INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Transkrypt

1 Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ILPP1/ /08-4/BD Data Referencje ILPB1/ /08-4/RP, interpretacja indywidualna ILPB3/ /08-4/MM, interpretacja indywidualna Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Temat Podatek od towarów i usług --> Odliczenie i zwrot podatku. Odliczanie częściowe --> Odliczenie i zwrot podatku --> Odliczenie podatku Słowa kluczowe impreza integracyjna integracja pracowników koszty uzyskania przychodów podatek naliczony prawo do odliczenia usługi gastronomiczne usługi noclegowe Istota interpretacji Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu organizacji imprez integracyjnoszkoleniowych? Wniosek ORD-IN 2 MB INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 18 kwietnia 2008 r. (data wpływu: 25 kwietnia 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 20 maja 2008 r. (data wpływu: 23 maja

2 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 25 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia. Wniosek ten uzupełniono pismem z dnia 20 maja 2008 r. (data wpływu: 23 maja 2008 r.) o doprecyzowanie stanu faktycznego oraz dodatkową opłatę. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Spółka organizuje dla swoich pracowników imprezy w postaci: a. imprez (spotkań) integracyjnych w lokalu gastronomicznym, b. wyjazdowych imprez integracyjnych połączonych z noclegiem i wyżywieniem, c. imprez okolicznościowych. Część tak organizowanych imprez zawiera elementy szkoleniowe lub informacyjne, w szczególności o realizowanych przez Spółkę projektach, wdrażanych obecnie i przyszłych procesach budowlanych oraz planowanym rozwoju firmy, a część ma wyłącznie charakter integracyjny. W aspekcie integracyjnym ww. imprezy mają na celu przede wszystkim zintegrowanie pracowników i zmotywowanie ich do dalszej pracy oraz podtrzymanie poczucia zadowolenia pracowników z wykonywania pracy w Spółce. W aspekcie szkoleniowym i informacyjnym, celem Podatnika jest podnoszenie wiedzy pracowników dotyczącej szeroko pojętej działalności Spółki oraz jej otoczenia gospodarczego. Realizowane tak imprezy są następnie analizowane w celu poprawy organizacji i efektywności pracy. Forma organizacji imprezy ma zróżnicowany charakter, albo jest ona w całości organizowana przez pracowników, w takim przypadku Spółka odrębnie kupuje usługę gastronomiczną, przejazdy, noclegi etc., albo też zleca podmiotowi trzeciemu całościową organizację imprezy włącznie z organizacją przejazdów, noclegami, wyżywieniem oraz programem artystycznym. W drugim przypadku Wnioskodawca dokumentuje zakup imprezy fakturą opiewającą na całość zakupionej usługi. Pismem uzupełniającym z dnia 20 maja 2008 r. Spółka wyjaśniła ponadto, iż: 1. W organizowanych imprezach integracyjnych uczestniczą wyłącznie zatrudnieni pracownicy. Forma organizacji imprezy ma zróżnicowany charakter. Jest ona albo w całości organizowana

3 przez pracowników i w takim przypadku Spółka odrębnie kupuje usługę gastronomiczną, przejazdy, noclegi etc., albo też całościowa organizacja imprezy, włącznie z organizacją przejazdów, noclegami, wyżywieniem oraz programem artystycznym zlecana jest podmiotowi trzeciemu. W tym drugim przypadku, Spółka dokumentuje jej zakup fakturą opiewającą na całość zakupionej usługi. 2. Celem organizowanych imprez jest integracja oraz szkolenie. Część organizowanych spotkań zawiera elementy szkoleniowe lub informacyjne o realizowanych przez Spółkę projektach, wdrażaniu obecnych i przyszłych procesów budowlanych oraz o planowanym rozwoju firmy. Część imprez ma charakter wyłącznie integracyjny. W zakresie integracyjnym ww. imprezy mają na celu przede wszystkim zintegrowanie pracowników i zmotywowanie ich do dalszej pracy oraz podtrzymanie poczucia zadowolenia pracowników z wykonywania pracy w Spółce. W aspekcie szkoleniowym i informacyjnym, celem Podatnika jest podnoszenie wiedzy pracowników dotyczącej szeroko pojętej działalności Spółki oraz jej otoczenia gospodarczego. Realizowane tak imprezy są następnie analizowane w celu poprawy organizacji i efektywności pracy. 3. Imprezy integracyjne są organizowane bez okazji, co wynika z ich charakteru. Natomiast imprezy okolicznościowe mające na celu integrację pracowników organizowane są np. z okazji Wigilii, Nowego Roku czy szczególnie istotnych zdarzeń dla Spółki. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT w związku z zakupem towarów na ww. cele... Zdaniem Wnioskodawcy, podatek VAT naliczony w związku z wydatkami na zakup towarów i usług związanych z organizacją ww. imprez, bądź zakup całościowej usługi organizacji przedmiotowych imprez od podmiotu trzeciego, które udokumentowano fakturami VAT, podlega odliczeniu za zasadach ogólnych. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Tym samym, podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest istnienie związku ponoszonych wydatków z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Wskazane przez Spółkę wydatki poniesione są między innymi w celu zwiększenia wydajności pracy, a więc przychodów Spółki i udokumentowane fakturami VAT, tym samym Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku zawartego w tych fakturach.

4 Na poparcie swoich argumentów, Podatnik powołał stanowisko Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, zawarte w postanowieniu z dnia 23 lutego 2007 r. Nr 1471/VUR1/ /06/GW. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Generalna zasada określająca prawne możliwości odliczenia podatku naliczonego wyrażona jest w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art Prawo to wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 cyt. wyżej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: a. z tytułu nabycia towarów i usług, b. potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, c. od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Wobec powyższego należy stwierdzić, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług, i dotyczy podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do dokonywania czynności opodatkowanych. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Przepisy przewidują również sytuacje, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnia on generalne przesłanki upoważniające go do obniżenia kwoty podatku należnego. Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli

5 wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Jednocześnie stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego nie przysługuje także podatnikowi, który nabywa usługi noclegowe i gastronomiczne, z wyjątkiem: a. przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez podatników świadczących usługi turystyki, jeżeli w skład usługi turystyki, opodatkowanej na zasadach innych niż określone w art. 119, wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie, b. w przypadku nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób. Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Spółka organizuje dla swoich pracowników imprezy (spotkania) integracyjne w lokalach gastronomicznych, wyjazdowe imprezy integracyjne połączone z noclegiem i wyżywieniem oraz imprezy okolicznościowe. Celem organizowanych imprez jest integracja oraz szkolenie pracowników. Część imprez ma charakter wyłącznie integracyjny, natomiast część z nich zawiera również elementy szkoleniowe lub informacyjne. W dniu 23 lipca 2008r. tut. Organ wydał interpretację indywidualną Nr ILPB3/ /08-4/MM dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów. W interpretacji tej potwierdzono, że wydatki poniesione przez Spółkę na organizację imprez integracyjnych oraz szkoleniowo integracyjnych dla pracowników (tj. na organizację przejazdów, usługi gastronomiczne, wyżywienie, noclegi, zakwaterowanie, program artystyczny), przy spełnieniu wskazanych warunków, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wobec powyższego w sytuacji, gdy Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej dokonuje wyłącznie sprzedaży opodatkowanej, wówczas podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z organizacją imprez szkoleniowo integracyjnych dla swoich pracowników podlega odliczeniu w trybie przepisów art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednakże ze stanu faktycznego wynika ponadto, że wśród ponoszonych przez Podatnika kosztów znajdują się również wydatki dotyczące usług noclegowych i gastronomicznych. W związku z powyższym, w świetle cyt. wyżej art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT i wynikających z tej regulacji ograniczeń w prawie do odliczenia podatek VAT z tytułu nabycia usług noclegowych i

6 gastronomicznych nie podlega odliczeniu. Powyższe ograniczenie nie ma jednak zastosowania w sytuacji, gdy przedmiotem zakupu jest cała impreza integracyjna, czyli co do istoty jedna usługa na którą składają się poszczególne elementy, w tym usługi noclegowe, czy gastronomiczne. Zatem w sytuacji otrzymania od podmiotu trzeciego usługodawcy świadczącego usługę faktury VAT za całościową organizację imprezy, w której poszczególne elementy stanowią integralną część usługi, Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z tej faktury. Ponadto informuje się, że w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych wydana została interpretacja nr ILPB1/ /08-4/RP z dnia 23 lipca 2008 r. Równocześnie tut. organ zauważa, iż powołane przez Wnioskodawcę postanowienie dotyczy konkretnej sprawy podatnika osadzonej w określonym stanie faktycznym, a rozstrzygnięcie w nim dokonane wiąże w sprawie, w której zostało wydane. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, Leszno.