TaxWeek. Przegląd nowości podatkowych. Nr 28, 2 września Kontakt

Transkrypt

1 TaxWeek Przegląd nowości podatkowych Nr 28, 2 września 2013 Kontakt Aleksandra Bembnista Knowledge Management tel aleksandra.bembnista@pl.pwc.com Tax Week jest publikacją działu prawnopodatkowego PwC

2 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także wybór nowości legislacyjnych. Życzymy przyjemnej lektury! Orzeczenie tygodnia Odszkodowanie wypłacone z tytułu z ponadnormatywnego użytkowania leasingowanej maszyny może stanowić koszt podatkowy leasingobiorcy Wypłata przez leasingobiorcę odszkodowań za ponadnormatywne użytkowanie leasingowanych maszyn pozostaje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą spółki oraz służy zabezpieczeniu źródła przychodów. W konsekwencji wydatki te mogą zostać zakwalifikowane przez leasingobiorcę do kosztów uzyskania przychodu. Sprawa dotyczyła spółki, która w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystywała maszyny budowlane udostępnione jej na podstawie zawartej umowy leasingu operacyjnego. Z uwagi na specyfikę przedmiotu kontraktu, obok głównej umowy leasingu, finansujący, leasingobiorca oraz dostawca zawarli szereg innych umów. Na ich podstawie strony przyjęły strukturę rozliczeń, w ramach której dostawca udzielał leasingodawcy gwarancji wykupu maszyn budowlanych, a spółka zobowiązała się względem dostawcy do zapłaty odszkodowania z tytułu ewentualnego ich ponadnormatywnego zużycia w postaci przekroczenia dopuszczalnej liczby godzin ich użytkowania. Dzięki takiej strukturze rozliczeń spółka unika ponoszenia wysokich opłat leasingowych, które w przypadku braku gwarancji odkupu leasingowanych maszyn przez dostawców, musiałyby zostać skalkulowane na znacznie wyższym poziomie. Przewidziany w umowie obowiązek wypłaty odszkodowania stanowił zdarzenie przyszłe i niepewne. W związku z powyższym spółka wystąpiła z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, w celu potwierdzenia, iż wypłata odszkodowania na rzecz dostawców może być zakwalifikowana na gruncie ustawy o CIT jako koszt uzyskania przychodu. Dyrektor Izby Skarbowej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Zdaniem organu podatkowego przedmiotowe wydatki nie stanowią dla spółki kosztów uzyskania przychodu. WSA w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Zdaniem sądu wypłaty odszkodowań będących konsekwencją ponadnormatywnego używania maszyn budowlanych pozostają w związku z prowadzoną działalnością oraz ponoszone są w celu zabezpieczenia źródła przychodu. W rezultacie, stanowić będą one dla spółki koszty jego uzyskania. Dyrektor IS złożył skargę kasacyjną. NSA oddalił ją, podzielając stanowisko zaprezentowane w wyroku sądu pierwszej instancji. Zdaniem sądu, w przedmiotowej sytuacji podatnik nie zawsze może kształtować koszt z tytułu leasingowania maszyn poprzez 2

3 podwyższenie odpowiednich rat leasingowych, a zatem poniesiony koszt z tytułu odszkodowania za ponadnormatywne ich używanie stanowi wydatek poniesiony w celu uzyskania przychodu. Wyrok jest prawomocny. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Warszawie z dnia 29 czerwca 2013 r.) Interpretacja tygodnia Korzystanie z telefonu służbowego nie generuje podlegającego PIT przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia Wykorzystywanie przez pracowników telefonów komórkowych do celów służbowych, przyznanych przez pracodawcę, nie będzie stanowiło dla nich przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia. Sprawa dotyczyła spółki, która na mocy umowy użyczenia przekazała pracownikom telefony komórkowe w celu realizacji zadań służbowych. Każdego pracownika obowiązuje limit kwotowy określony w umowie. Jeśli go przekroczy, jest zobowiązany do wykazania, że rozmowy były prowadzone w celach służbowych. Za rozmowy wykonane ponad przyznany limit pracownicy płacą z własnych środków. W związku z powyższym spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy z tytułu używania telefonów przez pracowników powstaje przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń i czy podlega on opodatkowaniu łącznie z innymi składkami wynagrodzenia? W opinii spółki, pracownicy nie uzyskują takiego przychodu. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał to stanowisko za prawidłowe. Organ uzasadniał, że przychód powstałby jedynie w takiej sytuacji, gdyby pracownicy wykorzystywali telefony do celów prywatnych, a spółka ponosiłaby koszty takiego korzystania w części lub całości. W związku z tym, że telefony są wykorzystywane w celach służbowych, a wydatki ponoszone przez spółkę nie stanowią przychodu pracownika z tytułu nieodpłatnych świadczeń. w Katowicach z 17 lipca 2013 r.) Legislacja Opublikowano rozporządzenia RM przedłużające funkcjonowanie SSE W dniu 27 sierpnia 2013 r. opublikowano rozporządzenia dot. poszczególnych Specjalnych Stref Ekonomicznych, które wydłużają okres ich funkcjonowania do 2026 r. Rozporządzenia wejdą w życie po 14 dniach od daty ogłoszenia. Prezydent podpisał ustawę o ratyfikacji umowy o wymianie informacji podatkowych z Gibraltarem W dniu 22 sierpnia 2013 r. Prezydent podpisał ustawę z dnia 12 lipca 2013 r. o ratyfikacji Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Gibraltarem o wymianie informacji w sprawach podatkowych oraz Protokołu do tej Umowy, podpisanych w Londynie dnia 31 stycznia 2013 r. 3

4 Express sądowy Pojęcie zysków niepodzielonych w ustawie o PIT Nie można zaakceptować poglądu, że przy braku określenia wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w ustawie podatkowej, jego dekodowanie będzie odbywało się z pominięciem wykładni zewnętrznej systemowej prawa. W tym też przejawia się konieczność uwzględniania zasady względnej autonomii prawa podatkowego. W takiej sytuacji, nie znajduje także uzasadnienia dawanie prymatu wykładni celowościowej przy wyjaśnianiu pojęcia wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych, o którym mowa w przepisie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT. (Wyrok NSA z 13 sierpnia 2013 r.) Finansowanie przez pracodawcę kosztów dowozu pracowników do miejsca pracy nie skutkuje powstaniem po ich stronie przychodu opodatkowanego PIT W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o PIT pieniądze i wartości pieniężne - stanowią przychód już w momencie postawienia ich do dyspozycji podatnika, natomiast świadczenia w naturze i inne nieodpłatne świadczenia - mogą być uznane za przychód jedynie po otrzymaniu tych świadczeń przez podatnika. A zatem w przypadku świadczeń nieodpłatnych opodatkowaniu może podlegać tylko przychód rzeczywiście otrzymany, a nie możliwy do otrzymania. Zamiaru skorzystania przez pracownika z transportu zapewnionego przez pracodawcę nie należy utożsamiać z otrzymaniem nieodpłatnego świadczenia i stworzeniem po stronie pracownika wymiernej korzyści majątkowej. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA we Wrocławiu z 13 sierpnia 2013 r.). Użyczenie przez Skarb Państwa - prezydenta miasta na rzecz miasta nieruchomości gruntowej nie podlega podatkowi VAT Czynność użyczenia gruntu przez Skarb Państwa, działającego poprzez prezydenta miasta wykonującego zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, na rzecz miasta dokonywana jest w ramach jednego podatnika podatku od towarów i usług. W takim przypadku, pomimo iż czynność nie jest całkowicie nieodpłatna (pobranie podatku od nieruchomości), nie występuje dostawa w rozumieniu ustawy o VAT, bowiem w sprawie trudno o uznanie, że zachodzi działanie dwóch niezależnych, samodzielnych podmiotów mających możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią jedynie w sensie prawnym. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Gliwicach z dnia 23 sierpnia 2013 r.) Umorzenie udziałów w spółce z o.o. za wynagrodzeniem w formie rzeczowej nie podlega opodatkowaniu VAT W przypadku dobrowolnego umorzenia udziałów w zamian za przeniesienie prawa do nieruchomości spółki nie można uznać za podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, gdyż przeniesienie prawa do nieruchomości nie odbywa się w ramach prowadzonej 4

5 przez spółkę działalności gospodarczej. W konsekwencji wynagrodzenie rzeczowe w postaci przeniesienia prawa do nieruchomości za umorzone udziały nie podlega opodatkowaniu VAT. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Bydgoszczy z 27 sierpnia 2013 r.) Opodatkowanie dochodów ze źródeł nieujawnionych praktyczne implikacje wyroku Trybunału Konstytucyjnego Stwierdzenie przez Trybunał Konstytucyjny w wyroku z 18 lipca 2013 r. o sygn. SK 18/09, że przepis art. 20 ust. 3 ustawy o PIT, w brzemieniu obowiązującym od 1 stycznia 1998 r. do 31 grudnia 2006 r., jest niezgodny z Konstytucją, powoduje odpadnięcie podstawy prawnej do prowadzenia za ten okres postępowań podatkowych i określania podstawy opodatkowania w zakresie nieujawnionych źródeł przychodów.vmimo, że w wyroku z 18 lipca 2013 r. o sygn. SK 18/09, Trybunał nie zakwestionował przepisu art. 30 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, określającego 75 % stawkę zryczałtowanego podatku od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów lub nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach, to jednak przepis ten (przy stwierdzeniu niekonstytucyjności art. 20 ust. 3 u.p.d.o.f. ) nie jest wystarczający dla ustalenia podatku z tego tytułu. Stawka podatku może być bowiem odnoszona do podstawy opodatkowania, której zasady określania jako jednego z kluczowych elementów konstrukcji każdego podatku - powinny wynikać z przepisów ustawy. (Wyrok WSA w Białymstoku z 13 sierpnia 2013 r.) Express skarbowy Wydatki związane z organizacją walnego zgromadzenia akcjonariuszy jako koszty podatkowe spółki Wydatki związane z organizacją walnego zgromadzenia akcjonariuszy w postaci kosztów notarialnych (sporządzenie protokołu w formie aktu notarialnego, poświadczenia pełnomocnictw osób biorących udział), kosztów obsługi informatycznej, wynajmu sali, kosztów związanych z obowiązkiem informacyjnym (wydatki na zakup tablic informacyjnych, kosztów ogłoszeń w prasie oraz Monitorze Sądowym i Gospodarczym) jak również wydatki dotyczące usługi transportowej i usługi gastronomicznej podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. w Łodzi z 5 sierpnia 2013 r.) Kwota zapomogi wypłaconej z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych z tytułu poważnej choroby współmałżonka zwolniona z PIT Zapomoga wypłacona z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, o ile nie przekroczy kwoty zł w roku podatkowym, będzie zwolniona z podatku PIT. w Łodzi z 5 sierpnia 2013 r.) 5

6 Podatkowe konsekwencje wypłaty wynagrodzenia za prowadzenie spraw spółki komandytowej komplementariuszowi będącego osobą prawną Wydatki, które spółka komandytowa poniesie w związku z wypłaconym komplementariuszowi wynagrodzeniem z tytułu prowadzenia jej spraw można uznać za koszty uzyskania przychodów. w Katowicach z 24 Lipca 2013r.) Gmina nie ma obowiązku wystawiania faktury VAT w zakresie otrzymywanych opłat W związku z brakiem wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT, gmina nie będzie miała obowiązku wystawiania faktury z tytułu pobieranych opłat: uzdrowiskowej, za korzystanie z zezwoleń na sprzedaż napoi alkoholowych, targowej, skarbowej i za zajęcie pasa drogowego. w Łodzi z 25 lipca 2013 r.) Usługa cash poolingu oraz transakcje z nią związane bez PCC Usługa cash poolingu lub związane z nią przepływy, nie zostały wymienione w katalogu czynności podlegający opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym czynności dokonywane w ramach usługi cash poolingu nie będą podlegały temu podatkowi. w Łodzi z 9 sierpnia 2013 r. W przypadku razie jakichkolwiek wątpliwości i pytań związanych z powyższą informacją, prosimy o kontakt z: Imię Nazwisko, telefon, mail, l lub z managerem odpowiedzialnym za kontakt z Państwem w PwC. Uwaga: Wszelkie zawarte w niniejszej publikacji informacje mają charakter orientacyjny TaxWeek nie może stanowić jedynej podstawy podejmowanych działań. Przed podjęciem jakichkolwiek działań należy zasięgnąć fachowej porady PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.