Niedostateczna kapitalizacja w 2015 r. praktyczne problemy stosowania nowej metody

Wielkość: px

Rozpocząć pokaz od strony:

Download "Niedostateczna kapitalizacja w 2015 r. praktyczne problemy stosowania nowej metody"

Kazimiera Jarosz
8 lat temu
Przeglądów:

1 Zespół Usług Finansowych Niedostateczna kapitalizacja w 2015 r. praktyczne problemy stosowania nowej metody 30 października 2014 r. Związek Polskiego Leasingu Witold Adamowicz Starszy Menedżer Monika Gronowska Menedżer

2 Dobry zwyczaj nie pożyczaj! Czy rzeczywiście mamy problem? 1

3 Zmiany dotyczące niedostatecznej kapitalizacji Rozszerzenie zakresu podatników, w stosunku do których będą miały zastosowanie zasady niedostatecznej kapitalizacji grupa kwalifikowanych pożyczkodawców" zostanie poszerzona o podmioty pośrednio związane z pożyczkobiorcą. Zmiana limitu oraz bazy do wyliczania niedostatecznej kapitalizacji Teraz: Dług : Kapitał zakładowy = 3 : 1 Będzie: Dług (zadłużenie) : Kapitały własne = 1 : 1 W zależności od podmiotu możliwy efekt pozytywny lub negatywny Opłaty / prowizje / premie podlegają takim samym ograniczeniom jak odsetki Nowy, opcjonalny sposób określania limitu odliczalności podatkowej odsetek Ograniczenie kosztu odsetek wobec wszystkich podmiotów również niepowiązanych 2

Zmiana limitu oraz bazy do wyliczania niedostatecznej kapitalizacji Teraz: Dług : Kapitał zakładowy = 3 : 1 Będzie: Dług (zadłużenie) : Kapitały własne = 1 : 1 W zależności od

4 Przepisy przejściowe Nowe przepisy nie stosują się do odsetek od pożyczek, jeżeli kwota udzielonej pożyczki została przekazana podatnikowi przed 1 stycznia 2015 r. Metodę alternatywną można wybrać zarówno do starych jak i do nowych pożyczek. Nie można wybrać tylko do nowych wybór zaraża wszystkie pożyczki, które podlegają restrykcjom cienkiej kapitalizacji wątpliwość interpretacyjna 3

Metodę alternatywną można wybrać zarówno do starych jak i do nowych pożyczek.

5 Opcjonalna metoda czy lepsza dla branży finansowej? (1 z 2) Metoda oparta na wartości podatkowej aktywów oraz stopie referencyjnej NBP. ALE, drugi, łączny limit 50% zysku operacyjnego nie dla wszystkich. Stosuje się ją do kosztów odsetek zarówno do podmiotów powiązanych jak i niepowiązanych. KUP = odsetki od pożyczek (w tym pożyczek od jednostek niepowiązanych) w wysokości nieprzekraczającej wartości podatkowej aktywów pomnożonej przez stopę referencyjną NBP powiększoną o wskaźnik 1,25%. (R + 1,25 p.p.) x A R Stopa referencyjna NBP na ostatni dzień poprzedniego roku podatkowego (obecnie 2,50%) A Wartość podatkowa aktywów bez wartości niematerialnych i prawnych na ostatni dzień roku podatkowego. 4

KUP = odsetki od pożyczek (w tym pożyczek od jednostek niepowiązanych) w wysokości nieprzekraczającej wartości podatkowej aktywów pomnożonej przez stopę referencyjną NBP

6 Opcjonalna metoda czy lepsza dla branży finansowej? (2 z 2) Używając tej metody, w danym roku podatkowym podatnik będzie mógł rozpoznać jako koszty podatkowe jedynie koszty pożyczek nieprzekraczające 50% zysku operacyjnego. Ograniczenie to nie będzie jednak dotyczyło między innymi: banków, SKOKów, firm leasingowych oraz windykacyjnych - pod warunkiem osiągnięcia danego progu przychodów. Konieczność zgłoszenia wyboru metody (styczeń 2015 r.) lub 30 dni od zawarcia umowy pożyczki; Stosowanie przez 3 lata Nieodliczone odsetki można rozliczać przez 5 kolejnych lat. 5

nieprzekraczające 50% zysku operacyjnego.

7 Nowe zasady niedostatecznej kapitalizacji Temat Stare zasady Nowe zasady (metoda podstawowa) Nowe zasady (metoda alternatywna) Stosunek zadłużenia do kapitału 3:1 1:1 - Limit odsetek - - Odsetki nie mogą przekroczyć (i) zmiennego oprocentowania (obecnie 3,75%) pomnożonego przez wartość aktywów (z wyłączeniem wartości niematerialnych i prawnych) oraz (ii) 50% zysku operacyjnego spółki. Kapitał Tylko zarejestrowany kapitał zakładowy (z pewnymi dodatkowymi wyłączeniami). Kapitał własny z pewnymi wyłączeniami (nieco innymi niż obecnie). - Kwalifikowany pożyczkodawca Bezpośredni akcjonariusze posiadający co najmniej 25% praw głosu w spółce będącej pożyczkobiorcą ; siostrzane spółki (jeżeli udziałowcy posiadają co najmniej 25% praw głosu w siostrzanej spółce i pożyczkobiorcy). W praktyce prawie wszystkie spółki powiązane (przez relację co najmniej 25% praw głosu). Wszyscy pożyczkodawcy (w tym podmioty niepowiązane) Zadłużenie Zobowiązania z tytułu pożyczek wobec pożyczkodawców i spółki pośrednio dominującej w niektórych przypadkach (wątpliwości czy ujmować również inne zobowiązania). Wszystkie zobowiązania wobec kwalifikowanych pożyczkodawców i niektóre podmioty powiązane, w tym pożyczki oraz zobowiązania handlowe pomniejszone o wartość pożyczek udzielonych przez pożyczkobiorcę kwalifikowanym pożyczkodawcom. - Zastosowanie Pożyczki udzielone przed 1 stycznia 2015 (pod warunkiem przekazania kapitału przed 1 stycznia 2015). Pożyczki udzielone po 1 stycznia 2015 (lub udzielone przed 1 stycznia 2015 roku, pod warunkiem, że kapitał nie zostanie przekazany przed tą datą). Dotyczy pożyczek udzielonych zarówno przed jak i po 1 stycznia. Metoda jest opcjonalna i musi zostać wybrana przez podatnika. 6

Kapitał Tylko zarejestrowany kapitał zakładowy (z pewnymi dodatkowymi wyłączeniami). Kapitał własny z pewnymi wyłączeniami (nieco innymi niż obecnie).

8 ZADŁUŻENIE Pożyczka od wspólnika - kalkulacja zadłużenia ZOBOWIĄZANIA HANDLOWE Z Y X POŻYCZKA POŻYCZKA? Wartość zadłużenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 60 i 61, pomniejsza się o wartość pożyczek udzielonych podmiotom powiązanym, wskazanym w tych przepisach. w obu przepisach? Odpowiednio? Czy pomniejszamy o pożyczki udzielone innym podmiotom powiązanym? A B NIE WLICZAMY POŻYCZKA 7

1 pkt 60 i 61, pomniejsza się o wartość pożyczek udzielonych podmiotom powiązanym, wskazanym w

9 ZADŁUŻENIE Pożyczka od spółki - siostry Z Czy pożyczka od spółki córki (D) podlega ograniczeniom? Y POŻYCZKA? X C A B NIE WLICZAMY POŻYCZKA D 8

10 Wartość podatkowa aktywów Ustawa o Rachunkowości Art Wartość podatkowa aktywów jest to kwota wpływająca na pomniejszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego w przypadku uzyskania z nich, w sposób pośredni lub bezpośredni, korzyści ekonomicznych. Jeżeli uzyskanie korzyści ekonomicznych z tytułu określonych aktywów nie powoduje pomniejszenia podstawy obliczenia podatku dochodowego, to wartość podatkowa aktywów jest ich wartością księgową. Art W związku z przejściowymi różnicami między wykazywaną w księgach rachunkowych wartością aktywów i pasywów a ich wartością podatkową oraz stratą podatkową możliwą do odliczenia w przyszłości, jednostka tworzy rezerwę i ustala aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, którego jest podatnikiem. MSR Wartość podatkowa aktywów jest to kwota wpływająca na pomniejszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego w przypadku uzyskania z nich korzyści ekonomicznych, które napłyną do jednostki gospodarczej, gdy zrealizuje ona wartość bilansową danego składnika aktywów. Jeśli ww. korzyści ekonomiczne spowodują pomniejszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego, wartość podatkowa takiego składnika aktywów będzie równa jego wartości bilansowej. 9

Jeżeli uzyskanie korzyści ekonomicznych z tytułu określonych aktywów nie powoduje pomniejszenia podstawy obliczenia podatku dochodowego, to wartość podatkowa aktywów jest ich wartością księgową. Art.

11 Zagadnienia problematyczne wartość podatkowa aktywów Co to jest wartość podatkowa aktywów? Jak ją wyliczać? Czy można łatwo nią sterować? Jak określić wartość podatkową obrezerwowanej wierzytelności? Co z wartością podatkową samochodów o wartości powyżej Euro? Wartość podatkowa aktywów walutowych? Co jeśli spółka nie tworzy (w pełni) aktywa na podatek odroczony? 10

Jak określić wartość podatkową obrezerwowanej wierzytelności?

12 Zagadnienia problematyczne próg 80% dla branży leasingowej Czy przychody z umów serwisowych są przychodami z umów leasingu? Jak traktować opłaty za ubezpieczenie, w szczególności jeżeli są one fakturowane oddzielnie? Zysk operacyjny: Sposób wykazywania przychodów i kosztów odsetkowych w sprawozdaniu finansowym (przychody operacyjne a koszty finansowe => wysoki zysk operacyjny) MSR nie musi być takiej pozycji w ogóle. Czy trzeba robić osobne sprawozdanie zgodne z PAR? A może nie można stosować metody? Niektóre wydarzenia niepodatkowe (np. przeszacowanie w dół wartości nieruchomości inwestycyjnej) mogą obniżać zysk operacyjny. 11

Zysk operacyjny: Sposób wykazywania przychodów i kosztów odsetkowych w sprawozdaniu finansowym (przychody operacyjne a koszty finansowe => wysoki zysk

13 Zagadnienia problematyczne przekazanie pożyczki Czy do pożyczek udzielonych poprzez potrącenie, przelew itp. stosują się stare przepisy? Kapitalizacja odsetek na starych pożyczkach: Czy mamy prawo stosować starą metodę? A może powinno się stosować inną metodę do odsetek od kwoty głównej oraz inną od skapitalizowanych odsetek? Czy takie odsetki zarażają całą pożyczkę? 12

Kapitalizacja odsetek na starych pożyczkach: Czy mamy prawo stosować starą metodę?

14 Zagadnienia problematyczne interpretacje prawa podatkowego Czy interpretacje otrzymane do grudnia 2014 r. będą miały moc ochronną w 2015 r.? 13

15 Co zrobić? Pomysły na złagodzenie negatywnych skutków nowych ograniczeń Restrukturyzacja Grupy Trzymanie się dosłownej definicji terminów prawnych Zaangażowanie banku/strony trzeciej Zwiększenie wartości podatkowej aktywów 14

16 W razie pytań Witold Adamowicz Starszy Menedżer Dział prawno-podatkowy witold.adamowicz@pl.pwc.com Monika Gronowska Menedżer Dział prawno-podatkowy monika.gronowska@pl.pwc.com 15

17 Dziękujemy za uwagę. Niniejsza prezentacja została przygotowana wyłącznie w celach ogólnoinformacyjnych i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich przepisów. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej prezentacji bez uprzedniego uzyskania profesjonalnej porady. Nie gwarantujemy (w sposób wyraźny, ani dorozumiany) prawidłowości, ani dokładności informacji zawartych w naszej prezentacji. Ponadto, w zakresie przewidzianym przez prawo polskie, PricewaterhouseCoopers Sp. z o. o., jej partnerzy, pracownicy, ani przedstawiciele nie podejmują wobec Państwa żadnych zobowiązań oraz nie przyjmują na siebie żadnej odpowiedzialności - ani umownej, ani z żadnego innego tytułu - za jakiejkolwiek straty, szkody ani wydatki, które mogą być pośrednim lub bezpośrednim skutkiem działania podjętego na podstawie informacji zawartych w naszej prezentacji lub decyzji podjętych na podstawie tej prezentacji.

Nie gwarantujemy (w sposób wyraźny, ani dorozumiany) prawidłowości, ani dokładności informacji zawartych w naszej prezentacji.

Podobne dokumenty

Webinarium PwC Zmiany zasad tzw. "niedostatecznej kapitalizacji" wynikające z projektu nowelizacji ustawy o CIT

Webinarium PwC Zmiany zasad tzw. niedostatecznej kapitalizacji wynikające z projektu nowelizacji ustawy o CIT www.pwc.com Webinarium Zmiany zasad tzw. "niedostatecznej kapitalizacji" wynikające z projektu nowelizacji ustawy o CIT Dr Sławomir Krempa Mieczysław Gonta Marcin Jaworski Business Tax Consulting Team