Nowe prawo NEWSLETTER PODATKOWY 1. ZUS Wynagrodzenie rad nadzorczych obciążone składkami na ubezpieczenia społeczne Spółki, w których funkcjonują rady nadzorcze do 8 stycznia 2015 r. powinny zgłosić do ubezpieczenia społecznego ich członków otrzymujących wynagrodzenie z tytułu pełnienia tej funkcji. Od początku roku zostali oni bowiem objęci obowiązkowym ubezpieczeniem. Co istotne, wynagrodzenie członków rad nadzorczych zostało obciążone składkami bez względu na posiadanie innego tytułu do ubezpieczeń społecznych i bez względu na fakt posiadania uprawnienia do emerytury lub renty. Członkowie rad nadzorczych nie są natomiast objęci obowiązkiem ubezpieczenia chorobowego i wypadkowego. Jeśli członkowi rady nadzorczej wynagrodzenie zostanie przyznane dopiero po pewnym czasie od momentu powołania, to obowiązek ubezpieczeń społecznych powstaje dopiero od dnia przyznania wynagrodzenia. Na swojej stronie internetowej ZUS poinformował, że: w sytuacji, gdy członkowi rady nadzorczej zostanie wypłacone wynagrodzenie z tytułu pełnienia tej funkcji, jednakże w całości za okres sprzed 01.01.2015 r., tj. okres w którym podlegał wyłącznie ubezpieczeniu zdrowotnemu, lub nie podlegał temu ubezpieczeniu, kwota tego wynagrodzenia nie będzie stanowiła podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe. 2. VAT Potwierdzenie rejestracji podatnika tylko na jego wniosek Od 1 stycznia 2015 r. naczelnik urzędu skarbowego nie ma już obowiązku wydawać każdemu nowemu podatnikowi VAT potwierdzenia rejestracji. Dokument taki jest wydawany tylko na wniosek podatnika VAT czynnego lub podatnika VAT zwolnionego. Takie są konsekwencje nowelizacji art. 96 ust. 4 Ustawy o VAT. Zmiany zostały wprowadzone przez ustawę z dnia 7 listopada 2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej (Dz.U. poz. 1662). Dzięki niej nowe podmioty mogą uniknąć konieczności zapłaty 170 zł opłaty skarbowej z tytułu wydania potwierdzenia rejestracji jako podatnika VAT. Zmiany nie objęły samego obowiązku zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R. Należy je złożyć przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu VAT. Nie jest to obowiązkowe w przypadku podmiotów, u których sprzedaż jest zwolniona podmiotowo ze względu na niskie obroty oraz wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 Ustawy o VAT lub rozporządzeń Ministra Finansów. 1
3. VAT Posiadanie statusu AEO umożliwia rozliczenie VAT w deklaracji Od początku 2015 r. upoważnieni przedsiębiorcy mogą rozliczać VAT należny związany z importem w tej samej deklaracji podatkowej, w której wykazują podatek naliczony. Nie muszą zatem, zgodnie z zasadą ogólną, kwoty podatku związanego z importem wpłacać na konto urzędu celnego w terminie 10 dni od powiadomienia o jego wysokości. Dotychczas z takiego udogodnienia korzystały tylko podmioty, które importowały towary objęte w Polsce procedurą uproszczoną. Ustawodawca uznał jednak, że celowe jest przyznanie uprawnienia rozliczania VAT należnego w deklaracji również podatnikom, którzy posiadają status upoważnionego podmiotu gospodarczego w rozumieniu art. 5a rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny. Nowe rozwiązanie ma na celu m.in. poprawę konkurencyjności polskich portów. Dotychczas część importerów wybierało bowiem odprawę towarów w Niemczech lub Holandii ze względu na korzystniejsze przepisy podatkowe. Zwracamy uwagę, że o zamiarze rozliczania VAT należnego w deklaracji podatnik powinien zawiadomić naczelnika urzędu celnego oraz naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego będzie stosował to rozwiązanie. 4. Akcyza Można już składać wnioski o wydanie wiążącej informacji akcyzowej Podatnicy akcyzy uzyskali możliwość jednoznacznego ustalenia klasyfikacji towaru. W tym celu należy złożyć odpowiednio wypełniony formularz WIA-WN. Na tej podstawie Dyrektor Izby Celnej we Wrocławiu wyda wiążącą informację akcyzową (WIA). Jest to decyzja wydawana na potrzeby opodatkowania wyrobu akcyzowego (albo samochodu osobowego) akcyzą, organizacji obrotu wyrobami akcyzowymi lub oznaczania znakami akcyzy tych wyrobów. Decyzja ta określa klasyfikację wyrobu akcyzowego (albo samochodu osobowego) w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) albo rodzaj wyrobu akcyzowego przez jego szczegółowy opis. WIA powinna zostać wydana najpóźniej po trzech miesiącach. Pozwoli ona ustalić obowiązki podatnika, np. stawkę podatku i moment powstania obowiązku podatkowego. Organem odwoławczym od decyzji i postanowień Dyrektora Izby Celnej we Wrocławiu w sprawie WIA jest Dyrektor Izby Celnej w Warszawie. Procedura wydawania WIA określona jest w art. 7d 7k ustawy o podatku akcyzowym. 2
5. CIT Istotne zmiany w przepisach dotyczących cienkiej kapitalizacji Od 1 stycznia 2015 r. znowelizowane zostały przepisy ograniczające możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek i kredytów zaciągniętych u podmiotów powiązanych. Po pierwsze zmienił się sposób określania limitu wysokości odsetek podlegających zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu. Dotychczas podstawą obliczenia limitu była trzykrotność kapitału zakładowego spółki, tzn. ograniczeniom w zaliczeniu do kosztów podlegały odsetki od pożyczek o wartości przekraczającej ten próg. Od 1 stycznia 2015 r. wysokość kapitału zakładowego nie ma znaczenia. To dlatego, że obecnie podstawą obliczenia limitu odsetek zaliczanych do kosztów na podstawie przepisów o cienkiej kapitalizacji jest wysokość kapitału własnego spółki. Wartość kapitału własnego określa się bez uwzględnienia kapitałów z aktualizacji wyceny oraz części kapitału własnego pochodzącego z otrzymanych pożyczek podporządkowanych. Dla dużej grupy podmiotów (z niskim kapitałem zakładowym i wysokimi kapitałami zapasowymi) jest to korzystna zmiana. Wiele spółek straci jednak możliwość zaliczania części odsetek do kosztów podatkowych ze względu na rozszerzenie katalogu podmiotów, od których pożyczki podlegają ograniczeniom. Od 1 stycznia 2015 r. przepisy o cienkiej kapitalizacji obejmują bowiem również pożyczki od udziałowców (akcjonariuszy) pośrednich. 6. CIT Można wybrać ogólne ograniczenie kosztów finansowych Spółka lub spółdzielnia, która otrzymuje pożyczkę podlegającą przepisom o cienkiej kapitalizacji może postanowić, że nie chce ich stosować w brzmieniu wynikającym z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o CIT (zostały one opisane powyżej). W zamian będzie jednak musiała stosować ograniczenia w możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wynikające z art. 15c ustawy o CIT. Przepis ten wszedł w życie 1 stycznia 2015 r. Pozwala on podatnikom zdecydować, czy chcą stosować art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o CIT (czyli przepisy o cienkiej kapitalizacji), czy też wybrać zupełnie nowe ograniczenie kosztów finansowych. W przypadku wyboru drugiego wariantu, zaliczeniu do kosztów podatkowych podlegają odsetki od wszelkich pożyczek/kredytów zaciągniętych przez podatnika, w tym od podmiotów niepowiązanych, w wysokości nieprzekraczającej wartości odpowiadającej iloczynowi wartości stopy referencyjnej NBP powiększonej o 1,25 punktu procentowego i wartości podatkowej aktywów w rozumieniu przepisów o rachunkowości (w tym ujętych zgodnie z wartością nominalną kwot udzielonych pożyczek, z wyjątkiem wartości niematerialnych i prawnych). 3
Wydaje się, że wybór powyższej metody może być korzystny dla spółek, które finansują swoją działalność przede wszystkim poprzez środki uzyskane od podmiotów powiązanych. Każdy przypadek wymaga jednak szczegółowej analizy. Na jej przeprowadzenie nie ma wiele czasu. To dlatego, że podmioty, które przed 1 stycznia 2015 r. zawarły umowę podlegającą dotychczasowym przepisom o cienkiej kapitalizacji mogą, począwszy od pierwszego roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2014 r., dokonać wyboru nowej metody (określonej w art. 15c ustawy o CIT w obecnym brzmieniu), ale muszą o tym zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego do końca pierwszego miesiąca nowego roku podatkowego. Jeśli spółka wybrała rok podatkowy zgodny z kalendarzowym, to o wyborze nowej metody musi więc zawiadomić do końca stycznia. W przeciwnym razie zobowiązana będzie do stosowania art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o CIT w nowym brzmieniu. Zmianę stosowanej metody ograniczania kosztów finansowych trzeba dokładnie przemyśleć, ponieważ nową metodę trzeba będzie stosować co najmniej przez trzy lata. Wyroki i interpretacje 1. TSUE Zwiększają się szanse na odzyskanie PCC od restrukturyzacji z udziałem S.K.A. W dniu 18 grudnia 2014 r. Rzecznik Generalny Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przedstawił opinię w sprawie Drukarni Multipress (C- 357/13). Zgodził się w niej z przedstawioną w czasie rozprawy argumentacją Marka Kolibskiego oraz Konrada Turzyńskiego. W konsekwencji uznał, że spółka komandytowo-akcyjna jest spółką kapitałową w rozumieniu dyrektywy dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału. Rozprawa odbyła się 22 października 2014 r. Pozytywny wyrok Trybunału będzie oznaczał, że w dużej części przypadków opodatkowanie spółek komandytowo-akcyjnych podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie powinno w ogóle mieć miejsca, np. w przypadku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w S.K.A. lub aportu do S.K.A. składników majątkowych innych niż przedsiębiorstwo. Podatek pobierany był więc nienależnie i jako taki powinien zostać podatnikom zwrócony z odsetkami. 4
Podatek od czynności cywilnoprawnych, w zakresie opodatkowania umów spółek, podlega pełnej harmonizacji. Oznacza to, że polskie przepisy muszą być w pełni zgodne z zasadami opodatkowania wskazanymi w prawie UE. Wątpliwości co do prawidłowego uwzględnienia przez polskiego ustawodawcę postanowień przepisów europejskich powziął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie. Zarówno w postępowaniu prowadzonym przed polskim sądem administracyjnym, jak i w postępowaniu przed Trybunałem podatnika reprezentuje Kancelaria KNDP. Obecnie nie jest jeszcze znana data opublikowania wyroku TSUE. Dotychczasowa praktyka pokazuje, że zwykle jest on zbieżny ze stanowiskiem Rzecznika Generalnego. 2. Minister Finansów Karnety do klubów fitness z obniżoną stawką Opłaty za wstęp i korzystanie z urządzeń sportowych są obciążone 8 proc. VAT. Potwierdził to Minister Finansów w interpretacji ogólnej z dnia 2 grudnia 2014 r. (PT1/033/32/354/LJU/14). Na stanowisko Ministra wpłynęło korzystne dla podatników orzecznictwo. Wcześniej twierdził on, że skoro obniżona stawka ma zastosowanie do pozostałych usług związanych z rekreacją wyłącznie w zakresie wstępu, to nie obejmuje możliwości korzystania ze sprzętu sportowego. Sądy uznały jednak taką wykładnię za nieprawidłową i Minister zgodził się z ich argumentami. W opisywanej interpretacji ogólnej Minister powołał się m.in. na Słownik Języka Polskiego, który definiuje pojęcie wstępu wskazując m.in., że jest to możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś. W konsekwencji stwierdził, że nie ma uzasadnienia dla zawężania stosowania stawki obniżonej związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących, jeżeli korzystanie z tych urządzeń wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu (tak jak np. wstęp na siłownię czy do parku rozrywki). W razie Państwa pytań prosimy o kontakt z: Michał Dec partner, doradca podatkowy email: michal.dec@kndp.pl tel. + 22 826 00 62 lub Państwa doradcą ze strony naszej Kancelarii Konrad Piłat doradca podatkowy e-mail: konrad.pilat@kndp.pl tel. +22 826 00 62 KNDP Kolibski, Nikończyk, Dec & Partnerzy ul. Miodowa 1, 00-080 Warszawa, tel.: +48 22 826 00 62; www.kndp.pl Niniejszy dokument nie stanowi porady prawnej ani podatkowej. Nie ponosimy odpowiedzialności za wykorzystanie informacji zawartych w komunikacie bez wcześniejszego zasięgnięcia opinii doradców prawnych lub podatkowych. 5