NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY W PODATKACH DOCHODOWYCH NA ROK Łukasz Ziółek, Warszawa, 5 grudnia 2014 r.

Wielkość: px

Rozpocząć pokaz od strony:

Download "NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY W PODATKACH DOCHODOWYCH NA ROK 2015. Łukasz Ziółek, Warszawa, 5 grudnia 2014 r."

Jarosław Woźniak
8 lat temu
Przeglądów:

1 NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY W PODATKACH DOCHODOWYCH NA ROK 2015 Łukasz Ziółek, Warszawa, 5 grudnia 2014 r.

2 1. Zagraniczne spółki kontrolowane 2. Niedostateczna kapitalizacja 3. Ograniczenie zwolnień dla polis inwestycyjnych 4. Opodatkowanie przekształceń w spółki osobowe 5. Używanie samochodów służbowych 6. Lokaty na rachunkach związanych z działalnością 7. Wystąpienie ze spółki osobowej 8. Sankcje za niezłożenie sprawozdań finansowych

Opodatkowanie przekształceń w spółki osobowe 5. Używanie samochodów służbowych 6.

3 ZAGRANICZNE SPÓŁKI KONTROLOWANE KATEGORIE 1. Spółki z rajów podatkowych 2. Spółki z krajów bez umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub wymianie informacji 3. Spółki z krajów pozostałych

4 KATEGORIA 1 Opodatkowane wszystkie dochody, jeśli przychód ponad 250,000 EURO Domniemany udział polskich podatników: 100% w dochodzie Zawsze obowiązek raportowania do końca 9. miesiąca po roku podatkowym

5 KATEGORIA 2 Opodatkowane wszystkie dochody, jeśli przychód ponad 250,000 EURO Wyjątek dla rzeczywistej działalności gospodarczej, jeśli udział dochodu w przychodzie nie przekracza 10% Domniemany udział polskich podatników: 100% w dochodzie, chyba że wspólnik potrafi wykazać udział rzeczywisty.

dochodu w przychodzie nie przekracza 10% Domniemany udział polskich

6 KATEGORIA 2 Wyjątek od opodatkowania dla: - udziałów mniej niż 25% (wraz z rodziną), lub - przychodów pasywnych poniżej 50% całości, lub - opodatkowanych wszystkich przychodów w kraju siedziby stawką co najmniej ¾ krajowej Zawsze obowiązek raportowania do końca 9. miesiąca po roku podatkowym

opodatkowanych wszystkich przychodów w kraju siedziby stawką co najmniej

7 KATEGORIA 3 Warunki jak dla Kategorii 2: - udziałów przynajmniej 25% (wraz z rodziną), i - przychody pasywne co najmniej 50% całości, i - opodatkowanych choćby jednego z przychodów pasywnych w kraju siedziby stawką niższą od ¾ krajowej (chyba że zwolnienie z Dyrektywy Dywidendowej) Dla spółek z UE/EOG zwolnienie z opodatkowania i raportowania w przypadku rzeczywistej działalności gospodarczej

pasywnych w kraju siedziby stawką niższą od ¾ krajowej (chyba że zwolnienie z Dyrektywy

8 PRZYCHODY PASYWNE - dywidendy, - inne przychody z udziału w zyskach (likwidacja, umorzenie), - zbycie udziałów lub akcji, - przychody z wierzytelności i odsetek, - pożytki z pożyczek, gwarancji i poręczeń, - prawa autorskie i własności przemysłowej, - zbycie i realizacja praw z instrumentów finansowych

wierzytelności i odsetek, - pożytki z pożyczek, gwarancji i poręczeń, -

9 RZECZYWISTA DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZA - zarejestrowanie CFC wiąże się z istnieniem przedsiębiorstwa, w ramach którego CFC wykonuje faktyczne czynności (lokal, personel, wyposażenie) - nie tworzy struktury funkcjonującej w oderwaniu od przyczyn ekonomicznych - istnieje współmierność między zakresem działalności a aktywami CFC - zawierane przez CFC umowy są zgodne z rzeczywistością, mają uzasadnienie gospodarcze i nie są sprzeczne z interesami CFC - CFC samodzielnie wykonuje swoje podstawowe funkcje przy wykorzystaniu zasobów własnych, w tym lokalnych osób zarz.

współmierność między zakresem działalności a aktywami CFC - zawierane przez CFC umowy są zgodne z rzeczywistością, mają uzasadnienie

10 OPODATKOWANY DOCHÓD - obliczony według polskich zasad, stawka 19% - pomniejszony o: dywidendy wypłacone z CFC polskiemu rezydentowi oraz o zyski kapitałowe (rozliczanie przez 5 lat w przypadku niewystarczającego dochodu), udział w podatku zapłaconym przez CFC w kraju siedziby - bez możliwości rozliczenia strat CFC - bez konsolidacji między CFC tego samego podatnika - udział pomniejsza się o opodatkowany już udział podmiotów zależnych od polskiego podatnika w tej CFC

udział w podatku zapłaconym przez CFC w kraju siedziby - bez możliwości rozliczenia strat CFC - bez konsolidacji

11 OBOWIĄZKI SPRAWOZDAWCZE I PŁATNOŚĆ - rejestr zagranicznych spółek kontrolowanych (wyjątek: z siedzibą w UE prowadzące rzeczywistą działalność) - ewidencja zdarzeń zgodnie z polskimi zasadami - termin: do końca 9. miesiąca po roku podatkowym - obowiązek udostępniania organom podatkowym i skarbowym rejestru i ewidencji w terminie 7 dni od wezwania - dodatkowe zeznanie podatkowe do końca 9. miesiąca po roku podatkowym, odrębne dla każdej z zagranicznych spółek kontrolowanych - zapłata podatku do końca 9. miesiąca po roku podatkowym

miesiąca po roku podatkowym - obowiązek udostępniania organom podatkowym i skarbowym rejestru i ewidencji w terminie 7 dni od

12 NIEDOSTATECZNA KAPITALIZACJA (2014) Dziś: 1. pożyczki od bezpośrednich udziałowców, 25% i więcej 2. od bezpośrednich spółek córek takich udziałowców, 25% i więcej - dług:kapitał 3:1, - wliczamy do długu w także zadłużenie wobec bezpośrednich udziałowców (25% i więcej) w kapitale bezpośrednich udziałowców dłużnika

od bezpośrednich spółek córek takich udziałowców, 25% i więcej - dług:kapitał

13 NIEDOSTATECZNA KAPITALIZACJA (2015) Po zmianie: 1. pożyczki od pośrednich udziałowców, 25% i więcej 2. od pośrednich spółek córek takich udziałowców, 25% i więcej - dług:kapitał 1:1, - wliczamy do długu w przypadku 2. także zadłużenie wobec pośrednich udziałowców (25% i więcej) dłużnika

od pośrednich spółek córek takich udziałowców, 25% i więcej -

14 NIEDOSTATECZNA KAPITALIZACJA (2015) METODA ALTERNATYWNA - dla wszystkich kosztów odsetkowych (również od pożyczek od podmiotów niepowiązanych) - stopa referencyjna NBP (obecnie 2,00 proc.) + 1,25 pkt proc. - od wartości podatkowej aktywów, z wyjątkiem WNiP, na ostatni dzień roku podatkowego - nie więcej jednak niż 50% zysku z działalności operacyjnej - przy przekroczeniu limitów prawo do zaliczenia w koszty w ciągu następnych 5 lat - wybór metody alternatywnej: do końca 1. miesiąca roku podatkowego (lub od zawarcia umowy pożyczki), na 3 lata - - obowiązek informowania o rezygnacji

- od wartości podatkowej aktywów, z wyjątkiem WNiP, na ostatni dzień roku podatkowego - nie więcej jednak niż 50% zysku z działalności operacyjnej

15 NIEDOSTATECZNA KAPITALIZACJA PRZEPISY PRZEJŚCIOWE - nowe zasady tylko dla nowych pożyczek - dla pożyczek (kwot) przekazanych przed 1 stycznia 2015 stosuje się zasady z chyba że podatnik woli metodę alternatywną

(kwot) przekazanych przed 1 stycznia 2015 stosuje się

16 OGRANICZENIE ZWOLNIENIA W PIT DLA POLIS INWESTYCYJNYCH Dziś (2014): Podatek dochodowy od osób fizycznych, zasada ogólna (art. 21 ust. 1 pkt 4) zwalnia z opodatkowania kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych). Wyjątki: - odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą (lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej), - dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15 (ubezpieczenia związane z funduszami kapitałowymi).

Wyjątki: - odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą (lub

17 OGRANICZENIE ZWOLNIENIA W PIT DLA POLIS INWESTYCYJNYCH Dziś (2014): Ubezpieczenia związane z funduszami kapitałowymi (art. 24 ust. 15): dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej, w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi, jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia, a sumą składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy.

15): dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów

18 OGRANICZENIE ZWOLNIENIA W PIT DLA POLIS INWESTYCYJNYCH Zmiany do ustawy PIT od 2015: Dodatkowe wyjątki od zwolnienia (art. 24 ust. 15a i 15b): dochodem podatkowym jest różnica pomiędzy kwotą świadczenia wypłacaną z tytułu ubezpieczeń na życie lub dożycie (w której świadczenie ustalane jest w oparciu o określone indeksy, inne wartości bazowe lub powiększenie składek o określony wskaźnik, chyba że w związku z umową ubezpieczenia tworzona jest przez zakład ubezpieczeń rezerwa w dziele ubezpieczeń na życie przy wykorzystaniu tzw. stopy technicznej), a sumą wpłaconych składek.

świadczenie ustalane jest w oparciu o określone indeksy, inne wartości bazowe lub powiększenie składek o określony wskaźnik, chyba że w związku

19 OGRANICZENIE ZWOLNIENIA W PIT DLA POLIS INWESTYCYJNYCH Zmiana zawiera przepisy przejściowe, zgodnie z którymi nowe zasady mają zastosowanie tylko do umów ubezpieczenia zawartych po (realizacja konstytucyjnej zasady ochrony praw nabytych). Wyjątkiem są stare umowy zmienione, odnowione lub przedłużone po tej dacie opodatkowaniu podlega dochód przypadający proporcjonalnie na okres po

2015 (realizacja konstytucyjnej zasady ochrony praw nabytych).

20 PRZEKSZTAŁCENIA SPÓŁEK KAPITAŁOWYCH W OSOBOWE dziś (2014): niepodzielone zyski opodatkowane jak dywidenda zmiana (od 2015): opodatkowane także zyski przekazane na kapitały inne niż zakładowy zamknięta możliwość uniknięcia opodatkowania przez wcześniejsze przekazanie zysku na kapitał zapasowy uchwałą wspólników

przekazane na kapitały inne niż zakładowy zamknięta możliwość uniknięcia

21 UŻYWANIE SAMOCHODÓW SŁUŻBOWYCH (PIT) Od 1 stycznia 2015 wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się w sposób zryczałtowany. Wynosi ona: zł miesięcznie - dla samochodów o pojemności silnika do 1600 cm 3 ; zł miesięcznie - dla samochodów o pojemności silnika powyżej 1600 cm 3. Wykorzystywanie samochodu służbowego przez część miesiąca - 1/30 kwoty miesięcznej za każdy dzień.

22 LOKATY NA RACHUNKACH ZWIĄZANYCH Z DZIAŁALNOŚCIĄ (PIT) Ustawowe rozstrzygnięcie kontrowersji czy odsetki od lokat są przychodem z działalności czy z kapitałów pieniężnych. Od 1 stycznia 2015 roku przychodem z działalności są odsetki od środków pieniężnych na rachunkach rozliczeniowych prowadzonych w związku z wykonywaną działalnością, w tym także odsetki od lokat i innych form oszczędzania lub inwestowania tworzonych na tych rachunkach. Wszelkie inne odsetki są przychodem z kapitałów pieniężnych.

23 WYSTĄPIENIE ZE SPÓŁKI OSOBOWEJ dziś (2014): Otrzymany przychód pomniejsza się o (1) koszt nabycia/objęcia udziału w spółce osobowej oraz o (2) uzyskaną przez wspólnika przed wystąpieniem ze spółki nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania pomniejszoną o (3) wypłaty otrzymane przez wspólnika z udziału w takiej spółce.

24 WYSTĄPIENIE ZE SPÓŁKI OSOBOWEJ po zmianach (2015): Otrzymany przychód pomniejsza się o (1) koszt nabycia/objęcia udziału w spółce osobowej oraz o (2) uzyskaną przez wspólnika przed wystąpieniem ze spółki nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania pomniejszoną o (3) wypłaty otrzymane przez wspólnika z udziału w takiej spółce oraz o (4) wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

SANKCJE ZA NIEZŁOŻENIE SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH dziś (2014): przez sąd rejestrowy, do 1.

25 SANKCJE ZA NIEZŁOŻENIE SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH dziś (2014): przez sąd rejestrowy, do zł z możliwością ponowienia plus teoretycznie grzywna i ograniczenie wolności z KK po zmianach (2015): również przez urząd skarbowy, jako wykroczenie w KKS grzywna od 1/10 do 20-krotności minimalnego wynagrodzenia

26 DZIĘKUJĘ ZA UWAGĘ i zapraszam do dyskusji

Podobne dokumenty

N.19. Podstawa prawna odpowiedzi

N.19. Podstawa prawna odpowiedzi PODSTAWY MIĘDZYNARODOWEGO ORAZ 5 N. Podstawa prawna odpowiedzi CFC ang. controlled foreign corporation zagraniczna spółka kontrolowana Art. ust. 5 Modelowej Konwencji OECD Art. UPDOP Art. ustawy o podatku