Accreo Newsletter Sierpień 2013

Transkrypt

1 NEWS Spółki komandytowe oraz komandytowo akcyjne podatnikami CIT od 1 stycznia 2014 r. Wynagrodzenie za ustanowienie służebności przesyłu podlega opodatkowaniu PIT na zasadach ogólnych interpretacja ogólna MF Rada Ministrów wydała rozporządzenie przedłużające okres funkcjonowania 14 specjalnych stref ekonomicznych do końca 2026 r. Niektóre przepisy ustawy o PIT i Ordynacji podatkowej dotyczące opodatkowania przychodów z nieujawnionych źródeł zostały uznane za niezgodne z Konstytucją RP wyrok TK z 18 lipca 2013 r. Nowelizacja rozporządzenia o cenach transferowych weszła w życie 18 lipca 2013 r. ARTYKUŁ Udzielenie pożyczki transakcja podlegająca zwolnieniu z VAT czy opodatkowaniu PCC? ORZECZNICTWO Wydatki poniesione na usługi finansowe i prawne, zmierzające do zakończenia sporów z akcjonariuszami, mogą stanowić KUP wyrok NSA z dnia 11 lipca 2013 r. Racjonalne wydatki poniesione na zminimalizowanie strat powstałych w związku ze zmianą warunków ekonomicznych mogą być kosztami podatkowymi wyrok NSA z 11 lipca 2013 r. Dodatnie nadwyżki inwentaryzacyjne podlegają opodatkowaniu CIT - wyrok NSA z 16 lipca 2013 r. Spółka dokonująca wypłaty wynagrodzenia w formie przeniesienia udziału w nieruchomości nie uzyska przychodu z odpłatnego zbycia wyrok WSA w Warszawie z 23 lipca 2013 r. Moment powstania obowiązku podatkowego w VAT z tytułu przedpłat na poczet przyszłej transakcji wyrok NSA z 2 lipca 2013 r. Zakres swobody państw członkowskich Unii Europejskiej w stosowaniu obniżonych stawek VAT wyroki NSA z 24 lipca 2013 r. Zawieranie transakcji, których jedynym celem jest uzyskanie korzyści podatkowej, jest nadużyciem prawa wyrok WSA w Bydgoszczy z 23 lipca 2013 r. 1

2 News SPÓŁKI KOMANDYTOWE ORAZ KOMANDYTOWO AKCYJNE PODATNIKAMI CIT OD 1 STYCZNIA 2014 R. Kolejna wersja projektu nowelizacji ustawy o CIT i PIT z dnia 10 lipca 2013 r. zakłada, że spółki komandytowe (podobnie jak spółki komandytowo-akcyjne) zostaną opodatkowane CIT od 1 stycznia 2014 r. (poprzednia wersja projektu zakładała objęcie opodatkowaniem CIT spółek komandytowych dopiero od 1 stycznia 2015 r.). Jednocześnie, spółki komandytowe, których rok obrotowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym, będą mogły stosować dotychczasowe zasady opodatkowania do końca ustalonego roku obrotowego, pod warunkiem, że (i) nie powstały po upływie 7 dni od dnia wejścia w życie wskazanych przepisów, a ich rok podatkowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013 r. lub (ii) nie dokonały zmiany roku obrotowego po upływie 7 dni od dnia wejścia w życie wskazanych przepisów. Szczegółowe informacje na temat nowelizacji zostały wskazane w Alercie z 31 lipca 2013 r. o zmianach w zakresie opodatkowania CIT i PIT operacji restrukturyzacyjnych. WYNAGRODZENIE ZA USTANOWIENIE SŁUŻEBNOŚCI PRZESYŁU PODLEGA OPODATKOWANIU PIT NA ZASADACH OGÓLNYCH INTERPRETACJA OGÓLNA MF. W interpretacji ogólnej z 10 lipca 2013 r. (nr DD3/033/101/CRS/13/RWPD-48186/RD-70022/13) Minister Finansów wskazał, że odszkodowanie wypłacone z tytułu ustanowienia służebności przesyłu nie jest objęte zwolnieniem z opodatkowania PIT (na podstawie art. 21 ust 1 pkt. 120 ustawy o PIT). MF podkreślił, że zwolnienie to ma zastosowanie w sytuacji wypłacenia odszkodowania na podstawie wyroku sądowego lub zawartej ugody m.in. z tytułu ustanowienia służebności gruntowej, która nie jest tożsama ze służebnością przesyłu. Oznacza to, że wynagrodzenie otrzymane z tytułu tej drugiej służebności podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. RADA MINISTRÓW WYDAŁA ROZPORZĄDZENIA PRZEDŁUŻAJĄCE OKRES FUNKCJONOWANIA 14 SPECJALNYCH STREF EKONOMICZNYCH DO KOŃCA 2026 R. Rada Ministrów wydała rozporządzenia w sprawie przedłużenia okresu funkcjonowania 14 specjalnych stref ekonomicznych do końca 2026 r. Wydłużenie funkcjonowania specjalnych stref ekonomicznych o okres 6 lat ma stanowić zachętę do realizowania nowych projektów inwestycyjnych i będzie miało szczególne znaczenie dla inwestorów realizujących projekty w sektorach o niskiej stopie zwrotu. Bez wątpienia, nowymi zasadami zostaną objęci przedsiębiorcy uzyskujący zezwolenia po 1 stycznia 2014 r. istnieją jednak wątpliwości co do tego, czy z przedłużonego funkcjonowania stref będą mogli korzystać przedsiębiorcy z zezwoleniami wydanymi we wcześniejszym okresie. 2

3 NIEKTÓRE PRZEPISY USTAWY O PIT I ORDYNACJI PODATKOWEJ DOTYCZĄCE OPODATKOWANIA PRZYCHODÓW Z NIEUJAWNIONYCH ŹRÓDEŁ ZOSTAŁY UZNANE ZA NIEZGODNE Z KONSTYTUCJĄ RP WYROK TK 18 LIPCA 2013 R. SYGN. SK 18/09. TK zakwestionował zgodność z Konstytucją RP części przepisów ustawy o PIT oraz Ordynacji podatkowej, regulujących opodatkowanie przychodów z tzw. nieujawnionych źródeł. TK wskazał, że przepisy ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 1998 r. do 31 grudnia 2006 r. były nieprecyzyjne i zapewniały organom podatkowym nadmierną swobodę w określaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu. Dodatkowo, TK uznał za niezgodne z Konstytucją zasady przedawnienia związanego z omawianymi dochodami, wskazane w art Ordynacji podatkowej. Należy podkreślić, że jednocześnie, TK uznał za zgodne z Konstytucją przepisy nakładające 75% stawkę PIT na przychody ze źródeł nieujawnionych. NOWELIZACJA ROZPORZĄDZENIA O CENACH TRANSFEROWYCH WESZŁA W ŻYCIE 18 LIPCA 2013 R. 18 lipca weszła w życie nowelizacja rozporządzenia o cenach transferowych regulująca zasady szacowania cen w relacjach pomiędzy podmiotami powiązanymi. Jest to jedna z największych nowelizacji regulacji dotyczących cen transferowych. Zmiany dotyczą w szczególności: wyboru metody i procedury szacowania dochodu podatnika oraz wprowadzenia możliwości analizy przeprowadzenia i skutków operacji restrukturyzacyjnych. Szczegółowe informacje na temat nowelizacji zostały wskazane w Alercie z 10 lipca 2013 r. o zmianach w zakresie kontroli transakcji z podmiotami powiązanymi. Artykuł Udzielenie pożyczki transakcja podlegająca zwolnieniu z VAT czy opodatkowaniu PCC? Opodatkowanie VAT lub PCC czynności udzielenia pożyczki budzi wiele wątpliwości, w szczególności, gdy czynności te dokonywane są przez przedsiębiorcę sporadycznie. Co do zasady udzielanie pożyczek przez przedsiębiorców powinno być traktowane jako świadczenie usług pośrednictwa finansowego korzystającego ze zwolnienia z VAT (na mocy art. 43 ust 1 pkt. 38 ustawy o VAT). Wątpliwości powstają jednak w sytuacji, gdy pożyczki udzielane są jednorazowo lub sporadycznie. Zgodnie z dominującym stanowiskiem prezentowanym przez organy podatkowe, w takiej sytuacji, zawarcie umowy pożyczki powinno zostać opodatkowane PCC. Część organów podatkowych (np. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 11 marca 2013 r., nr ILPP2/ /12-2/MR) prezentuje stanowisko, zgodnie z którym kryterium decydującym o tym, czy przedsiębiorca udzielając pożyczki działa jako podatnik VAT jest zamiar wykonywania przez niego danej działalności udzielania pożyczek. Za takim podejściem dodatkowo przemawia m.in. niedawno zaprezentowane stanowisko TSUE (wyrok z 13 czerwca 2013 r. w sprawie C-62/12) zgodnie z którym w sytuacji, gdy podmiot będący podatnikiem VAT, dokonuje transakcji należącej do innej dziedziny działalności, powinien być również traktowany jako podatnik VAT w odniesieniu do tej transakcji. 3

4 W praktyce, w celu uniknięcia potencjalnych sporów z organami podatkowymi w zakresie możliwości opodatkowania VAT czynności udzielenia pożyczki należy: - wskazać w dokumentach rejestrowych, że udzielanie pożyczek będzie objęte zakresem prowadzonej działalności gospodarczej (organy podatkowe uznają, że może to stanowić element wskazujący na zamiar prowadzenia danej działalności gospodarczej przez podatnika), - wydzielić osobny rachunek bankowy, na którym będą gromadzone środki na udzielanie pożyczek, - w miarę możliwości, udzielać pożyczek na rzecz kilku różnych podmiotów, - uchwalić regulamin i procedury dotyczące udzielania pożyczek przez podatnika. Orzecznictwo CIT WYDATKI PONIESIONE NA USŁUGI FINANSOWE I PRAWNE, ZMIERZAJĄCE DO ZAKOŃCZENIA SPORÓW Z AKCJONARIUSZAMI, MOGĄ STANOWIĆ KUP WYROK NSA Z DNIA 11 LIPCA 2013 R., SYGN. II FSK 2279/11 (NA PODSTAWIE UZASADNIENIA USTNEGO). NSA potwierdził stanowisko podatnika, zgodnie z którym wydatki poniesione na usługi finansowe i prawne związane z umową zawartą z akcjonariuszami spółki (mającą na celu zakończenie sporów) mogą stanowić KUP. Będzie tak pod warunkiem, że poniesione wydatki miały na celu zabezpieczenie albo zachowanie źródeł przychodu podatnika. NSA nie zgodził się ze stanowiskiem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, który wskazywał, że wydatki te zostały poniesione wyłącznie na rzecz akcjonariuszy. W opinii NSA, umowa zawarta z akcjonariuszami zawierała postanowienia kluczowe z perspektywy dalszego funkcjonowania spółki oraz jej pozycji na rynku (m.in. zakaz konkurencji na polskim rynku przez okres 3 lat), które niewątpliwie służyły zabezpieczeniu źródła przychodów spółki. RACJONALNE WYDATKI PONIESIONE NA ZMINIMALIZOWANIE STRAT POWSTAŁYCH W ZWIĄZKU ZE ZMIANĄ WARUNKÓW EKONOMICZNYCH MOGĄ BYĆ KOSZTAMI PODATKOWYMI WYROK NSA Z DNIA 11 LIPCA 2013 R., SYGN. II FSK 2298/11 (NA PODSTAWIE UZASADNIENIA USTNEGO). NSA wskazał, że przy kwalifikowaniu wydatków jako KUP należy uwzględniać dynamikę procesów ekonomicznych oraz konieczność weryfikowania opłacalności pierwotnie podjętych decyzji. W opinii NSA, nie powinno budzić wątpliwości, że poniesione przez przedsiębiorcę racjonalne i celowe wydatki zmierzające do zminimalizowania strat związanych np. z odstąpieniem od pierwotnej inwestycji (w tym m.in. koszty usług doradczych) mogą stanowić KUP. 4

5 DODATNIE NADWYŻKI INWENTARYZACYJNE PODLEGAJĄ OPODATKOWANIU CIT WYROK NSA Z 16 LIPCA 2013 R., SYGN. II FSK 2113/11 (NA PODSTAWIE UZASADNIENIA USTNEGO). NSA podzielił opinię Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu orzekając, że powstałe u przedsiębiorcy nadwyżki inwentaryzacyjne stanowią nieodpłatne świadczenie w myśl z art. 12 ust 1 pkt. 2 ustawy o CIT. NSA wskazał, że nadwyżki inwentaryzacyjne podlegają opodatkowaniu CIT, gdyż stanowią przysporzenie majątkowe powstałe w wyniku określonego zdarzenia. SPÓŁKA DOKONUJĄCA WYPŁATY WYNAGRODZENIA W FORMIE PRZENIESIENIA UDZIAŁU W NIERUCHOMOŚCI NIE UZYSKA PRZYCHODU Z ODPŁATNEGO ZBYCIA WYROK WSA W WARSZAWIE Z 23 LIPCA 2013 R., SYGN. III SA/WA 3496/12 (NA PODSTAWIE UZASADNIENIA USTNEGO). WSA w Warszawie nie podzielił stanowiska Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, zgodnie z którym przeniesienie składników majątkowych należy traktować na równi z ich zbyciem. WSA w Warszawie orzekł, że wypłata składników majątkowych w zamian za umorzenie akcji nie generuje przychodu dla spółki. Jednocześnie pragniemy wskazać, że projekt nowelizacji ustawy o CIT z dnia 10 lipca 2013 r., zakłada nałożenie na podatnika obowiązku rozpoznania przychodu, w sytuacji, w której poprzez wykonanie świadczenia niepieniężnego podatnik reguluje w całości lub części zobowiązanie z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), dywidendy, umorzenia albo zbycia w celu umorzenia udziałów lub akcji. Na chwilę obecną planowane jest wejście w życie wskazanego przepisu od 1 stycznia 2014 r. VAT MOMENT POWSTANIA OBOWIĄZKU PODATKOWEGO W VAT Z TYTUŁU PRZEDPŁAT NA POCZET PRZYSZŁEJ TRANSAKCJI WYROK NSA Z 2 LIPCA 2013 R., SYGN. I FSK 1244/12 (NA PODSTAWIE UZASADNIENIA USTNEGO). NSA orzekł, że wpłata powinna być traktowana jako zaliczka na poczet przyszłych należności, jeżeli przyszłe świadczenie (dostawa towaru lub świadczenie usług) jest określone w sposób jednoznaczny, umożliwiający jego identyfikację, a strony świadczenia nie miały woli modyfikowania go w przyszłości. Zdaniem NSA, jeżeli wpłata dotycząca danego zamówienia jest skonkretyzowana, to jej skutkiem jest powstanie obowiązku podatkowego już w momencie składania zamówienia. Niezależnie od powyższego, w przyszłości strony będą mogły dokonać korekty zamówienia. ZAKRES SWOBODY PAŃSTW CZŁONKOWSKICH UNII EUROPEJSKIEJ W STOSOWANIU OBNIŻONYCH STAWEK VAT WYROKI NSA Z 24 LIPCA 2013 SYGN. I FSK 226/13 ORAZ I FSK 754/13 (NA PODSTAWIE UZASADNIENIA USTNEGO). NSA powołując się na przepisy dyrektywy 2006/112/WE wskazał, że poszczególne państwa członkowskie UE mają prawo zastosować obniżoną stawkę VAT tylko w odniesieniu do niektórych kategorii produktów, ponieważ dyrektywa nie wymaga pełnej harmonizacji przepisów UE z przepisami krajowymi. Zastosowanie obniżonej stawki VAT w odniesieniu do niektórych kategorii produktów nie jest w ocenie sądu sprzeczne z zasadą neutralności VAT. 5

6 ZAWIERANIE TRANSAKCJI, KTÓRYCH JEDYNYM CELEM JEST UZYSKANIE KORZYŚCI PODATKOWEJ, JEST NADUŻYCIEM PRAWA WYROK WSA W BYDGOSZCZY Z 23 LIPCA 2013 R., SYGN. I SA/BD 378/13 (NA PODSTAWIE UZASADNIENIA USTNEGO). WSA w Bydgoszczy orzekł, że nadużycie prawa występuje w sytuacji, gdy pomimo tego, że dana transakcja spełnia formalne przesłanki przewidziane w przepisach prawa krajowego oraz wspólnotowego, jej głównym skutkiem jest uzyskanie korzyści podatkowej, której przyznanie byłoby sprzeczne z celem tych przepisów. Dodatkowo, o nadużyciu prawa możemy mówić w sytuacji, gdy ogół obiektywnych okoliczności wskazuje, że zasadniczym celem transakcji było uzyskanie korzyści podatkowej. Sąd podkreślił, że uchylanie się od opodatkowania jest z reguły działaniem nielegalnym, polegającym na wprowadzeniu organów podatkowych w błąd. KONTAKT Radosław Czarnecki Partner radoslaw.czarnecki@accreo.pl Jarosław Antosik Partner jaroslaw.antosik@accreo.pl Michał Roszkowski Partner michal.roszkowski@accreo.pl