TaxWeek. Nr 11, 18 marca

Transkrypt

1 Przegląd nowości podatkowych Nr 11, 18 marca Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także wybór nowości legislacyjnych. Życzymy przyjemnej lektury! Orzeczenie tygodnia Jak rozliczać na gruncie CIT wydatki związane z wynajmem samochodów osobowym wykorzystywanych przez pracowników spółki w podróży służbowej Koszty najmu samochodów osobowych nie stanowią kosztów używania samochodów w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT, a tym samym powinny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, bez ograniczenia limitem wynikającym z tego przepisu. Sprawa dotyczyła spółki, prowadzącej działalność w zakresie sprzedaży i dystrybucji odzieży. Ze względu na specyfikę branży, niektórzy pracownicy spółki odbywali częste podróże służbowe. Dominującą praktyką było wykorzystywanie do tego celu samochodów osobowych, stanowiących własność spółki. Zdarzały się jednak sytuacje, w których korzystanie z nich nie było możliwe (np. awaria) bądź celowe (np. konieczność skorzystania z samochodu, poprzedzona podróżą lotniczą). W przypadku wystąpienia powyższych lub podobnych okoliczności, pracownicy spółki korzystali z samochodów wynajętych (ewentualnie wziętych w użytkowanie na podstawie innej umowy, niebędącej umową leasingu). Konsekwencją było ponoszenie przez spółkę wydatków na czynsz najmu tych samochodów. Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego spółka zadała pytanie: Czy koszty najmu samochodów osobowych stanowią wydatek będący

2 Nr 11, 18 marca 2013 Strona 2 kosztem używania samochodów, bez ograniczenia limitem wynikającym z art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT? Zdaniem spółki, koszty najmu samochodów osobowych nie powinny być uznawane za koszty używania samochodów w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy a tym samym powinny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, bez ograniczenia limitem wynikającym z tego przepisu. Koszt używania samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika (spółki) nie może być bowiem utożsamiany z kosztem ponoszonym w celu umożliwienia jego używania w ogóle. W przedstawionym stanie faktycznym nie może być mowy o koszcie używania samochodu, bez wcześniejszego zobowiązania się do uiszczenia określonego czynszu za wynajem. Dyrektor Izby Skarbowej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. W uzasadnieniu wyjaśnił, iż koszt używania nie jest pojęciem tożsamym z kosztem eksploatacyjnym. Możliwość korzystania z cudzej rzeczy z zasady wynika z istnienia tytułu prawnego. Jeżeli uprawnienie to wynika z umowy, która ma charakter odpłatny (tak jak w niniejszej sprawie) to uznać należy, że wydatki związane z realizacją tej umowy są wydatkami z tytułu kosztów używania tej rzeczy. Wydatki związane z uprawnieniem do używania cudzej rzeczy, stanowią niewątpliwie wydatek związany z używaniem tej rzeczy. Na powyższą interpretację spółka wniosła skargę do WSA we Wrocławiu, który ją uchylił. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA we Wrocławiu z 12 marca 2013 r.) Interpretacja tygodnia Rozpoznawanie przychodów z tytułu częściowo nieodpłatnych świadczeń w strukturze cash-pooling Spółka uczestnicząc w strukturze cash-pooling nie będzie zobowiązana do rozpoznawania przychodu z częściowo nieodpłatnych świadczeń powstałych w wyniku obniżenia kosztów finansowych. Sprawa dotyczyła spółki, która planuje przystąpić w ramach grupy kapitałowej do usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansową oferowaną przez bank. W ramach systemu cash-poolingu bank nie będzie podmiotem powiązanym ani ze spółką, ani z żadnym innym uczestnikiem. Struktura cash-poolingu będzie opierać się na transferze środków pomiędzy uczestnikami struktury, tak aby wszystkie saldo zostały zbilansowane do zera. Jednocześnie żaden

3 Nr 11, 18 marca 2013 Strona 3 podmiot ze struktury nie będzie otrzymywał dodatkowego wynagrodzenia z uczestnictwa w cash-poolingu. Na tle powyższego stanu faktycznego spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy w efekcie wdrożenia systemu zarządzania płynnością finansową cashpooling, będzie ona zobowiązana do rozpoznawania przychodów z tytułu częściowo nieodpłatnie otrzymanych świadczeń w oparciu o art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT lub stosowania przepisów art. 11 ww. ustawy, dotyczących dochodów osiąganych w wyniku transakcji z podmiotami powiązanymi. Zdaniem spółki, wdrożenie systemu nie spowoduje obowiązku rozpoznawania przez spółkę przychodów z tytułu otrzymania częściowo nieodpłatnych świadczeń zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Obniżenie kosztów podatkowych po stronie spółki będzie bowiem miało swoje uzasadnienie ekonomiczne i będzie wynikać z celu i charakterystyki cash-poolingu. Jednocześnie dochód spółki osiągany w związku z uczestnictwem w systemie nie będzie podlegał ograniczeniom wynikającym z art. 11 ustawy o CIT, gdyż dochód ten będzie realizowany na transakcji z bankiem, który nie jest podmiotem powiązanym ze spółką. Spółka podkreśliła, że co prawda w efekcie uczestnictwa w systemie, spółka tak jak wszyscy uczestnicy systemu będzie uzyskiwała wyższe przychody odsetkowe lub będzie ponosiła niższe koszty działalności finansowej niż ponosiłaby, gdyby samodzielnie korzystała z usług banku, ale wynika to z istoty cash-poolingu. Struktury tego typu polegają bowiem na obniżaniu kosztów działalności finansowej podatników bądź uzyskiwanie korzyści poprzez wzajemne traktowanie przez bank uczestników systemu jako kredytodawców i kredytobiorców. Dyrektor Izby Skarbowej zgodził się z argumentacją zaprezentowaną przez spółkę. Uznając stanowisko wskazane we wniosku za prawidłowe, organ odstąpił od podania odrębnego uzasadnienia prawnego. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 1 marca 2013 r.)

4 Nr 11, 18 marca 2013 Strona 4 Express sądowy Czy dla przyznanej pracownikowi premii projektowej można zastosować 50% koszty podatkowe? Pracownicy w zamian za przeniesienie autorskich praw majątkowych na rzecz pracodawcy otrzymają wynagrodzenie, którego jednym z elementów jest premia. Trudno dopatrzyć się w treści art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT przeciwwskazań do określenia w takiej sytuacji kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50%. Również regulujący problematykę utworów pracowniczych art. 74 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz przepisy normujące wynagrodzenie twórców nie zakazują wypłaty wynagrodzenia twórcy będącego pracownikiem w postaci premii. A zatem, spółka jako płatnik może w odniesieniu do wypłacanych premii pracownikom twórcom utworów obliczać i pobierać zaliczki na podatek dochodowy z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50%. (Ustne uzasadnienie wyroku NSA z 7 marca 2013 r.) Uczestnictwo w imprezach integracyjnych podlega PIT Przychody, które są pozostawione do dyspozycji osób korzystających z konsumpcji w ramach imprez integracyjnych mogą stanowić przychód podlegający opodatkowaniu. Nikt nie może nakazać pracownikowi, by w tej imprezie integracyjnej uczestniczył. Jeśli pracownika nie ma na liście obecności uczestników, to nie wydaje się możliwe przypisanie temu pracownikowi przychodu z nieodpłatnych świadczeń. Jeżeli jednak pracownik uczestniczył w imprezie, musi się liczyć z konsekwencją uzyskania przychodu. (Ustne uzasadnienie wyroku NSA z 12 marca 2013 r.) Wartość zaległej składki na ubezpieczenia społeczne odprowadzonej przez płatnika nie stanowi dla pracowników dochodu podlegającego opodatkowaniu PIT Wartość zaległej składki na ubezpieczenie społeczne (część pracownika) odprowadzonej przez spółkę w celu wywiązania się z obowiązków płatnika składek na ubezpieczenie społeczne, nie stanowi dla pracowników dochodu podlegającego opodatkowaniu PIT, a w związku z tym spółka nie ma obowiązku pobrać zaliczki na PIT w odniesieniu do odprowadzonej zaległej składki na ubezpieczenie społeczne (część pracownika).

5 Nr 11, 18 marca 2013 Strona 5 (Ustne uzasadnienie wyroku WSA we Wrocławiu z 6 marca 2013 r.) Wniesienie udziałów w spółce z o.o. do zamkniętego funduszu inwestycyjnego w zamian za certyfikaty nie skutkuje powstaniem przychodu w PIT Nabycie certyfikatów w zamkniętym funduszu inwestycyjnym w zamian za wniesienie papierów wartościowych lub udziałów w spółkach nie skutkuje powstaniem przychodu przez podatnika, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przemawia za tym fakt, iż certyfikat nie jest wartością pieniężną, lecz stanowi pochodny instrument finansowy, który pomimo iż wyraża pewną wartość, nie stanowi gwarancji uzyskania przez jego właściciela zapłaty pieniężnej, a nawet jeśli takowa zostanie mu wypłacona, to nie można przewidzieć jej wartości. (Ustne uzasadnienie wyroku NSA z 8 marca 2013 r.) Skutki podatkowe przekształcenia spółki z o.o. w spółkę jawną w zakresie niepodzielonych zysków Przekształcenie spółki z o.o. w spółkę jawną nie spowoduje powstania po stronie wspólników dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych w postaci wartości niepodzielonych zysków, gdy zyski spółki w latach poprzednich były przeznaczane uchwałą zgromadzenia wspólników na kapitał zapasowy spółki lub w wyniku przekształcenia zostaną rozdysponowane na pokrycie straty spółki. W związku z tym, że w tej sytuacji nie powstanie obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o PIT spółka nie będzie zobowiązana jako płatnik do poboru podatku od wspólników. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Rzeszowie z 7 marca 2013 r.) Express skarbowy Aport zespołu składników majątkowych do spółki zależnej skutki w VAT Transakcja zbycia nie będzie skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie VAT, jeśli jej przedmiotem będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa spełniająca przesłanki zawarte

6 Nr 11, 18 marca 2013 Strona 6 w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 14 lutego 2013 r.) Umowa pożyczki zawarta poza terytorium Polski a obowiązek podatkowy w PCC Wnioskodawca ma miejsce zamieszkania w Polsce. Umowa pożyczki zostanie podpisana poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i w chwili zawarcia umowy pieniądze będą znajdowały się za granicą. Zatem, opisana we wniosku umowa pożyczki, zgodnie z uregulowaniami art. 1 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 28 lutego 2013 r.) Rozłożenie na raty należności za nabycie nieruchomości od gminy odsetki mogą być kosztem w PIT Odsetki z tytułu rozłożenia na raty części kwoty należnej gminie za zbywaną nieruchomość, zapłacone przez Wnioskodawcę po dniu nabycia tej nieruchomości i wprowadzeniu jej do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w okresie kiedy przedmiotowa nieruchomość będzie wykorzystywana w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, stanowić będą koszt uzyskania przychodów w jego działalności gospodarczej. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 28 lutego 2013 r.) Umorzenie przymusowe lub automatyczne udziałów otrzymanych w drodze darowizny kosztem podatkowym jest rynkowa wartość udziału W sytuacji, gdy umorzenie udziałów otrzymanych przez wnioskodawcę w drodze darowizny nastąpi w drodze umorzenia przymusowego lub automatycznego, przychód uzyskany przez niego w wyniku tego umorzenia należy pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu w wysokości rynkowej udziału, jaka określona (wskazana)

7 Nr 11, 18 marca 2013 Strona 7 zostanie w umowie darowizny pod warunkiem, że wartość ta zostanie określona na poziomie rynkowym. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 18 lutego 2013 r.) Przeetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.