TaxWeek. Nr 48, 23 grudnia

Transkrypt

1 Przegląd nowości podatkowych Nr 48, 23 grudnia Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce ostatnie w tym roku wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje dotyczące zmian legislacyjnych. Kolejne wydanie TaxWeek już w styczniu! Orzeczenie tygodnia Sprzedaż gruntu z majątku prywatnego a obowiązek podatkowy w VAT Dla potrzeb ewentualnego opodatkowania transakcji VAT, istotna jest ocena, czy z okoliczności sprawy wynika, że w celu dokonania sprzedaży gruntów podjęto aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Jeśli tak, skutkuje to koniecznością uznania sprzedawcy za podmiot prowadzący "działalność gospodarczą" w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od wartości dodanej. Jeśli transakcja nie wykazywała tych cech i stanowiła sprzedaż majątku prywatnego, obowiązek podatkowy w VAT nie powstanie. Sprawa dotyczyła podatnika osoby fizycznej, która była właścicielem gospodarstwa rolnego nabytego w drodze darowizny w latach 70-tych XX w. W 2003 r. wydzielono z niego i dokonano sprzedaży kilku działek, przeznaczonych w planie zagospodarowania przestrzennego pod budownictwo mieszkaniowe. W celu rozliczenia tych transakcji, sprzedawca zarejestrował się jako podatnik VAT i odprowadził podatek należny. Następnie wystąpił do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację indywidualną, w którym zapytał, czy transakcje sprzedaży sześciu działek dokonane na przestrzeni 3 lat, stanowią czynności opodatkowane VAT? Przedstawiając własne stanowisko, wnioskodawca uznał, że przedmiotowa sprzedaż, jako dotycząca majątku osobistego i posiadająca charakter sporadyczny, nie podlega opodatkowaniu.

2 Nr 48, 23 grudnia 2011 Strona 2 Dyrektor IS uznał ten pogląd za nieprawidłowy, w wyniku czego sprawa trafiła do WSA. Sąd przyznał jednak rację organowi podatkowemu, orzekając, że samo wyodrębnienie działek z gospodarstwa rolnego w związku ze zmianą w planie zagospodarowania przestrzennego nie przesądza jeszcze o tym, iż grunty te zostały wycofane z działalności rolniczej i służą prywatnym celom wnioskodawcy. Tym samym, rolnik nie zbywa majątku osobistego, ale majątek składający się na przedsiębiorstwo rolne. Czynność ta podlega opodatkowaniu VAT. Sprzedający złożył skargę kasacyjną. NSA uwzględnił ją, zaś w uzasadnieniu powołał się na wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE, sygn. C-180/10 oraz C-181/10. Sąd wyjaśnił, że dla potrzeb ewentualnego opodatkowania transakcji VAT, istotna jest ocena, czy z okoliczności sprawy wynika, że w celu dokonania sprzedaży gruntów podjęto aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Jeśli tak, skutkuje to koniecznością uznania sprzedawcy za podmiot prowadzący "działalność gospodarczą" w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od wartości dodanej. Fakt podjęcia, np. takich czynności jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną. Jeśli transakcja nie wykazywała tych cech i stanowiła sprzedaż majątku prywatnego, obowiązek podatkowy w VAT nie powstanie. (Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 9 listopada 2011 r.) Interpretacja tygodnia Wypłacone przez spółkę odszkodowanie z tytułu mobbingu -stanowi dla byłego pracownika przychód ze stosunku pracy, o którym mówi art. 12 ustawy o PIT. Jednocześnie przychód ten na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy korzysta ze zwolnienia z opodatkowania. Sprawa dotyczyła spółki, która mocą wyroku sądu powszechnego została zobowiązana do wypłaty odszkodowania za mobbing na rzecz byłego pracownika. Spółka powzięła jednak wątpliwości, czy od kwoty wypłaconego odszkodowania powinna odprowadzić zaliczkę na PIT? W celu ich wyjaśnienia, zwróciła się do organu podatkowego o interpretację indywidualną, zadając pytanie, czy przedmiotowe odszkodowanie stanowi dla pracownika przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 1 oraz art. 12 ustawy o PIT? Spółka argumentowała, że odszkodowanie zostało wypłacone w wyniku krzywdy, jakiej pracownik doznał w związku z wykonywaniem pracy. Swoje źródło ma ono zatem w przepisach ustawy Kodeks pracy, zaś beneficjentem jest osoba, będąca pracownikiem spółki i właśnie łączący ją ze spółką stosunek pracy determinował charakter odszkodowania. Tym samym, zdaniem spółki, w sprawie mamy do czynienia z przychodem ze stosunku

3 Nr 48, 23 grudnia 2011 Strona 3 pracy, podlegającym jednak zwolnieniu od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Spółka zaznaczyła równocześnie, że w sytuacji, gdyby poszkodowany pracownik wystąpił z pozwem cywilnym bezpośrednio przeciw osobie, która dopuściła się lobbingu, uzyskane odszkodowanie stanowiłoby na gruncie PIT przychód z innych źródeł. Taka sytuacja jednak w przedmiotowej sprawie nie wystąpiła. Dyrektor Izby Skarbowej podzielił stanowisko podatnika. Organ podkreślił, że o tym, czy świadczenie jest przychodem ze stosunku pracy decyduje okoliczność, czy może je otrzymać wyłącznie pracownik aktualnie lub w przeszłości związany z pracodawcą, czy też również inna osoba. Dyrektor stwierdził również, że przepis art. 12 ustawy o PIT ma zastosowanie także do wypłat dokonanych po ustaniu zatrudnienia. Istotny jest przy tym fakt, iż świadczenie przyznane byłemu pracownikowi ma źródło w łączącym go w przeszłości stosunku pracy. Kwalifikacja dokonana przez spółkę jest zatem prawidłowa. W konsekwencji nie ciąży na niej obowiązek odprowadzenia zaliczek na PIT od kwoty wypłaconego odszkodowania. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 4 listopada 2011 r.) Legislacja Nowelizacja ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych Rada Ministrów przyjęła obiegowo ustawę o zmianie ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. Nowelizacja zakłada, że od 1 lutego 2012 r. pracodawcy zapłacą o 2 punkty procentowe wyższą składkę rentową - składka wzrośnie z obecnych 6,0% do 8,0%. Celem zmiany jest ograniczenie deficytu Funduszu Ubezpieczeń Społecznych w zakresie funduszu rentowego o około 7 mld w skali roku oraz zwiększyć pokrycie wydatków funduszu rentowego wpływami ze składek z niespełna 60 % do około 75 % w 2012 r. Planowany termin wejścia w życie: 1 lutego 2012 r. Express sądowy Podmiot uprawniony do złożenia wniosku o interpretację w sprawie skutków podatkowych wystąpienia wspólnika ze spółki osobowej Wystąpienie wspólnika ze spółki jawnej lub innej spółki osobowej może (choć nie musi) wywołać skutki w podatku dochodowym po stronie wspólnika. Wspomniane skutki mogą być przedmiotem wniosku o

4 Nr 48, 23 grudnia 2011 Strona 4 interpretację. Trzeba jednak pamiętać, by taki wniosek kierował do organu podatkowego sam wspólnik, a nie spółka osobowa. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 15 grudnia 2011 r.) Udział w imprezie integracyjnej generuje opodatkowany przychód po stronie uczestników Okoliczności wskazujące na charakter integracyjny imprez, wskazują, że tego rodzaju przysporzenie należy opodatkować podatkiem PIT jako stanowiące nieodpłatne świadczenie związane ze stosunkiem pracy. Każdy ryczałt można odpowiednio podzielić na liczbę uczestniczących pracowników. (Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2 grudnia 2011 r.) Dla potrzeb wymiaru podatku od nieruchomości decydujące znaczenie mają dane z ewidencji gruntów i budynków Dopiero w razie ustalenia, że lokal nie został wpisany do ewidencji, organ podatkowy uprawniony byłby do samodzielnego ustalenia charakteru (klasyfikacji) lokalu dla celów podatkowych. W takim przypadku rodzaj lokalu powinien być określony na podstawie dokumentacji budowlanej takiej jak pozwolenia na budowę, czy też pozwolenie na użytkowanie. Dopiero takie ustalenia pozwoliłyby organowi na zastosowanie prawidłowej stawki podatku od nieruchomości. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 10 listopada 2011 r.) Express skarbowy Stawka VAT dla usług cateringowych świadczonych na rzecz szpitala Usługi cateringowe świadczone na rzecz szpitala opodatkowane są stawką podstawową 8% podatku VAT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 25 listopada 2011 r.) Transakcja przejęcia długu bez PCC Zawarcie na podstawie art. 519 Kodeksu cywilnego umowy o przejęciu długu udziałowca przez wnioskodawcę z jednoczesnym dokonaniem na jego rzecz przez udziałowca przeniesienia własności udziałów/akcji w polskich spółkach (przejęcie długu za wynagrodzeniem) nie będzie podlegać opodatkowaniu

5 Nr 48, 23 grudnia 2011 Strona 5 podatkiem od czynności cywilnoprawnych chyba, że zawarta czynność będzie nosić znamiona którejkolwiek z umów wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 30 listopada 2011 r.) Podstawa opodatkowania VAT w przypadku udzielania bonifikat Rabaty udzielone przed ustaleniem ceny w rzeczywistości nie mają wpływu na podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ kwota należna z tytułu sprzedaży jest kwotą żądaną od nabywcy, a więc pomniejszoną już o rabat (który nie musi być wykazany na fakturze). Natomiast przepis art. 29 ust. 4 ustawy, odnosi się do tych rabatów, które zostały przyznane po sprzedaży i wystawieniu faktury, w której dokonano pierwotnego określenia obrotu. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 30 listopada 2011 r.) Usługi dofinansowania przez gminę podłączenia do kanalizacji na rzecz osób fizycznych zwolnione z PIT Usługa polegająca na dofinansowywaniu osobom fizycznym usług w ramach realizacji przedsięwzięcia polegającego na podłączeniu budynków do istniejącego lub będącego w trakcie realizacji zbiorczego systemu kanalizacyjnego, z budżetu gminy, która finansowana będzie dotacją z NFOŚiGW, stanowiącą dochód budżetu gminy będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o PIT. W związku z powyższym, gmina nie będzie miała obowiązku wystawiania osobom fizycznym, otrzymującym nieodpłatne świadczenia w postaci dofinansowania korzystającego ze zwolnienia, informacji PIT-8C. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 29 listopada 2011 r.) Darowizna przedsiębiorstwa bez VAT Darowizna przedsiębiorstwa, spełniającego wymogi art Kodeksu cywilnego, wyłączona będzie spod działania ustawy o VAT, a co za tym idzie nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem. Obowiązek ewentualnej korekty podatku naliczonego, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, zostanie przeniesiony na otrzymującego przedsiębiorstwo. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 1 grudnia 2011 r.)

6 Nr 48, 23 grudnia 2011 Strona 6 Przetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.