TaxWeek. Nr 41, 10 grudnia

Transkrypt

1 Przegląd nowości podatkowych Nr 41, 10 grudnia Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje na temat najnowszych zmian legislacyjnych. Życzymy przyjemnej lektury! Orzeczenie tygodnia Zasady rozliczenia w czasie prowizji za uruchomienie kredytu (opłaty aranżacyjnej) Prowizja za uruchomienie kredytu (opłata aranżacyjna) stanowi pośredni koszt podatkowy i może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodu jednorazowo w roku ujęcia jej w księgach rachunkowych. Przy kwalifikacji takiego wydatku należy brać pod uwagę przede wszystkim okoliczność, że jest to opłata jednorazowa, niezwiązania w ogóle z okresem kredytowania, bezzwrotna, zapłacona za to, że kredyt zostanie uruchomiony, związana z samym faktem zawarcia umowy. Moment ujęcia tej opłaty w księgach rachunkowych nie ma znaczenia przy kwalifikacji podatkowej tych wydatków. Spółka podpisała z konsorcjum banków umowę kredytową. Środki pozyskane z kredytu przeznaczone będą na spłatę istniejącego zadłużenia spółki oraz na finansowanie bieżącej działalności. Nie będzie z nich natomiast finansowana działalność inwestycyjna spółki. Zgodnie z postanowieniami umowy spółka niezwłocznie po jej podpisaniu uiściła na rzecz kredytodawców jednorazową opłatę aranżacyjną, czyli prowizję za uruchomienie kredytu. Prowizja ta ma charakter opłaty samoistnej, bezzwrotnej, nieprzypisanej do poszczególnych okresów kredytowania, zaś jej poniesienie było warunkiem koniecznym do realizacji umowy kredytowej (i jej wysokość nie ulega zmianie nawet w przypadku przedłużenia okresu trwania umowy kredytowej o rok lub dwa lata).

2 Nr 41, 10 grudnia 2012 Strona 2 Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała czy prawidłowe jest jej stanowisko, zgodnie z którym uruchomienie kredytu może być zaliczona jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów w roku ujęcia jej w księgach spółki (zaksięgowania)? Dyrektor Izby Skarbowej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Po wyczerpaniu toku instancyjnego, spółka złożyła skargę do WSA, który uchylił interpretację. W ustnym uzasadnieniu sąd powołał się na stanowisko NSA ugruntowanym w sprawach dotyczących sposobów zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu prowizji wpłacanych przy umowach leasingowych. Sąd wskazał, że ma ona identyczny charakter jak ta prowizja, którą zapłaciła spółka. WSA wskazał, że przedmiotowa opłata ma charakter jednorazowy, niezwiązany z okresem kredytowania, jest bezzwrotna, zaś podstawą do jej uiszczenia jest fakt uruchomienia kredytu. WSA wskazał także, że moment ujęcia tej opłaty w księgach rachunkowych nie ma znaczenia przy jej kwalifikacji podatkowej. Odnosząc się do okoliczności przedmiotowej sprawy, sąd dodał, że przy tego typu opłatach należy brać pod uwagę przede wszystkim ich charakter, a także to, że nie występują elementy faktyczne wskazujące na to, że tę opłatę można powiązać z całym okresem kredytowania. Natomiast sposób księgowania opłaty w księgach rachunkowych spółki nie miał na gruncie podatkowym znaczenia. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Warszawie z 28 listopada 2012 r.) Interpretacja tygodnia Dochód z tytułu dywidendy otrzymanej przez podmiot zwolniony z CIT również podlega zwolnieniu Dochód z tytułu otrzymanej dywidendy jest zwolniony od podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie przepisu art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT. W sytuacji gdy dywidenda wypłacana jest podmiotowi korzystającemu ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, na wnioskodawcy nie ciąży obowiązek złożenia do spółki oświadczenia o zwolnieniu od podatku lub w inny sposób dokumentowania płatnikowi podstawy zastosowania zwolnienia od poboru zryczałtowanego podatku, o którym mowa w art. 26 ustawy o CIT.

3 Nr 41, 10 grudnia 2012 Strona 3 Sprawa dotyczyła powiatu, posiadającego 100% udziałów w spółce kapitałowej, świadczącej usługi zdrowotne. Dochody powiatu podlegały zwolnieniu z CIT, na podstawie art. 6 ust 1 pkt 6 ustawy o CIT (por. wybór przepisów poniżej). Dywidenda z tytułu uczestnictwa w spółce stanowiła dochody z majątku powiatu. Na tym tle, powiat powziął wątpliwości, czy przedmiotowa dywidenda powinna być wypłacona w kwocie brutto, tzn. niepomniejszonej o podatek zryczałtowany. W związku z powyższym powiat zwrócił się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytał, czy dochód otrzymany dywidendy korzysta ze zwolnienia w CIT, a także czy ciąży na nim obowiązek złożenia do spółki wypłacającej dywidendę (i będącej płatnikiem ewentualnego podatku), oświadczenia o zwolnieniu z podatku, lub udokumentowania go w inny sposób? Przedstawiając własne stanowisko, powiat wskazał, że powinien otrzymać dywidendę w kwocie brutto (tzn. niepomniejszoną o podatek), z uwagi na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego. Jednocześnie, w opinii powiatu, brak jest obowiązków dokumentacyjnych w tym zakresie. Dyrektor Izby Skarbowej uznał stanowisko powiatu za prawidłowe. Uzasadniając interpretację, Dyrektor wskazał, że co do zasady, z przepisów ustawy o CIT, wynika, że dochód z udziału w zyskach osób prawnych jest opodatkowany u źródła, tzn. należny podatek oblicza, pobiera i odprowadza na rachunek właściwego urzędu skarbowego podmiot wypłacający te należności. Jednak na podstawie art. 6 ust 1 pkt 6 ustawy o CIT, zwolnione z podatku są jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w ustawie o dochodach jednostek samorządu terytorialnego. Organ podatkowy podkreślił, że zwolnienie to ma charakter podmiotowy, bezwzględny i obejmuje całość przychodów, niezależnie od ich wysokości, źródła uzyskania, czy przeznaczenia zwolnionych środków. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 21 listopada 2012 r.) Legislacja Obniżono stopy procentowe W związku z decyzją Rady Polityki Pieniężnej, która na posiedzeniu w dniach 4-5 grudnia br. postanowiła ponownie obniżyć stopy

4 Nr 41, 10 grudnia 2012 Strona 4 procentowe NBP o 0,25 punktów procentowych, od 6 grudnia 2012 r. stopa kredytu lombardowego wynosi 5,75% w skali rocznej. Więcej informacji na ten temat znajdą Państwo w taxonline.pl Trzecia ustawa deregulacyjna podpisana W dniu 30 listopada 2012 roku Prezydent RP podpisał ustawę o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce, czyli tzw. trzecią ustawę deregulacyjną, przyjętą dzień wcześniej przez Senat. Ustawa ta wprowadza z dniem 1 stycznia 2013 r. istotne zmiany w ustawach podatkowych. Więcej informacji na ten temat znajdą Państwo w taxonline.pl Express sądowy Zasady wydawania interpretacjach indywidualnych i zmieniających 1) Przepisy Ordynacji podatkowej wprost nie określają jakie wymogi musi spełniać interpretacja zmieniająca. Można jednak postawić i uzasadnić tezę, że interpretacja zmieniona powinna zawierać wszystkie elementy interpretacji wymienione w art. 14c ustawy. 2) Przedmiotem postępowania interpretacyjnego są przepisy prawa podatkowego, ale interpretuje się nie przepis, ale normę prawną. W przypadku gdy norma prawnopodatkowa odwołuje się do przepisów lub pojęć z ustawy o rachunkowości to możliwe jest poddanie ich interpretacji. Przepis art. 9b ustawy o CIT odnosi się wprost do przepisów o rachunkowości, a zatem przepis ten należy interpretować zgodnie z przepisami o rachunkowości. (Ustne uzasadnienie wyroku NSA z 30 listopada 2012 r.) Spłata kredytu refinansowego a zwolnienie z PIT Spłata kredytu refinansowego przeznaczonego na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości środkami uzyskanymi ze sprzedaży nieruchomości nie mieści się w celach mieszkaniowych objętych zwolnieniem podatkowym funkcjonującym w latach Ulg podatkowych nie można interpretować rozszerzająco. Od tej zasady mogą wystąpić wyjątki i możliwe jest zastosowanie wykładni celowościowej, ale w tym konkretnym stanie faktycznym jest to bezzasadne. Nie zmienia tego nawet fakt, ze od 2009 r. ustawodawca objął zwolnieniem również spłatę kredytu

5 Nr 41, 10 grudnia 2012 Strona 5 refinansowanego. Nie była to jednak zmiana przepisu o charakterze doprecyzowującym ale normotwórczym. W latach przepis brzmiał inaczej. (Wyrok w składzie 7 sędziów NSA z 4 grudnia 2012 r.) Nieodpłatne nabycie akcji przez pracowników w ramach programu motywacyjnego skutki w PIT Przychód związany z nieodpłatnym otrzymaniem akcji w ramach programu motywacyjnego akcji francuskiej spółki-matki powinien zostać rozpoznany jako przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie sprzedaży akcji jako przychód uzyskany z kapitałów pieniężnych. W momencie przypisania akcji do rachunku podatnika nie ma on możliwości dysponowania tymi akcjami w żaden sposób, dlatego też nie osiąga żadnego przychodu. Brak jest podstaw do uznania przychodu z tego tytułu za przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 u.p.d.o.f. z uwagi na fakt, że stosunek pracy powstaje i istnieje pomiędzy pracownikiem a pracodawcą (spółkącórką), a podatnik nie jest pracownikiem spółki (spółki-matki), która mu te akcje przyznała. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Warszawie z 4 grudnia 2012 r.) Upływ przedawnienia a dopuszczalność prowadzenia postępowania podatkowego i orzekania o wysokości zobowiązania podatkowego, które wygasło przez zapłatę W świetle art i art o.p. w brzmieniu obowiązującym od 1 września 2005 r. po upływie przedawnienia nie jest dopuszczalne prowadzenie postępowania podatkowego i orzekanie o wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług, które wygasło przez zapłatę (art pkt 1 o.p.). (Uchwała w składzie 7 sędziów NSA z 4 grudnia 2012 r.) Express skarbowy Gwarancje udzielane między uczestnikami systemu Cashpoolingu są neutralne podatkowo Udzielenie przez spółkę na rzecz banku gwarancji/poręczenia spłaty zobowiązań agenta wynikających z uczestnictwa w systemie zarządzania płynnością finansową oraz otrzymanie przez spółkę od agenta gwarancji/poręczenia spłaty zobowiązań spółki wynikających z uczestnictwa w systemie będzie dla niej neutralne na gruncie ustawy o CIT, tj. spółka nie będzie zobowiązana z tego tytułu rozpoznać ani

6 Nr 41, 10 grudnia 2012 Strona 6 przychodu, ani kosztu podatkowego. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 21 listopada 2012 r.) Przesłanki zastosowania ulgi meldunkowej Spełnienie warunku niezbędnego do skorzystania z ulgi meldunkowej przez jednego z małżonków (przesłanki zameldowania na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy w zbywanym lokalu) powoduje, że z przedmiotowej ulgi mogą skorzystać łącznie oboje małżonkowie. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 9 listopada 2012 r.) Warunki zwolnienia z VAT usług poradnictwa zawodowego i psychologiczno-pedagogicznego Usługi doradztwa zawodowego i poradnictwa psychologicznopedagogicznego, jako ściśle związane z usługami kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego, finansowane w całości ze środków publicznych, będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, pod warunkiem, że usługi te będą stanowiły niezbędny element do wykonania usługi podstawowej, a głównym ich celem nie będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 27 listopada 2012 r.) Dokumentowanie premii pieniężnych W związku z otrzymaniem premii pieniężnej nie ma miejsca jakiekolwiek świadczenie usług, a więc otrzymana premia pieniężna nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usług przez spółkę. Tym samym otrzymywanie premii pieniężnej nie podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, stąd też brak jest podstaw do dokumentowania tej czynności fakturą lub fakturą korygującą. Będąc poza podatkiem od towarów i usług przedmiotowa premia wymaga innego dokumentu niż faktura i może nim być nota księgowa.

7 Nr 41, 10 grudnia 2012 Strona 7 (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 9 listopada 2012 r.) Sposób dokumentowania sprzedaży dokonanej przed rejestracją w charakterze podatnika VAT Jeśli strony wspólnie ustalą, że kwotą należną za wykonane usługi będzie wartość obejmująca kwoty z rachunków powiększona o podatek VAT, to uwzględniając zasadę swobody umów w określaniu sposobu wzajemnych rozliczeń oraz regulacje ustawy o VAT uznać należy, że prawidłowym jest wystawienie w miejsce skorygowanych rachunków, faktur VAT uwzględniających podatek VAT należny. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 12 listopada 2012 r.) Przetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.