TaxWeek. Nr 39, 26 listopad

Transkrypt

1 Przegląd nowości podatkowych Nr 39, 26 listopad Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje na temat najnowszych zmian legislacyjnych. Życzymy przyjemnej lektury! Orzeczenie tygodnia Pobierane przez gminę opłaty z tytułu gospodarowania odpadami komunalnymi nie podlegają opodatkowaniu VAT Usuwanie i wywóz odpadów komunalnych będzie realizacją zadań publicznych nałożonych ustawą i wykonywane będą w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, zaś ustalone i pobierane od mieszkańców opłaty będą się wiązały z przejęciem obowiązków przez gminę z mocy ustawy, a tym samym nie mogą wynikać z umów cywilnoprawnych. A zatem, spełnione będą przesłanki z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Tym samym pobierane przez gminę opłaty z tytułu gospodarowania odpadami komunalnymi nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Sprawa dotyczyła gminy, która zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie interpretacji indywidualnej, w którym zapytała, czy pobierane przez nią opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi będą opodatkowane VAT? Przedstawiając własne stanowisko gmina wskazała, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zdaniem gminy, usuwanie i wywóz odpadów komunalnych będzie realizacją zadań publicznych nałożonych ustawą. Zadania te wykonywane będą w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, zaś ustalone i pobierane od mieszkańców opłaty będą się wiązały z przejęciem obowiązków przez gminę z mocy ustawy, a tym samym nie

2 Nr 39, 26 listopad 2012 Strona 2 mogą wynikać z umów cywilnoprawnych. W związku z powyższym pobierane opłaty nie będą opodatkowane VAT. Dyrektor Izby Skarbowej uznał stanowisko gminy za nieprawidłowe. W ocenie organu podatkowego, gmina będzie obowiązana do zorganizowania i odbioru odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, co jest równoznaczne z przejęciem od nich obowiązków tym w zakresie. Ponadto gmina wyłoni w drodze przetargu przedsiębiorcę odbierającego odpady komunalne, określi wysokość opłaty za gospodarowanie nimi, w zakresie kosztów odbioru, transportu, odzysku, w tym recyklingu oraz unieszkodliwiania odpadów. A zatem, zdaniem organu, gmina będzie podatnikiem VAT, zaś czynność pobierania opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi wykonywana będzie przez gminę w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność w ramach zadań jednostki samorządu terytorialnego. Po wyczerpaniu toku instancyjnego gmina wniosła skargę do WSA. Sąd uwzględnił ją. W ustnym uzasadnieniu WSA wskazał, że spór dotyczy oceny czy gmina jest organem władzy publicznej, w zakresie spornych czynności. Sąd wskazał, że nie istnieje definicja, która by wprost wskazywała, że gmina jest organem władzy publicznej. Status ten wynika z utrwalonego orzecznictwa w tym zakresie. A zatem, spełnia ona wszelkie przesłanki do zastosowania przepisu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT w zakresie nieuznania gminy za podatnika VAT. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z 13 listopada 2012 r.) Więcej informacji na temat wyroku WSA, a także komentarz ekspertów PwC, znajdą Państwo w serwisie taxonline.pl Interpretacja tygodnia Kto pełni funkcję płatnika z tytułu nagród wręczanych w ramach akcji promocyjnej? Wnioskodawca nie będzie płatnikiem podatku dochodowego, w rozumieniu art. 41 ust. 4 ustawy o PIT, w związku z wydawaniem nagród w akcjach promocyjnych w sytuacji, gdy organizatorem akcji promocyjnej będzie podmiot trzeci. Za podmiot dokonujący świadczenie powinien być uznany podmiot ponoszący ekonomiczny ciężar nagród, tj. podmiot trzeci. Sprawa dotyczyła spółki, która zamierzała zorganizować szereg akcji promocyjnych związanych z aktywnością sportową. Akcje były

3 Nr 39, 26 listopad 2012 Strona 3 skierowane do osób nieprowadzących działalności gospodarczej; nagrody były przewidziane jako nagrody rzeczowe lub pieniężne. Organizacja akcji miała zostać zlecona podmiotom trzecim, wyspecjalizowanym w działalności tego rodzaju. W konsekwencji, spółka była jedynie fundatorem nagrody, zaś wszystkie kwestie związane z przebiegiem akcji (np. sporządzenie regulaminu, wyłonienie zwycięzców i wręczenie nagród) leżało w gestii podmiotu trzeciego. Stosunki między spółką a organizatorem akcji regulowała stosowna umowa, przewidująca wynagrodzenie za wykonaną usługę. Na tle powyższego, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretacje, w którym zapytała, czy w sytuacji, gdy organizatorem akcji promocyjnej będzie podmiot trzeci, wykonujący te czynności na zlecenie spółki w okolicznościach, gdy spółka będzie jedynie fundatorem nagrody, będzie ona pełniła funkcję płatnika zryczałtowanego podatku w rozumieniu art. 41 ust. 4 w związku z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT? Przedstawiając własne stanowisko, spółka wskazała, że funkcję płatnika powinien pełnić organizator akcji, czyli podmiot trzeci. W uzasadnieniu spółka powołała się na art. 41 ust. 4 ustawy o PIT, zgodnie z którym płatnikiem podatku z tytułu nagród w konkursach jest podmiot, który dokonuje wypłat (świadczeń) lub stawia do dyspozycji podatnika pieniądze lub wartości pieniężne m.in. z tytułów określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy (por. wybór przepisów poniżej). Zatem w sytuacji, gdy spółka nie jest organizatorem danej akcji promocyjnej, a jedynie fundatorem nagrody, nie można uznać, że je wypłaca, stawia do dyspozycji, czy wydaje laureatowi danej akcji promocyjnej. Czynność tą wykonuje bowiem organizator akcji. W związku z tym, to on powinien pełnić funkcję płatnika. Organ podatkowy podzielił to stanowisko. W uzasadnieniu wskazał, że płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego jest podmiot, który dokonuje świadczenia, stawia do dyspozycji podatnika pieniądze lub wartości pieniężne. Będzie to zatem podmiot, który ponosi ekonomiczny ciężar świadczenia. Dyrektor podkreślił, że z uwagi na fakt, że organizatorem konkursu będzie podmiot trzeci, co wynika z regulaminu akcji promocyjnej, pomiędzy nim osobami uprawnionymi do otrzymania nagród będzie istniała więź zobowiązaniowa. Dyrektor Izby Skarbowej wskazał ponadto na art. 8 Ordynacji podatkowej, z którego wynika, że płatnikiem jest m. in. osoba (fizyczna lab prawna), obowiązana na podstawie przepisów prawa

4 Nr 39, 26 listopad 2012 Strona 4 podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Płatnikami w ustawach podatkowych ustanawia się takie podmioty, które w momencie powstania zobowiązania podatkowego dysponują środkami finansowymi podatnika lub dokonują czynności związanych z operacjami na jego majątku. Z tego powodu stanowisko wnioskodawcy zaprezentowane we wniosku o interpretację uznano za prawidłowe. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 października 2012 r.) Legislacja Postanowienia protokołu zmieniające konwencję o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Cyprem będą obowiązywać od 1 stycznia 2013 W dniu 9 listopada 2012 r. Rząd Republiki Cypru przesłał notę dyplomatyczną o ratyfikacji protokółu zmieniającego Umowę w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, z 4 czerwca 1992 r. Wymiana not jest koniecznym warunkiem wejścia w życie. Rząd Polski przesłał notę już wcześniej, protokół wszedł więc w życie w dniu 9 listopada. Express sądowy Uchwała dotycząca podstawy do zasądzenia zwrotu kosztów za wniesienie sporządzonej przez profesjonalnego pełnomocnika odpowiedzi na skargę kasacyjną Art. 204 i art w związku z art ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi wraz z właściwymi przepisami odrębnymi, do których odsyła art i 3 tej ustawy, stanowią podstawę do zasądzenia zwrotu kosztów za wniesienie sporządzonej przez profesjonalnego pełnomocnika odpowiedzi na skargę kasacyjną. (Uchwała 7 sędziów NSA z dnia 19 listopada 2012 r., sygn. II FPS 4/12) Uchwała dotycząca opodatkowania PCC wniesienia aportu do spółki w stanie prawnym przed 1 stycznia 2007 r. W stanie prawnym obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., w przypadku wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego (aportu), dochodziło do wyłączenia opodatkowania w zakresie podatku od

5 Nr 39, 26 listopad 2012 Strona 5 czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych. (Uchwała 7 sędziów NSA z dnia 19 listopada 2012 r., sygn. II FPS 1/12). Kwestia dopuszczalności złożenia korekty zeznania rocznego złożonego przez płatnika Żaden z przepisów ustawy o PIT, jak też innej ustawy, nie zawiera zakazu złożenia korekty -odpowiednika zeznania podatkowego po upływie terminu przewidzianego dla złożenia takiego zeznania, czyli po dniu 30 kwietnia danego roku podatkowego. Tak rozumianą korektę trzeba traktować jako podanie wszczynające postępowanie podatkowe w celu wydania decyzji na podstawie art. 45 ust. 6 ustawy, określającej należy podatek w innej wysokości niż wynikająca z rozliczenia rocznego dokonanego przez organ rentowy. Trzymanie się literalnego brzmienia przepisów prowadziłoby do niczym nieuzasadnionego zróżnicowania sytuacji prawnej podatników rozliczających się osobiście (poprzez złożenie stosownej deklaracji podatkowej) i za pośrednictwem płatnika. (Wyrok NSA z dnia 9 listopada 2012 r.) Zwolnienie z opodatkowania PIT wynagrodzenia wypłacanego w zamian za ustanowienie służebności przesyłu Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o PIT, zwolnienie z podatku odszkodowania wypłaconego, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu ustanowienia służebności gruntowej, przysługuje także z tytułu służebności przesyłu jako odmiany służebności gruntowej. (Ustne uzasadnienie WSA w Rzeszowie w wyroku z 15 listopada 2012 r.) Express skarbowy Wydatki na bilety na mecze EURO 2012 dla pracowników i kontrahentów jako koszty podatkowe spółki Spółka ma prawo zaliczyć do kosztów podatkowych wydatki związane z przekazaniem biletów pracownikom i kontrahentom w ramach konkursu, a także pracowniom oddelegowanym do towarzyszenia kontrahentom podczas meczy.

6 Nr 39, 26 listopad 2012 Strona 6 (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 października 2012 r.) Rozliczenie zakupów za pomocą elektronicznego systemu obsługi Koszty pośrednie związane z zakupami rozliczanymi za pomocą elektronicznego systemu obsługi zakupów powinny być potrącalne w dacie ich poniesienia, czyli na dzień, na który zostają one ujęte w księgach rachunkowych na podstawie informacji o zrealizowaniu zamówienia wprowadzanej do Systemu zakupów (pełniącej funkcję wewnętrznego dowodu księgowego), ponieważ nie stanowią one rezerw lub innych rozliczeń międzyokresowych. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 9 listopada 2012 r.) Brak obowiązku zapłaty z odsetek z tytułu umowy nieprocentowanej pożyczki zawartej między osobami fizycznymi Skoro strony umowy pożyczki nie zastrzegły odpłatności w postaci odsetek, a pożyczka nie została udzielona przez podmiot profesjonalnie zajmujący się udzielaniem pożyczek, to czynność ta nie spowoduje powstania u wnioskodawcy przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia. Tym samym wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 października 2012 r.) Przekazanie materiałów wspierających sprzedaż poza VAT Udostępnienie przez spółkę punktom sprzedaży swoich produktów materiałów wspierających sprzedaż nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie wywołuje dla Wnioskodawcy skutków w tym podatku. W konsekwencji Spółka nie ma obowiązku naliczania podatku VAT z tytułu udostępnienia materiałów do używania. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 października 2012 r.) Wydatki na badanie sprawozdań finansowych stanowią koszty pośrednie

7 Nr 39, 26 listopad 2012 Strona 7 Wydatki niepozostające w bezpośrednim związku z przychodem w postaci pozyskania lub powiększenia kapitału zakładowego, czyli koszty funkcjonowania osoby prawnej służą zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów i mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, iż wydatki poniesione na badanie śródrocznych i rocznych sprawozdań finansowych spółek wchodzących w skład grupy kapitałowej (celem sporządzenia sprawozdania finansowego) i w konsekwencji wprowadzenia międzynarodowych standardów rachunkowości jako koszty pośrednie służące zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów, stanowią w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o CIT koszty uzyskania przychodów. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 17 października 2012 r.) Przetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie Zastrzeżenie prawne: Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.