TaxWeek. Nr 9, 5 marca

Transkrypt

1 Przegląd nowości podatkowych Nr 9, 5 marca Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje o najważniejszych zmianach legislacyjnych. Orzeczenie tygodnia Uchwała NSA: Opodatkowanie garaży w budynkach mieszkalnych W świetle art. 2 ust. 1 pkt 2 i art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych garaż stanowiący przedmiot odrębnej własności, usytuowany w budynku mieszkalnym wielorodzinnym, podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości według stawki podatku przewidzianej w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. e) tej ustawy. Sprawę zapoczątkował wymiar podatku od nieruchomości, dokonany dla podatnika przez właściwy organ (prezydenta miasta). Wysokość daniny uwzględniała posiadanie przez podatnika dwóch lokali: mieszkalnego (opodatkowanego stawką niższą stawką) i wyodrębnionego własnościowo garażu (dla którego zastosowanie znalazła wyższa stawka właściwa dla budynków pozostałych ), znajdującego się w obrębie samego budynku mieszkalnego. Podatnik odwołał się od tej decyzji do lokalnego SKO. Organ uznał, że oba lokale stanowią odrębną własność, zaś garaż, zgodnie z danymi wynikającymi z ewidencji, posiada wyodrębnioną funkcję niemieszkalną. Tym samym, zdaniem SKO, garaż stanowiący odrębną własność powinien zostać opodatkowany według stawek właściwych dla tzw. budynków lub ich części pozostałych. Właściciel zdecydował się zaskarżyć przedmiotową decyzję do WSA. Sąd jednak przychylił się do argumentów organu. W uzasadnieniu oparł się na przesłankach formalnych, przede wszystkim katastrze

2 Nr 9, 5 marca 2012 Strona 2 nieruchomości, na podstawie którego wywiódł odrębność dwóch lokali a w konsekwencji konieczność zastosowania dwóch różnych stawek podatkowych. Od tego wyroku podatnik złożył do NSA skargę kasacyjną. NSA uznał, że kwestia opodatkowania garaży stawką właściwą dla budynków mieszkalnych stwarza na tyle duże wątpliwości interpretacyjne, że należy skorzystać z uprawnień pozwalających składowi orzekającemu w konkretnej sprawie na przedstawienie tego zagadnienia poszerzonemu składowi 7 sędziów NSA. Wątpliwości sadu wzbudziła też możliwość wystąpienia nierówności w opodatkowaniu właścicieli garaży, miejsc postojowych o wyodrębnionej własności i właścicieli miejsc postojowych zaliczanych do części wspólnej nieruchomości. Uzasadniając podjęta uchwałę, sąd zaznaczył, że dotyczy ona garaży stanowiących przedmiot odrębnej własności w budynku mieszkalnym, wielorodzinnym. Taki garaż podlega opodatkowaniu zgodnie ze stawką litery e art. 5 ust. 1 pkt 2 (dla pozostałych). Chodzi zatem tylko o takie garaże, które stanowią odrębną własność i mają urządzoną księgę wieczystą. Sąd zwrócił zwłaszcza uwagę, że przedmiotowych garaży nie należy mylić z miejscami parkingowymi, nabywanymi jako przynależność do mieszkań. NSA dalej zaznaczył, że choć sam budynek należy do kategorii mieszkalnych, to jeśli w jego bryle jest garaż z urządzoną księgą wieczystą, należy go uznać za odrębny przedmiot opodatkowania. Sąd podkreślił, że podobne rozróżnienie stosuje się na gruncie VAT - w przypadku zakupu mieszkania z prawem wyłącznego korzystania z wydzielonych miejsc parkingowych znajdujących się danym budynku, obowiązuje, niższa jedna stawka, jak dla lokalu mieszkalnego. Natomiast przy zakupie oddzielnie lokalu mieszkaniowego i garażowego, niższa stawka ma zastosowanie do mieszkania, zaś wyższa - dla garażu jako odrębnego przedmiotu własności. (Ustne uzasadnienie uchwały w składzie 7 sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z 27 lutego 2012 r. II FPS 4/11). Więcej informacji na ten temat znajdą Państwo w serwisie taxonline.pl

3 Nr 9, 5 marca 2012 Strona 3 Interpretacja tygodnia Niepełna nazwa spółki na fakturze nie pozbawia jej prawa do odliczenia VAT Fakt posłużenia się przez kontrahentów na fakturze dokumentującej sprzedaż na rzecz spółki towarów i usług niepełną jej nazwą w brzmieniu X spółka z o. o. S.K.A (zamiast X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. ) lub podobnie skróconą, nie pozbawia jej możliwości odliczenia podatku naliczonego zawartego w takich fakturach, o ile zakupy są związane ze sprzedażą opodatkowaną i nie wystąpią przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT. Sprawa dotyczyła spółki działającej w branży deweloperskiej, a także zajmującej się zarządem nieruchomościami. W ramach swej działalności spółka m.in. wyszukiwała i nabywała nieruchomości gruntowe, na których następnie budowała obiekty handlowe. Pomieszczenia znajdujące się w nich spółka wynajmowała osobom trzecim prowadzącym działalność gospodarczą. W wyniku zmiany formy prawnej spółka działała jako spółka komandytowo-akcyjna. Poprzednią formą prowadzenia działalności była spółka z o.o. W wyniku przekształcenia, pełna nazwa spółki brzmiała X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna, przy czym spółka z o.o. stanowiła oznaczenie komplementariusza. W dokumentach rejestracyjnych i umowie spółki dopuszczono posługiwanie się skróconą jej nazwą X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A.. Z uwagi na długość nazwy, niektórzy kontrahenci w fakturach dokumentujących sprzedaż na rzecz spółki posługiwali się nazwą skróconą, np. X sp. z o.o. S.K.A. lub podobną. W związku z powyższym, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy fakt ten pozbawia ją możliwości odliczenia podatku naliczonego zawartego w takich fakturach? Spółka argumentowała, że żaden z przepisów prawa podatkowego nie stanowi wprost o konieczności użycia przez wystawcę faktury dokładnej i pełnej nazwy odbiorcy. Jeśli materiał dowodowy wskazuje jednoznacznie, że dana faktura została wystawiona przez usługodawcę z tytułu rzeczywiście zrealizowanych przez niego czynności, a jej niedokładność polega wyłącznie na nieprecyzyjnym określeniu

4 Nr 9, 5 marca 2012 Strona 4 odbiorcy usługi, (a w przypadku spółki wynika to z ograniczonej objętości, co do ilości wpisywanych znaków systemów do wystawiania faktur), faktura taka daje podstawę do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Rzeczywistą podstawę jej wystawienia stanowią bowiem czynności faktycznie wykonane przez dostawcę. Podsumowując, spółka uznała, że w przypadku, gdy otrzymane faktury zakupu zawierają dane podatnika umożliwiające jego identyfikację, przy czym w nazwie odbiorcy faktury zastosowany został ogólnie przyjęty skrót sp. z o. o., zamiast spółka z ograniczoną odpowiedzialnością lub inny podobny wskazujący jednoznacznie na podatnika, ma ona prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeżeli zakupy te mają związek z wykonywanymi przez nią czynnościami opodatkowanymi. Organ podatkowy zgodził się ze spółką, w uzasadnieniu powtarzając przytoczoną przez nią argumentację. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 31 stycznia 2012 r.) Więcej informacji na ten temat znajdą Państwo w serwisie taxonline.pl Legislacja Opublikowano projekt nowelizacji ustawy o PIT Nowelizacja zakłada wprowadzenie rocznego limitu w zakresie stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w odniesieniu do przychodów w odniesieniu do przychodów z praw autorskich i praw pokrewnych. Limit ten wyniesie ½ kwoty podstawy opodatkowania określonej w pierwszym przedziale skali podatkowej, tj zł. Ministerstwo Finansów proponuje również likwidację ulgi z tytułu użytkowania internetu, poprzez uchylenie pkt 6a w art. 26 ust. 1 ustawy o PIT. W zakresie ulgi z tytułu wychowywania dzieci, projekt zakłada wsparcie podatników o niższych dochodach oraz posiadających co najmniej dwoje dzieci. O przebiegu procesu legislacyjnego będziemy Państwa informować na bieżąco. Ustawa ma wejść w życie z dniem 1 stycznia 2013 r.

5 Nr 9, 5 marca 2012 Strona 5 Express sądowy Czy faktury wystawione przedwcześnie są fakturami pustymi? Faktury VAT, które mogą być powiązane z konkretnymi działaniami przedsiębiorstwa i odpowiadającymi im płatnościami nie są traktowane jako faktury puste niezależnie od tego, czy były opłacone w terminie. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 24 lutego 2012 r.) Jak dokumentować premie pieniężne wypłacane z tytułu osiągnięcia określonego pułapu zakupów? W sytuacji, gdy premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę zakupów o określonej wartości, czy też z tytułu terminowego regulowania zobowiązań, to skoro premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą, nie mogą powodować skutku w postaci konieczności zmniejszania obrotów i sporządzania faktur korygujących. W związku z tym wypłacone premie pieniężne nie wymagają wystawienia przez podatnika faktury korekty VAT. Wystarczające będzie wystawienie uznaniowej noty księgowej. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 24 lutego 2012 r.) Odpowiedzialność członka zarządu: konieczne jest formalne stwierdzenie bezskuteczności egzekucji O bezskuteczności egzekucji w rozumieniu art Ordynacji można mówić dopiero po zakończeniu postępowania upadłościowego, gdy egzekucja nie może być prowadzona z uwagi na ogłoszoną upadłość. Dla uznania egzekucji za bezskuteczną nie wystarczy jednak sama okoliczność niezaspokojenia roszczenia podatkowego. W takiej sytuacji powinno być bowiem wydane odrębne postanowienie o bezskuteczności egzekucji. (Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 16 lutego 2012 r.) Wydatki na wypłatę nagród z zysku dla pracowników mogą być zaliczone do kosztów podatkowych Nagrody wypłacane pracownikom, pochodzące z zysku przedsiębiorstwa, są kosztami uzyskania przychodu na gruncie CIT.

6 Nr 9, 5 marca 2012 Strona 6 Źródło pochodzenia danego wydatku nie ma znaczenia przy określaniu czy będzie on stanowić koszt uzyskania przychodu, czy też nie. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 27 lutego 2012 r.) Organy nie mogą szacować cen transakcji wewnątrz podatkowej grupy kapitałowej Organy podatkowe nie mogą zastosować metody szacowania z art. 32 ustawy o VAT w stosunku do podmiotów wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej, chociażby ceny transakcji zawartych między nimi odbiegały od cen rynkowych. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 27 lutego 2012 r.) Express skarbowy Dostawa lokalu mieszkalnego wraz z miejscem postojowym opodatkowana preferencyjną stawką VAT Dostawa lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym miejscem postojowym (garażowym) zlokalizowanym w garażu mieszczącym się w budynku mieszkalnym w sytuacji, gdy będzie ona stanowiła jedną transakcję sprzedaży, zawartą w jednym akcie notarialnym podlegać będzie jednej stawce podatku od towarów i usług właściwej dla lokalu mieszkalnego, tj. 7%. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 13 lutego 2012 r.) Przedsiębiorca może zaliczyć w koszty diety z tytułu podróży służbowej Jeżeli usługi świadczone przez podatnika spełniają wymogi ustawowej definicji działalności gospodarczej a odbywane podróże służbowe mają związek z wykonywaniem usług, to można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wartość diet za czas tych podróży, do wysokości wskazanej w odpowiednich przepisach. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 2lutego 2012 r.)

7 Nr 9, 5 marca 2012 Strona 7 Nieodpłatne przekazywanie gadżetów, nagród, drobnych upominków nie podlega VAT Nieodpłatne przekazanie różnego rodzaju nagród, gadżetów lub innych upominków stanowiących reklamę spółki, nie stanowi dostawy towarów i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 7 ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT? (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 15 lutego 2012 r.) Przejazdy samochodem służbowym z miejsca parkowania do miejsca pracy nie generuje przychodu w PIT Przejazdy pracowników samochodem służbowym z miejsca parkowania do miejsca wykonywania obowiązków służbowych o ile nie służą osobistym celom pracowników lecz wykorzystywane są w ramach realizacji zadań służbowych - nie stanowią nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu przepisu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, a zatem ich wartości nie można uważać za przychód pracowników ze stosunku pracy. Zatem spółka nie jest obowiązana do wystąpienia w roli płatnika podatku dochodowego w związku z dojazdami pracowników z miejsca parkowania do miejsca wykonywania obowiązków służbowych. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 14 lutego 2012 r.) Odsetki zapłacone od zaciągniętej pożyczki bankowej przez osobę fizyczną mogą stanowić koszt podatkowy prowadzonej działalności gospodarczej Środki z kredytu konsumpcyjnego podatnik przeznaczył na zakup samochodu ciężarowego, który jest wykorzystywany w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Skoro zatem zaciągnięty kredyt pozostaje w związku z uzyskiwanymi przez podatnika z tego źródła przychodami, a odsetki od kredytu zostały faktycznie zapłacone i nie zwiększają kosztów inwestycji, to odsetki od tego kredytu mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 9 lutego 2012 r.)

8 Nr 9, 5 marca 2012 Strona 8 Przetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.