Współpraca, to się opłaca - na przykładzie Podatkowej Grupy Kapitałowej PZU

Transkrypt

1 Współpraca, to się opłaca - na przykładzie Podatkowej Grupy Kapitałowej PZU Marcin Dzięgielewski Grupa PZU Warszawa, 12 kwietnia 2016 r.

2 Warunki funkcjonowania PGK Zasady funkcjonowania PGK reguluje art. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Obowiązek osiągnięcia przez PGK za każdy rok podatkowy udziału dochodów podatkowych w przychodach podatkowych w wysokości co najmniej 3%. Spółki tworzące PGK odpowiadają solidarnie za jej zobowiązania z tytułu podatku CIT należnego za okres obowiązywania umowy. Naruszenie warunków rynkowych w stosunkach gospodarczych z podmiotami powiązanymi niewchodzącymi w skład PGK spowoduje rozwiązanie PGK. Brak możliwości zmiany składu spółek należących do PGK oraz zmiany umowy PGK w okresie obowiązywania umowy. 2

3 Warunki funkcjonowania PGK Główne kryteria, które powinny spełniać spółki wchodzące w skład PGK: przeciętny (średni) kapitał zakładowy przypadający na każdą ze spółek jest nie niższy niż 1 mln zł; jedna ze spółek w grupie, tzw. spółka dominująca, musi posiadać bezpośredni, co najmniej 95% udział w kapitale zakładowym pozostałych spółek (tzw. spółek zależnych); spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących tę grupę; w spółkach tworzących PGK nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa. 3

4 Podatkowe Grupy Kapitałowe w Polsce w latach Źródło: 4

5 Struktura Podatkowej Grupy Kapitałowej PZU Pierwsza Podatkowa Grupa Kapitałowa PZU została utworzona na okres trzech lat podatkowych od r. do r. Podatkowa Grupa Kapitałowa PZU PZU SA Spółka dominująca PZU Życie SA 100% - PZU SA 5

6 Struktura Podatkowej Grupy Kapitałowej PZU Druga Podatkowa Grupa Kapitałowa PZU została zawiązana na okres trzech lat podatkowych od r. do r., w jej skład wchodziło 9 spółek: 6

7 Struktura Podatkowej Grupy Kapitałowej PZU Umowa nowej Podatkowej Grupy Kapitałowej PZU została podpisana przez 13 spółek na okres od r. do r. Podatkowa Grupa Kapitałowa PZU PZU SA spółka dominująca PZU Życie SA PZU Pomoc SA Ogrodowa- Inwestycje Sp. z o.o. PZU CO SA TFI PZU SA PZU AM SA Ipsilon Sp. z o.o. PZU Zdrowie SA PZU Finanse Sp. z o.o. LINK4 TU S.A. Omicron SA Omicron BIS SA 7

8 Utworzenie PGK PZU Zakup LINK4 TU SA; Podpisanie umowy nowego PGK vs. termin zgłoszenia i zarejestrowania w Urzędzie Skarbowym; 26 września 2014 r. podpisana umowa PGK; przegląd podatkowy różnic w polityce podatkowej LINK4 TU SA w stosunku do Spółek tworzących PGK; procedura funkcjonowania PGK. 8

9 Podatkowa Grupa Kapitałowa Korzyści (1/2) Bieżące kompensowanie strat podatkowych jednych podmiotów z dochodami innych podmiotów wchodzących w skład PGK (przyspieszone rozliczanie straty). Podatkowa Grupa Kapitałowa Pozostali podatnicy podatku CIT Przedmiot opodatkowania Dochód Dochód Definicja dochodu Definicja straty Nadwyżka sum dochodów wszystkich Spółek tworzących grupę nad sumą ich strat Nadwyżka sumy stray wszystkich Spółek tworzących PGK nad suma ich dochodów Nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów nad sumą przychodów Rozliczenie straty Natychmiast (na bieżąco) Rozłożona w czasie (w przód) Restrykcja czasowa Brak 5 lat na rozliczenie straty Restrykcja kwotowa Brak Nie więcej niż 50% w jednym roku 9

10 Podatkowa Grupa Kapitałowa Korzyści (2/2) Wyłączenie przepisów w zakresie cen transferowych oraz obowiązku sporządzania dokumentacji podatkowej do wzajemnych transakcji zawieranych pomiędzy spółkami tworzącymi PGK Możliwość wzajemnego finansowania na preferencyjnych warunkach z punktu widzenia CIT. Możliwość odliczenia przez Spółkę - Darczyńcę darowizn na rzecz innych spółek wchodzących w skład PGK (darowizny jako koszt uzyskania przychodu). Mniejsze obciążenia administracyjne jedna roczna deklaracja podatkowa. Możliwości optymalizacji podatkowej związanej z operacjami gospodarczymi pomiędzy spółkami objętymi PGK. Większe bezpieczeństwo podatkowe w PGK w wyniku przyjęcia wspólnych, jednolitych zasad polityki podatkowej w podmiotach wchodzących w skład PGK, co wpływa na większą konsolidację finansową Grupy. 10

11 Podatkowa Grupa Kapitałowa Ryzyka Interpretacje Indywidualne wydane przez Ministerstwo Finansów dla PGK obowiązują tylko na czas trwania umowy PGK; Brak dokumentacji dot. transakcji z podmiotami powiązanymi ryzyko rozwiązania PGK. Uczestnictwo w PGK nie zwalnia podmiotów znajdujący się w strukturze grupy ze stosowania przepisów o cienkiej kapitalizacji. Przepisy te ograniczają zaliczenie odsetek od kredytu (pożyczki) do kosztów uzyskania przychodu. PGK obowiązuje tylko dla podatku CIT nie dla podatku VAT dla celów VAT, każda ze Spółek jest oddzielnym podatnikiem. Podstawa opodatkowania VAT może zostać ustalona na podstawie decyzji organu podatkowego w kwocie rynkowej wartości transakcji, a nie kwoty określonej przez strony transakcji. 11

12 Sprzeczne orzeczenia NSA - VAT Czy utworzenie podatkowej grupy kapitałowej w podatku dochodowym wyłącza stosowanie art. 32 ustawy o podatku od towarów i usług? Wyrok z 28 listopada 2011 r. (sygn. I FSK 155/11): Zastosowanie art. 32 u.p.t.u. w stosunku do podmiotów wchodzących w skład PGK spowodowałoby bowiem sytuację, w której nie miałyby one możliwości skorzystania z uprawnień wynikających z art. 1 u.p.d.o.p. w powiązaniu z art. 11 ust. 8 u.p.d.o.p. dających podatnikom ochronę przed sankcją w przypadku gdyby zastosowane przez nich ceny odbiegały od rynkowych. 12

13 Sprzeczne orzeczenia NSA - VAT Wyrok z 18 września 2012 r. (sygn. I FSK 617/12): przepis krajowy (art. 32 u.p.t.u.), który wymaga, aby opodatkowanie podatkiem VAT następowało na podstawie wartości wolnorynkowej we wszystkich przypadkach, gdy strony są blisko ze sobą powiązane, nie jest objęty upoważnieniem przewidzianym w art. 80 ust. 1 dyrektywy 112, co najmniej w takim zakresie, w jakim obejmuje on przypadki, gdy odpowiednia strona transakcji ma pełne prawo do odliczenia podatku VAT. W przypadku natomiast gdy którakolwiek ze stron nie będzie miała pełnego prawa do odliczenia VAT oraz zostaną spełnione pozostałe warunki wymienione w powołanych przepisach, organ będzie uprawniony do określenia wysokości obrotu na podstawie wartości rynkowej pomniejszonej o kwotę podatku. 13

14 Pytania?

15 Dziękuję Marcin Dzięgielewski Biuro Polityki Podatkowej PZU SA Zespół ds. Opodatkowania Działalności Zagranicznej Grupy PZU