Zasady amortyzacji u podatników małych i rozpoczynających działalność.

Transkrypt

1 Zasady amortyzacji u podatników małych i rozpoczynających działalność. Znowelizowane od 2007 roku nowe zasady przyspieszonej amortyzacji nowych i używanych składników majątkowych zostały określone w art. 16 k ust. 7 ustawy o podatku dochodowych od osób prawnych (dalej: UPDOP) i dotyczą nowych podatników dla pierwszego roku prowadzenia przez nich działalności z zastrzeżeniami podanymi w ust. 11 oraz kategorii tzw. małego podatnika. Małym podatnikiem zgodnie z obecnym brzmieniem art. 4a pkt 10 UPDOP, wprowadzonym 22 maja 2009 r., ale z mocą wsteczną od 1 stycznia 2009 r., jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 mln 200 tys. euro (wcześniej była to równowartość 800 tys. euro). Kwotę w euro przelicza się na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. Limit na 2010 rok po przeliczeniu wynosi 5 mln 67 tys. zł. Według nowych zasad istnieje możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych dokonywanych jednorazowo odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych z grupy 3-8 KŚT, z wyłączeniem, które dotyczy samochodów osobowych. 1 / 9

2 Na podstawie art. 5 i 6 ustawy z 5 marca 2009 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 69, poz. 587) w latach podatkowych rozpoczynających się w 2009 r. i 2010 r. kwota limitu odpisów amortyzacyjnych, o której mowa w art. 16k ust. 7 ustawy, wynosi euro w każdym z tych lat podatkowych. Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, którzy w roku 2008 lub 2009 rozpoczęli prowadzenie działalności, mogą zgodnie z zasadami określonymi w art. 16k ust UPDOP dokonywać odpisów amortyzacyjnych, do kwoty limitu określonej powyżej, także w roku podatkowym następującym bezpośrednio po roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności. Z powyższej możliwości, czyli dwuletniego okresu dokonywania wyższych odpisów amortyzacyjnych nie mogą skorzystać podatnicy, u których pierwszy rok podatkowy kończy się 31 grudnia 2010 r. Podwyższony limit jednorazowej amortyzacji ma zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionych strat) od 1 stycznia 2009 r. Podatnicy, którzy rozpoczęli działalność w 2008 r., u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i zakończy się po 31 grudnia 2008 r. stosują regulacje dotychczasowe, czyli łączna wysokość odpisów w roku podatkowym nie może przekroczyć równowartości kwoty 50 tys. euro. Zasadą jest, że przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 tys. zł. Dzięki jednorazowemu zaliczeniu poniesionego przez podatnika wydatku do kosztów uzyskania przychodów w istotny sposób zmniejszy się kwota dochodu, czego konsekwencją będzie zmniejszenie wysokości podatku dochodowego. 2 / 9

3 Poniższa tabela przedstawia wysokość limitów podatkowych określonych w UPDOP dla małego podatnika oraz jednorazowej amortyzacji w okresie od 2007 r., czyli od chwili ich obowiązywania. Limity podatkowe Rok Kurs euro z 1 października roku poprzedniego Jednorazowa amortyzacja Mały podatnik w tys. euro w tys. zł w tys. euro 3 / 9

4 w tys. zł ,9745 zł ,7680 zł / 9

5 ,3775 zł ,2228 zł / 9

6 ,9465 zł Wskazany limit nie dotyczy tych składników majątku, których wartość nie przekracza zł. 6 / 9

7 Ustawodawca z kręgu podmiotów uprawnionych do skorzystania z jednorazowej amortyzacji wyłączył tych podatników, którzy zostali utworzeni: - w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników albo - w wyniku przekształcenia spółki lub spółek niemających osobowości prawnej, albo - przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej euro. Podatnicy mogą dokonywać powyższych odpisów amortyzacyjnych nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, lub stosować zasady określone w art. 16h ust. 4 UPDOP, tj. dokonywać odpisów w równych ratach co miesiąc, co kwartał albo na koniec roku podatkowego. Od następnego roku podatkowego podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16k ust. 1 UPDOP, tj. wg metody degresywnej amortyzacji lub art. 16i UPDOP, tj. podwyższając stawki amortyzacyjne. Suma odpisów amortyzacyjnych, w tym dokonanych w pierwszym roku podatkowym oraz niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 UPDOP, nie może przekroczyć wartości początkowej tych środków trwałych. 7 / 9

8 Stosownie do art. 16k ust. 10 UPDOP, powyższa przyspieszona amortyzacja środków trwałych stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach określonych bezpośrednio w obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis. W interpretacji indywidualnej z 11 stycznia 2010 r., sygn. akt: IPPB1/ /09-2/ES, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w imieniu Ministra Finansów, zostało potwierdzone, że amortyzacji jednorazowej można dokonać w roku podatkowym, w którym składniki majątku zostały przekazane do używania uznane za środki trwałe. A zatem w sytuacji, gdy podatnik nabył dany składnik majątku w 2008 r., lecz przekazał je do używania w roku 2009 na skutek różnorakich zdarzeń, np. wydania zezwolenia przez organ władzy publicznej na dopuszczenie do używania, to dopiero w 2009 roku może dokonać ich jednorazowej amortyzacji. Powyższa interpretacja, mimo że odnosząca się do regulacji zamieszczonej w UPDOF, znajduje odpowiednie zastosowanie również na gruncie przepisów podatku dochodowego od osób prawnych. Przepisy regulujące możliwość wyboru jednorazowej amortyzacji nie ograniczają prawa do jej stosowania tylko do środków trwałych, które są nowo nabyte. Wobec tego jednorazowy odpis amortyzacyjny można zastosować do amortyzacji ujawnionego środka trwałego. Uzasadnieniem takiego rozumowania jest odpowiedź z 3 lipca 2008 r. udzielona przez podsekretarza stanu w Ministerstwie Finansów na interpelację poselską nr 3486, w której czytamy, iż nie ma przeszkód do stosowania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego także wtedy, gdy nabycie nastąpiło w inny sposób niż w drodze kupna (aport wniesiony do spółki, nabycie w drodze spadku i darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 63 UPDOP), a także do ujawnionych środków trwałych nieobjętych dotychczas ewidencją (art. 16h ust. 1 pkt 4 UPDOP). W rezultacie ujawniony środek trwały może być zamortyzowany jednorazowo. 8 / 9

9 Celem jednorazowej amortyzacji, który przyświecał ustawodawcy, było stworzenie istotnego bodźca inwestycyjnego dla małych podatników, przy zachowaniu elastycznych zasad. Na skutek wprowadzenia jednorazowej amortyzacji przez ustawę z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1589) uchylona została regulacja odnosząca się do 30% amortyzacji fabrycznie nowych środków trwałych. 9 / 9