TaxWeek. Przegląd nowości podatkowych. Nr 29, 9 września Kontakt

Transkrypt

1 TaxWeek Przegląd nowości podatkowych Nr 29, 9 września 2013 Kontakt Aleksandra Bembnista Knowledge Management tel a leksandra.bembnista@pl.pwc.com Tax Week jest publikacją działu prawnopodatkowego PwC

2 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także wybór nowości legislacyjnych. Życzymy przyjemnej lektury! Orzeczenie tygodnia Użyczenie przez Skarb Państwa na rzecz Miasta nieruchomości gruntowej nie podlega opodatkowaniu VAT Czynność użyczenia gruntu przez Skarb Państwa - działającego poprzez Prezydenta Miasta wykonującego zadania zlecone z zakresu administracji rządowej na rzecz Miasta, dokonywana jest w ramach jednego podatnika VAT. W takim przypadku, pomimo iż czynność nie jest całkowicie nieodpłatna (ze względu na ustalenie, że biorący grunt w użyczenie będzie uiszczał podatek od nieruchomości), nie występuje dostawa w rozumieniu ustawy o VAT. W sprawie trudno o uznanie, że zachodzi działanie dwóch niezależnych, samodzielnych podmiotów mających możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią jedynie w sensie prawnym. W stanie faktycznym sprawy Skarb Państwa, działający przez Prezydenta Miasta, zamierzał przekazać na czas oznaczony do nieodpłatnego użyczenia dla Miasta nieruchomość gruntową zabudowaną boiskiem wy budowanym ze środków własnych Miasta (warto podkreślić, że nie były to środki Skarbu Państwa). Z podatkowego punktu widzenia podstawa transakcji był art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT - nieodpłatne użycie towarów na potrzeby inne niż działalność gospodarcza podatnika. W związku z nabyciem gruntu Skarbowi Państwa nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; stał się on właścicielem tych działek na podstawie art. 32 ustawy o terenowych organach jednolitej władzy państwowej. Zgodnie z umową, biorący w użyczenie jest zobowiązany ponosić koszty podatku od nieruchomości gruntowej. W związku z powyższym, Miasto zwróciło się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zadano pytanie, czy przedmiotowa transakcja nieodpłatnego użyczenia gruntu powinna być opodatkowana VAT? Prezentując własne stanowisko, Miasto wskazało, że transakcja nie spełnia przesłanek do uznania jej za czynność opodatkowaną VAT. Dy rektor Izby Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe. W uzasadnieniu wskazał, iż w analizowanej sprawie nie mamy do czynienia z nieodpłatnym świadczeniem, ale z odpłatnym udostępnianiem nieruchomości, na co wskazuje fakt ustalenia w umowie obowiązku ponoszenia przez Miasto należności w wysokości równowartości podatku od nieruchomości. W opinii organu podatkowego, kwotę tą należy uznać za należność wynikającą z odpłatnego świadczenia usługi, która podlega opodatkowaniu VAT. Po wyczerpaniu toku instancyjnego, Miasto wniosło skargę do WSA w Gliwicach. Sąd uwzględnił ją. 2

3 Rozpoznając sprawę WSA w Gliwicach podkreślił, iż czy nność podlegająca opodatkowaniu VAT powinna by ć dokonana przez podatnika na rzecz innego podmiotu. W niniejszej sprawie mamy zaś de facto do czynienia z jednym i tym samym podatnikiem. Czynność uży czenia gruntu przez Skarb Państwa, działającego poprzez Prezydenta Miasta wykonującego zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, na rzecz Miasta dokonywana jest w istocie w ramach jednego podatnika VAT. W takim przypadku, pomimo iż czynność nie jest całkowicie nieodpłatna (ponieważ ma miejsce pobranie podatku od nieruchomości), nie wy stępuje dostawa w rozumieniu ustawy o VAT. W opinii sądu w tej sprawie trudno bowiem o uznanie, że zachodzi działanie dwóch niezależnych, samodzielnych podmiotów mających możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią jedynie w sensie prawnym. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Gliwicach z 23 sierpnia 2013 r.) Interpretacja tygodnia Wniesienie nieruchomości aportem do SKA w zamian za akcje spółki nie powoduje powstania przychodu po stronie wnoszącego Wniesienie aportem do SKA nieruchomości nie spowoduje u spółki powstania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż ustawa o CIT nie stanowi w żadnym przepisie o opodatkowaniu takiej czynności, a wprost przeciwnie, zwalnia go z opodatkowania na gruncie art. 12 ust. 4 pkt 3c ustawy o CIT. Sprawa dotyczyła spółki, będącej akcjonariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej. Spółka planowała wnieść do SKA aport w postaci nieruchomości w zamian za akcje w podwyższonym kapitale zakładowym. Wniesiony przez spółkę aport miał być aportem z agio ze względu na fakt, że wartość nominalna akcji będzie niższa niż wartość rynkowa nieruchomości, będącej przedmiotem aportu. Nadwyżka miała zostać przekazana na kapitał zapasowy SKA. Na tle powyższego spółka (akcjonariusz) zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy związku z wniesieniem przez nią wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości w zamian za akcje w SKA powstanie po stronie spółki przychód opodatkowany CIT? Przedstawiając własne stanowisko, spółka stwierdziła, żew przedmiotowej sytuacji przesłanki do powstania przychodu nie wystąpią. W uzasadnieniu swego stanowiska, spółka wskazała na generalną zasadę neutralności podatkowej przychodów z tytułu przeniesienia składników majątkowych będących przedmiotem aportu do spółki niebędącej osobą prawną, określoną w art. 12 ust. 4 pkt 3c ustawy o CIT. Zgodnie z ty m przepisem wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną. Biorąc pod uwagę powyższe, spółka wskazała, że skoro przychody z tytułu aportu nie podlegają 3

4 opodatkowaniu, nie można również uznać za czynność opodatkowaną wniesienia składników majątkowych do spółki niemającej osobowości prawnej. Dla wzmocnienia swojej argumentacji, podatnik powołał szereg potwierdzających je interpretacji indywidualnych. Dy rektor Izby Skarbowej podzielił stanowisko spółki, odstępując od uzasadnienia prawnego interpretacji. w Łodzi z 19 sierpnia 2013 r.) Legislacja Rozporządzenie MF w sprawie określenia wzorów rocznego obliczenia podatku oraz zeznań podatkowych obowiązujących w zakresie PIT Na stronach Rządowego Centrum Legislacji opublikowano projekt rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 sierpnia 2013 r. w sprawie określenia wzorów rocznego obliczenia podatku oraz zeznań podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Projekt znajduje się obecnie na etapie uzgodnień międzyresortowych. Express sądowy Status podatnika podatku od nieruchomości od budowli wzniesionych na dzierżawionym gruncie Podatnikiem podatku od nieruchomości od budynków i budowli wzniesionych przez dzierżawcę na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste jest użytkownik wieczysty na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 1 u.p.o.l., gdyż jest on właścicielem tych budynków i budowli. Podatnikiem tym nie jest zatem dzierżawca gruntu. (Wy rok NSA z 24 lipca 2013 r.) Zapewnienie bezpłatnego wyżywienia pracownikom zatrudnionym na morskich statkach handlowych korzysta ze zwolnienia od PIT Z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT wynika, że zwolnione są od podatku świadczenia rzeczowe przysługujące na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy. Do takich świadczeń rzeczowych należy bezpłatne wyżywienie, które armator jest obowiązany zapewnić pracownikowi zatrudnionemu na statku na podstawie art. 45 ust. 1 ustawy o pracy na morskich statkach handlowych. Regulacje te stanowią bowiem przepisy dotyczące bezpieczeństwa i higieny pracy. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Gdańsku z 3 września 2013 r.) 4

5 Cesja umowy leasingu w stanie prawnym do dnia 31 grudnia 2012 r. nie powoduje przejścia uprawnień podatkowych na nowy podmiot Cesja umowy leasingu na gruncie prawa cywilnego nie oznacza automatycznie cesji uprawnień podatkowych na następcę korzystającego wynikających z umowy leasingu operacyjnego. Do dnia 31 grudnia 2012 r. kontynuacja umowy leasingu operacyjnego w przypadku zmiany strony umowy nie była uregulowana w ustawie o CIT. Należało więc stosować uregulowania zawarte przepisach o.p. i przepisach ogólnych ustawy o CIT, a te nie dawały prawa do przejścia uprawnień podatkowych wy nikających z umowy leasingu operacyjnego na podmiot wstępujący w miejsce strony, która pierwotnie zawarła umowę. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Warszawie z 21 sierpnia 2013 r.) Uwaga: polemiczny komentarz eksperta PwC znajdą Państwo w serwisie taxonline.pl Czynsz najmu samochodów może być kosztem podatkowym w pełnej wysokości (Wy rok WSA w Gliwicach z 8 sierpnia 2013 r.) Otrzymanie dotacji w transzach nie powoduje obowiązku wstecznej korekty kosztów podatkowych Jeżeli zwrot wydatków na nabycie lub wytworzenie środka trwałego powoduje wyłączenie z kosztów przychodów odpowiedniej części odpisów amortyzacyjnych, to skutek w postaci obowiązku wy łączenia (korekty kosztów) powstaje z chwilą zwrotu wy datków (w rozliczeniu za okres, w którym zwrot wy datków został otrzymany). Bez tego (zwrotu) podatnik nie miał i nie ma obowiązku zmniejszenia kosztów z ty tułu amortyzacji. Oznacza to, że dopiero po otrzymaniu dotacji należy określić, jaka wartość odpisów dotychczas zaliczonych do kosztów powinna być z kosztów wyłączona (z racji zwrócenia części wydatków na zakup środka trwałego), zaś następnie o tę kwotę należałoby zmniejszyć koszty bieżące, a nie dokonywać wstecznej korekty kosztów z tytułu odpisów amortyzacyjnych. (Wy rok WSA w Kielcach z 18 lipca 2013 r.) Twierdzenie organu, że wydatki z tytułu czynszu najmu samochodów należy zaliczać do wydatków, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT, nie znajduje uzasadnienia. Ograniczenie wynikające z powołanego przepisu dotyczy tylko wydatków ponoszonych z tytułu uży wania samochodu, a nie wydatków o charakterze eksploatacyjnym. Wydatki ponoszone z tytułu uprawnienia do korzystania z samochodu nie stanowią wy datków wynikających z jego używania. 5

6 Express skarbowy Właściciel firmy może zaliczyć w poczet kosztów podatkowych diety z tytułu podróży służbowej Jeżeli usługi świadczone przez podatnika wykonywane są w ramach odbywanych przez niego podróży służbowych, to stosownie do przepisów ustawy o PIT, diety za czas ty ch podróży mogą zostać zaliczone do kosztów uzy skania przychodów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej. w Łodzi z 16 sierpnia 2013 r.) Wniesienie aportu w postaci przedsiębiorstwa (z wyłączeniem nieruchomości) bez VAT Wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części do spółki z o.o. nie będzie opodatkowane podatkiem VAT. w Poznaniu z 5 sierpnia 2013 r.) Prawo podatnika do swobodnego kształtowania stawek amortyzacyjnych Zgodnie z art. 16i ust. 5 ustawy o CIT, spółka może obniżyć stawki amortyzacyjne dla wybranych środków trwałych położonych poza terytorium specjalnej strefy ekonomicznej, przy czym wysokość obniżenia stawki dla danego środka trwałego jest dowolna i pozostaje w gestii spółki (również do wysokości 0% rocznie). Obniżenia stawki amortyzacyjnej można dokonać począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego. Spółka ma prawo stosować obniżoną stawkę nawet do 0% dla wybranych środków trwałych położonych poza terytorium specjalnej strefy ekonomicznej, pozostałe zaś amortyzować według dotychczas stosowanych stawek. w Poznaniu z 26 sierpnia 2013 r.) Możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych niezamortyzowanej części inwestycji (w związku z przedterminowym rozwiązaniem umowy najmu) Skoro przyczyną rozwiązania umowy najmu i powstania straty w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonego środka trwałego nie jest zmiana rodzaju działalności Spółki, lecz przeniesienie ze względów ekonomicznych produkcji do adaptowanych dla tych celów obiektów stanowiących własność Spółki, to przyczyna ta jest inna niż wskazana w przepisie art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W konsekwencji, niezamortyzowana część inwestycji w obcym środku trwałym może zostać ujęta w kosztach uzy skania przychodów na zasadach ogólnych na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. w Łodzi z 26 sierpnia 2013 r.) 6

7 Możliwość zastosowania 8% stawki VAT dla usług montażu rolet w budynkach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym Wy konywane przez podatnika czynności (usługi) polegające na dostarczeniu i montażu w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym rolet okiennych zewnętrznych, będzie można zaliczyć do usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, gdyż dotyczyć one będą elementów konstrukcyjnych, czyli substancji samego budynku. Zatem, w zakresie w jakim czynności te dotyczyć będą usług budowy budynków objętych społecznym programem mieszkaniowym, podlegać one będą opodatkowaniu stawką podatku 8%. w Łodzi z 26 sierpnia 2013 r. IPTPP1/ /13-4/MH) W przypadku jakichkolwiek wątpliwości i pytań związanych z powyższą informacją, prosimy o kontakt z Aleksandrą Bembnistą, tel , mail:aleksandra.bembnista@pl.pwc.com lub z managerem odpowiedzialnym za kontakt z Państwem w PwC. U w aga: W szelkie zawarte w niniejszej publikacji informacje mają charakter orientacyjny TaxWeek nie może stanowić jedynej podstawy podejmowanych działań. Pr zed podjęciem jakichkolwiek działań należy zasięgnąć fachowej porady PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., fi rmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny. 7