TaxWeek PRZEGLĄD NOWOŚCI PODATKOWYCH. Odliczenie VAT w związku z wdrożeniem elektronicznego systemu wsparcia sprzedaży

Transkrypt

1 PRZEGLĄD NOWOŚCI PODATKOWYCH Nr 20, 13 czerwca 2011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje dotyczące zmian legislacyjnych. ORZECZENIE TYGODNIA Odliczenie VAT w związku z wdrożeniem elektronicznego systemu wsparcia sprzedaży Podatnikowi, który poniósł wydatki na wytworzenie elektronicznego systemu, mającego na celu wsparcie sprzedaży wykonywanych przez niego usług, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w części, w której wydatki te wiążą się ze sprzedażą opodatkowaną. Spółka, prowadząca działalność w zakresie usług pocztowych, zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na wytworzenie Zintegrowanego Systemu Teleinformatycznego (dalej: ZST). System miał na celu ewidencjonowanie przesyłek, monitorowanie drogi i czasu związanego z przemieszczaniem paczek, listów czy pakietów, wykorzystywanego zarówno do działalności opodatkowanej jak i zwolnionej. Spółka stwierdziła, że ZST związany jest z jej ogólną działalnością, ponieważ wykorzystywany jest zarówno do dokonywania czynności opodatkowanych jak i zwolnionych z VAT. Jednocześnie podatnik nie był w stanie przyporządkować, w jakim zakresie system wykorzystywany jest do poszczególnego rodzaju czynności, dlatego twierdził, że może odliczyć współczynnikiem podatek naliczony związany z tą inwestycją. We wniosku o interpretację podatnik zadał pytanie, czy może potraktować nakłady dotyczące ZST jako związane ze sprzedażą mieszaną, a w związku z tym dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z bieżących i dokonanych w poprzednich latach nakładów inwestycyjnych na ZST, zgodnie z obowiązującymi w danych latach współczynnikami sprzedaży?

2 PwC Nr 20, 13 czerwca 2011 Strona 2 Zdaniem wnioskodawcy, na podstawie art. 86 ust. 1 u.p.t.u., w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wskazał, że ZST pośrednio wpływa na uzyskiwanie przychodów z działalności zarówno opodatkowanej jak i zwolnionej, przyspiesza bowiem wykonywanie usług świadczonych przez podatnika, który jednocześnie nie jest w stanie jednoznacznie i bezpośrednio przypisać wykorzystania systemu do czynności opodatkowanych czy zwolnionych. Organ uznał to stanowisko za nieprawidłowe. Wskazał, że cel jakiemu ma służyć przedmiotowy system, czyli ewidencjonowanie, monitorowanie paczek, przesyłek i listów implikuje, że faktycznie służy on wyłącznie usługom pocztowym wykonywanym przez spółkę, natomiast wymienione pozostałe czynności są częścią tych usług. Stąd też nie można przypisywać im związku z czynnościami opodatkowanymi, które uprawniałyby do odliczenia podatku naliczonego. Po wyczerpaniu toku instancyjnego spółka złożyła skargę do WSA. Sąd uchylił interpretację. Podkreślił, że skoro czynności wykonywane za pomocą wspomnianego systemu, wiążą się ze sprzedażą podlegającą opodatkowaniu (ponieważ zarządza on czynnościami służącymi sprzedaży), podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w części, w której poniesione wydatki i podatek wiążą się ze sprzedażą opodatkowaną. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 3 czerwca 2011 r., III SA/Wa 2868/10) INTERPRETACJA TYGODNIA Jak dokumentować WDT? Spółka, będąc w posiadaniu kopii faktur, zbiorczego potwierdzenia dokonania WDT w danym miesiącu, zawierającym: wyszczególnienie wszystkich numerów faktur wraz ze specyfikacją dostawy (ilość i waga towaru), nazwę odbiorcy i numer zamówienia, zawierającego oryginalny podpis i pieczątkę odbiorcy oraz korespondencji owej prowadzonej pomiędzy spółką a kontrahentem, z której wynikać będzie, że towar został dostarczony na terytorium innego niż państwa członkowskiego i dokumentem potwierdzającym zapłatę za towar, będzie posiadał dokumenty spełniające wymogi art. 42 ustawy o podatku od towarów i usług, tym samym uprawniające go do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% do dokonanej WDT. Sprawa dotyczyła spółki, dokonującej wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (WDT). W ich ramach spółka napotykała na problemy z uzyskiwaniem od odbiorców listów przewozowych CMR. Dysponowała natomiast kopiami faktur, a także zbiorczym potwierdzeniem dokonania WDT w danym miesiącu, zawierającym wyszczególnienie wszystkich rodzajów faktur wraz z datami dostawy, tożsamością odbiorców i numerami zamówień. Dodatkowo, spółka posiadała inne dowody dokonania dostaw,

3 PwC Nr 20, 13 czerwca 2011 Strona 3 np. korespondencję ową z kontrahentami, a także dokumenty potwierdzające zapłatę za towar. Na tle powyższego stanu faktycznego, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy posiadana przez nią dokumentacja uzasadnia uznanie dostawy za WDT i zastosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT - 0%? Zdaniem spółki, prawo takie jej przysługuje. Posiadane przez nią dokumenty łącznie potwierdzają bowiem dokonanie WDT. Spółka wskazała, że brak dokumentów przewozowych CMR, przy jednoczesnym posiadaniu wyżej wskazanych dokumentów nie pozbawia jej możliwości skorzystania z zastosowania stawki 0%. Ponadto, kontrahent wykaże dostawę z Polski w informacji podsumowującej jako WNT, co oznacza, iż towar musiał otrzymać, w przeciwnym razie nie mógłby tego uczynić. Dyrektor Izby Skarbowej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Zdaniem organu, dla potrzeb uznania dostawy za WDT konieczne jest posiadanie dokumentu CMR. Po wyczerpaniu toku instancyjnego spółka złożyła skargę do WSA, który przyznał jej rację, podzielając prezentowane przez nią argumenty. Rozpoznając sprawę ponownie, organ podatkowy również przychylił się do stanowiska spółki. Potwierdził, że posiadane przez spółkę dokumenty łącznie potwierdzają, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów zostaną wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 27 kwietnia 2011 r., ILPP2/ /09/11-S/EWW) LEGISLACJA Ustawa z 9 czerwca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników oraz ustawy o transporcie drogowym Konieczność nowelizacji wynika z przyjętego 15 marca 2011 r. przez Radę Unii Europejskiej Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE. Najważniejsze założenia: - zmiana w definicji pojęcia eksportu towarów ; - zmiana w definicji pojęcia usług elektronicznych ; - wybór opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów poprzez podanie dostawcy towarów numeru identyfikacyjnego VAT UE; - kompleksowe uregulowanie miejsca świadczenia usług transportu towarów; - zmiany w zakresie stosowania bezpiecznego podpisu elektronicznego w odniesieniu do podmiotów zagranicznych świadczących na terytorium Wspólnoty usługi elektroniczne osobom niepodlegającym opodatkowaniu, które mają siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty.

4 PwC Nr 20, 13 czerwca 2011 Strona 4 Zmiany związane są z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości UE: - wyrok z 22 grudnia 2010 r., C-438/09 Dankowski dotyczący prawa do odliczenia podatku z faktur wystawionych przez podmiot niezarejestrowany do celów podatku VAT; - wyrok z 6 maja 2010 r., C-311/09 (Komisja Europejska vs. ), dotyczący uproszczonej rejestracji i rozliczania podatku przez podmioty zagraniczne świadczące na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej okazjonalne przewozy drogowe osób pojazdami zarejestrowanymi za granicą. Termin wejścia w życie większości przepisów ustawy: 1 lipca 2011 r. EXPRESS SĄDOWY Jak rozliczać niezamortyzowaną inwestycję w obcym środku trwałym? 1. Pojęcia likwidacji środka trwałego nie można utożsamiać z jego zniszczeniem. Należy przez nie rozumieć także: przekazanie tegoż środka innemu podmiotowi, rozwiązania umowy najmu, czy też utratę efektywności ekonomicznej danego środka trwałego. 2. Straty powstałe w wyniku niezamortyzowania części środka trwałego są kosztem uzyskania przychodów. (Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 maja 2011 r., II FSK 33/10) Jak wyliczyć wartość nieodpłatnego świadczenia Marża banków jest wypadkową wielu czynników. Niemożliwym jest zatem ustalenie, jaką marżę ustaliłyby banki wobec spółki, gdyby ta chciała dokonać zakupu maszyn, narzędzi i urządzeń i sfinansować je kredytem (pożyczką). Dlatego też za uzasadnione należy uznać wyliczenie nieodpłatnego świadczenia uzyskanego przez spółkę w oparciu o średni, 1 miesięczny wskaźnik WIBOR. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 17 maja 2011 r., I SA/Gd 244/11) Elektroniczna kopia faktury prawidłowo dokumentuje WDT Archiwizowane kopie faktur w formie elektronicznej mogą zostać uznane na gruncie obowiązujących przepisów za faktury, o których mowa w art. 106 ust. 1 u.p.t.u., wystawione w sposób prawidłowy, tj. zgodny z przepisami prawa podatkowego, a tym samym w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, dokument w ten sposób przechowywany należy uznać za kopię faktury VAT przekazanej kontrahentowi, o której mowa w art. 42 ust. 3 pkt 2 u.p.t.u.

5 PwC Nr 20, 13 czerwca 2011 Strona 5 (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 20 maja 2011 r., I SA/Po 250/11) Opóźniony zwrot VAT dla podmiotów zagranicznych podlega oprocentowaniu Zaniechanie przez organ podatkowy zwrotu wnioskowanej przez podmiot uprawniony kwoty podatku w terminie, rodzi po stronie tego pierwszego obowiązek wypłaty odsetek za cały okres, w jakim organ ten korzystał bez podstawy prawnej z kwoty zwrotu i w jakim podmiot uprawniony był takiej możliwości pozbawiony. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 17 maja 2011 r., III SA/Wa 2840/11) Stawka podatku od nieruchomości dla garażu, stanowiącego odrębny przedmiot własności Garaż umiejscowiony jako odrębny przedmiot własności w większej całości - budynku mieszkalnym z własną księgą wieczystą nie może podlegać opodatkowaniu stawką przewidzianą dla budynków mieszkalnych, ani ich części, gdyż nie sposób zaliczyć go do obiektów tego rodzaju, zarówno z funkcjonalnego, jak i prawnego punktu widzenia. Zastosowanie powinna znaleźć stawka podatku od nieruchomości dotycząca budynków pozostałych). (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 5 maja 2011 r., III SA/Wa 2192/10) EXPRESS SKARBOWY Realizacja przez miasto programu rewitalizacyjnego a prawo do odliczenia VAT Miasto będzie miało prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony wynikający z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu związanego z przygotowaniem terenów na obszarach objętych rewitalizacją do nowych inwestycji gospodarczych. Tym samym podatnik będzie miał prawo do odzyskania VAT naliczonego od poniesionych nakładów na wytworzenie majątku w ramach projektu w postaci: dróg, miejsc parkingowych, oświetlenia oraz odliczenia podatku naliczonego znajdującego się w kosztach budowy infrastruktury tj. kanalizacji deszczowej i odwodnienia, kanalizacji sanitarnej i wodociągowej. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 2 czerwca 2011 r., IPTPP1/ /11-4/ALN)

6 PwC Nr 20, 13 czerwca 2011 Strona 6 Odliczenie VAT od paliwa do quadów i aut terenowych, wynajmowanych klientom W stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. spółce będzie przysługiwać, w odniesieniu do quadów i aut terenowych, oddawanych w najem i wyłącznie do tego celu przeznaczonych przez okres co najmniej 6 miesięcy, na podstawie art. 86 ust. 1 u.p.t.u., prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu przedmiotowych pojazdów. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 31 maja 2011 r., ILPP1/ /11-4/KŁ) Rozliczenie podatkowe dywidend otrzymywanych od spółki cypryjskiej Podatnik będzie miał prawo do odliczenia od podatku należnego w Polsce kwoty podatku w wysokości 10% kwoty dywidend, który stanowiłyby podatek do zapłacenia na Cyprze, gdyby nie zwolnienie tego rodzaju dochodów od podatku zgodnie z wewnętrznym prawem cypryjskim. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 maja 2011 r., IPPB2/ /11-2/AK) Wydatki związane z funkcjonowaniem rady nadzorczej kosztami podatkowymi Wydatki związane z funkcjonowaniem rady nadzorczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodu w myśl u.p.d.o.p., o ile nie mają charakteru wydatków osobowych na rzecz jej członków, nie stanowią przysporzenia majątkowego dla tych osób i wiążą się tylko i wyłącznie z funkcjonowaniem organu nadzoru i wykonywaniem czynności nadzorczych, z uwzględnieniem przepisu art. 16 ust. 1 ustawy. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 30 maja 2011 r., IPPB5/ /11-3/RS) Umowa cash poolingu a przepisy dotyczące niedostatecznej kapitalizacji Umowę Cash poolingu mają zamiar zawrzeć spółki wchodzące w skład grupy kapitałowej. Jednak to bank jest podmiotem oferującym tę usługę, zatem należy stwierdzić, że przepisy dotyczące tzw. niedostatecznej kapitalizacji, nie będą miały zastosowania, bowiem to bank przenosi środki finansowe pomiędzy rachunkami różnych podmiotów. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 26 maja 2011 r., IPPB5/ /11-3/J)

7 PwC Nr 20, 13 czerwca 2011 Strona 7 Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Nazwy PwC oraz PricewaterhouseCoopers odnoszą się do firm wchodzących w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.