TaxWeek. Przegląd nowości podatkowych. Nr 38, 13 listopada Kontakt

Transkrypt

1 TaxWeek Przegląd nowości podatkowych Nr 38, 13 listopada 2013 Kontakt Aleksandra Bembnista Knowledge Management tel Tax Week jest publikacją działu prawnopodatkowego PwC

2 Interpretacja tygodnia Interpretacja ogólna Ministra Finansów możliwość skorzystania ze zwolnienia z CIT przez niepubliczne zakłady opieki zdrowotnej W dniu 5 listopada 2013 r. w Dzienniku Urzędowym MF opublikowano interpretację ogólną z dnia 31 października 2013 r. w zakresie kwalifikowania niepublicznych zakładów opieki zdrowotnej jako podatników podatku dochodowego od osób prawnych, oraz możliwości skorzystania przez nie ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Zgodnie ze stanowiskiem Ministra Finansów zawartym w interpretacji, w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 czerwca 2011 r. niepubliczny zakład opieki zdrowotnej jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, mógł korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Orzeczenie tygodnia Podniesienie wartości akcji nie jest wypłatą dywidendy i nie stanowi przychodu opodatkowanego PIT dla akcjonariusza Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie wydał wyrok dotyczący sytuacji prawno-podatkowej osób fizycznych, będących akcjonariuszami spółek komandytowo-akcyjnych. Istotą wyroku było wskazanie skutków prawnych podniesienia wartości akcji na skutek przeniesienia środków z kapitału zapasowego na kapitał zakładowy. Sąd wskazał na dwa możliwe sposoby podwyższenia kapitału zakładowego SKA: emisję nowych akcji lub podniesienie wartości akcji wyemitowanych w przeszłości. Sąd uznał, że niezależnie od tego, który sposób podwyższenia kapitału zakładowego został wybrany przez spółkę komandytowo-akcyjną, takie podniesienie w żadnym przypadku nie prowadzi do powstania przychodu po stronie jej akcjonariuszy. W szczególności zaś otrzymanie nowych akcji nie może być traktowane na równi z wypłatą dywidendy. Tymczasem, zgodnie z uchwałą NSA, tylko wypłata dywidendy prowadzi do powstania przychodu po stronie akcjonariusza SKA. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA z 6 listopada 2013 r. Legislacja Zakończenie prac w parlamencie nad ustawą o zmianie ustaw o podatkach dochodowych W dniu 8 listopada 2013 r. zakończyły się prace w parlamencie nad ustawą o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatku dochodowym od osób prawnych oraz podatku tonażowym, która zakłada m.in. opodatkowanie CIT spółek komandytowoakcyjnych. Posłowie opowiedzieli się za przyjęciem poprawek Senatu (poprawki te miały charakter doprecyzowujący). Ustawa zgodnie z procedurą zostanie przekazana do podpisu Prezydenta. Zgodnie z ostateczną treścią projektu, podatnikami CIT nie będą spółki komandytowe. 2

3 Express sądowy Usługi o charakterze kulturalnym świadczone przez towarzystwo muzyczne mogą korzystać ze zwolnienia z VAT Stowarzyszenie muzyczne świadczące usługi o charakterze kulturalnym może być uznane za podmiot, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, tj. za inny podmioty uznany na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym. W konsekwencji świadcząc usługi kulturalne polegające na organizowaniu audycji muzycznych w szkołach i przedszkolach, prywatnych ceremonii pogrzebowych i ślubnych z udziałem artystów wysokiej klasy, na sprzedaży biletów na konkursy i festiwale organizowane przez towarzystwo może korzystać ze zwolnienia od VAT. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Łodzi z 5 listopada 2013 r.) Moment opodatkowania dywidendy otrzymanej ze SKA przez spółkę kapitałową mającą status zarówno akcjonariusza, jak i komplementariusza w SKA Nie można różnicować pozycji akcjonariusza i akcjonariusza będącego komplementariuszem. Dopiero wypłata dywidendy jest faktem prawnokształtującym i dopiero wtedy u akcjonariusza powstaje przychód, więc nie może rozliczać zysku ze spółki na bieżąco tak jak komplementariusz również w przypadku akcjonariusza pełniącego funkcję komplementariusza. Do komplementariusza w tym zakresie stosuje się przepisy dotyczące wspólników spółki osobowej, natomiast do akcjonariusza zastosowanie mają przepisy dotyczące spółki akcyjnej. Żaden przepis nie daje podstaw do unifikacji sposobu opodatkowania w przypadku akcjonariusza będącego jednocześnie komplementariuszem w SKA. Ten będzie rozliczał dywidendę dopiero wtedy, gdy zasili jego konto albo zostanie mu wypłacona w kasie spółki. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Warszawie z 30 Zasady korzystania z ulgi prorodzinnej na gruncie PIT Skonstatować wobec powyższego należy, że art. 27f ust. 4 ustawy o PIT zawiera dwa sposoby podziału ulgi prorodzinnej zależne od tego, czy pomiędzy rodzicami dziecka doszło do ustalenia dowolnej proporcji podziału tej ulgi. W przypadku porozumienia podatników ulga przysługuje w ustalonej proporcji. Może być to podział równy i nierówny. Ten ostatni obejmuje możliwość ustalenia, że ulga w całości zostanie uwzględniona tylko przez jednego z rodziców. W sytuacji braku porozumienia w zakresie podziału ulgi jej podział nastąpi po połowie. Ten sposób rozumienia omawianego przepisu determinowany jest twierdzeniem, że gdyby porozumienie co do podziału ulgi miało dotoczyć zarówno dowolnej proporcji oraz w częściach równych, to zwrot w częściach równych byłby zbędny bowiem w pojęciu dowolnej proporcji przez nich ustalonej mieści się także równy podział. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Bydgoszczy z 22 3

4 Umorzenie udziałów w zamian za wynagrodzenie niepieniężne (nieruchomość) nie generuje przychodu w CIT dla wypłacającej spółki Wykładnia językowa przepisów ustawy o CIT wskazuje wprost, iż umorzenie udziałów w spółce w zamian za przekazaną nieruchomość nie stanowi dla niej przychodu. Wynika to z zapisu art. 12 ust.4 pkt 3 ustawy, że do przychodu spółki nie zalicza się umorzenia udziału w spółce, a ustawodawca nie odróżnia w tym przepisie umorzenia odpłatnego czy nieodpłatnego, formy pieniężnej czy niepieniężnej. Powyższy zapis stanowi lex specialis w stosunku do niezamkniętego katalogu normatywnego wyliczenia przychodów podlegających opodatkowaniu, a określonych w art. 12 ust.1-3 powyższej ustawy. (Wyrok WSA w Rzeszowie z 10 października r.) Express skarbowy Odszkodowanie przyznane przez sąd powszechny w związku z przewlekłością postępowania sądowego zwolnione z PIT Przyznanie podatnikowi przez sąd sumy pieniężnej na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy o skardze na naruszenie prawa strony do rozpoznania sprawy w postępowaniu przygotowawczym prowadzonym lub nadzorowanym przez prokuratora postępowaniu sądowym bez nieuzasadnionej zwłoki, mimo, że spełnione są generalne przesłanki uzasadniające jej opodatkowanie, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o PIT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 17 Usługi leasingu, ubezpieczenia oraz serwisu są odrębnymi świadczeniami na gruncie VAT Aby móc wskazać, iż dana usługa jest usługą złożoną, winna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi do jednego celu do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Zatem jeżeli świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru, ani wartości z punktu widzenia nabywcy wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej) niezależnie opodatkowane świadczenia. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 15 Wygaśnięcie zobowiązania spółki przejmowanej w wyniku konfuzji a powstanie przychodu podatkowego Ani zasada ogólna, dotycząca powstania przychodów do opodatkowania, wynikająca z art. 12 ustawy o CIT, ani tym przepis art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o CIT nie będzie miał zastosowania w sytuacji konfuzji zobowiązania pożyczkowego spółki przejmowanej w wyniku rozważanego połączenia. Spółka, jako następca prawny spółki przejmowanej, której zobowiązanie by wygasło, nie uzyskałaby bowiem żadnego przysporzenia, które mogłoby podlegać opodatkowaniu. Należy 4

5 wskazać, że w rezultacie połączenia spółki ze spółką przejmowaną, w zakresie wygaśnięcia zobowiązania pożyczkowego w drodze konfuzji identycznemu zmniejszeniu ulegną zarówno aktywa jak i pasywa spółki (rozumiane jako suma pasywów po zakończeniu procesu połączenia spółek). (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 8 października 2013 r.) Szkolenia miękkie zwolnione z VAT Usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie i uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Zatem szkolenie w zakresie kompetencji miękkich finansowane w całości ze środków publicznych, zgodnie z regulacjami art. 43 ust. 1 pkt. 29 lit. c ustawy o VAT, zwolnione jest z podatku. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 15 Wstępna opłata leasingowa jest kosztem uzyskania przychodu w dacie jej poniesienia Pierwsza rata leasingowa ma charakter opłaty samoistnej bezzwrotnej, nieprzypisanej do poszczególnych rat leasingowych, w tym sensie, że jej uiszczenie jest warunkiem koniecznym do realizacji umowy. Opłata ta jest wydatkiem jednorazowym związanym z zawarciem umowy, a w konsekwencji z wydaniem samego przedmiotu leasingu. Zatem zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, w przypadku gdy w umowie leasingu nie znajduje się zapis uznający ten wydatek za opłatę na poczet usługi wykonywanej przez okres jej trwania, to należy ją uznać za koszt uzyskania przychodu w dacie jej poniesienia. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 23 W przypadku razie jakichkolwiek wątpliwości i pytań związanych z powyższą informacją, prosimy o kontakt z: Aleksandrą Bembnista, tel. (58) , aleksandra..bembnista@pl.pwc.com lub z managerem odpowiedzialnym za kontakt z Państwem w PwC. Zastrzeżenie prawne: Publikacja ma jedynie charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich przepisów, w szczególności Ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej publikacji bez uprzedniego uzyskania profesjonalnej porady PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny. 5