powstać u spółki, która te udziały nabywa i wydaje w zamian za to świadczenie niepieniężne. Dlatego też nie sposób przyjąć, żeby na gruncie powołanych regulacji mógł powstać przychód u spółki, która nabywa udziały, w celu ich umorzenia. Gdyby przyjąć konstrukcję, że opodatkowujemy przychód u spółki, która nabywa udziały w celu umorzenia, to mielibyśmy do czynienia z sytuacją podwójnego opodatkowania tego samego zdarzenia - u udziałowca i u nabywcy. (Ustne uzasadnienie wyroku NSA z 22 lutego 2013 r.)

6 Nr 9, 4 marca 2013 Strona 6 Express skarbowy Kara umowna bez VAT Nałożenie kary umownej stanowić będzie rekompensatę finansową dla spółki, jako strony dotkniętej niewykonaniem lub nienależytym wykonaniem umowy i nie wiąże się ze spełnieniem świadczenia wzajemnego przez klienta. Zatem, kara umowna pełniąca funkcję odszkodowawczą (rekompensacyjną) za poniesione straty, nie mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT i tym samym nie podlega opodatkowaniu. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 24 stycznia 2013 r.) Zasady uznania umorzonej wierzytelności za koszt uzyskania przychodu Umorzone wierzytelności, które uprzednio zostały zarachowane jako przychody należne, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów stosownie do przepisu art. 16 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT. Podatnik może zatem uznać za koszty uzyskania przychodów wierzytelności uprzednio zarachowane jako przychody należne, jeżeli zwolnił dłużnika z obowiązku wykonania zobowiązania, a dłużnik przyjął to zwolnienie. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 1 lutego 2013 r.) Obchody święta branżowego jako koszt podatkowy dla pracodawcy W części przypadającej na pracowników oraz byłych pracowników spółki wydatki poniesione na organizację imprezy zamkniętej związanej z obchodami święta branżowego mogą zostać uznane za koszt w dacie ich poniesienia. Jeśli w obchodach udział biorą przedstawiciele władz, społeczności lokalnych oraz przedstawiciele podmiotów współpracujących ze spółką, to tę część wydatków, która przypada na ich udział w imprezie uznać należy za wydatki reprezentacyjne, które nie mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 13 lutego 2013 r.) Udział w obchodach święta branżowego bez przychodu w PIT Z uwagi na fakt, że zorganizowane przez spółkę święta branżowe nie będą skierowane do wąskiego kręgu odbiorców (tj. pracowników), i na dzień ich zorganizowania nie można jednoznacznie ustalić osób w

7 Nr 9, 4 marca 2013 Strona 7 nich uczestniczących, a tym samym w sposób skonkretyzowany wskazać wysokości przychodu przypadającego na jedną osobę to z tytułu uczestnictwa w spotkaniu pracowników spółki oraz zaproszonych gości, nie powstanie po ich stronie przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia, którego wartość spółka zobowiązana byłaby doliczyć do przychodów pracownika ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, a po stronie zaproszonych gości nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 20 ww. ustawy. Tym samym na spółce nie ciążą obowiązki płatnika z tytułu świadczeń w związku ze zorganizowaniem świąt branżowych. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 13 lutego 2013 r.) Sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu usługowego wraz z miejscem postojowym zwolniona z VAT W stosunku do transakcji sprzedaży nieruchomości składającej się ze spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu usługowego wraz z miejscem postojowym w garażu podziemnym zachodzą przesłanki do zwolnienia jej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 12 lutego 2012 r.) Przeetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie Zastrzeżenie prawne: Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.