Przegląd nowości podatkowych Nr 14, 10 kwietnia 2012 20112011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje o najważniejszych zmianach legislacyjnych. Orzeczenie tygodnia Odsetki od kredytu zaciągniętego na wypłatę dywidendy precedensowy wyrok NSA Zaciągnięcie kredytu na sfinansowanie dywidendy w sytuacji lokowania posiadanych środków pieniężnych w pokrycie bieżących wydatków mających na celu zabezpieczenie płynności finansowej spółki, należy uznać za działanie zmierzające do zabezpieczenia i zachowania źródła przychodów, co skutkuje spełnieniem przesłanek z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Sprawa dotyczyła spółki, której udziałowcy zamierzali podjąć uchwałę w sprawie podziału zysku. Jednym z jej elementów była wypłata dywidendy. Jednak środki, którymi spółka dysponowałam przeznaczane były na rozwój oraz bieżącą działalność. Wskutek tego, pomimo wygenerowania dodatniego wyniku, spółka nie dysponowała gotówką dla dokonania wypłaty dywidendy. W celu zadośćuczynienia temu obowiązkowi, spółka zdecydowała się na zaciągnięcie kredytu. W przeciwnym wypadku terminowa wypłata dywidendy nie byłaby bowiem możliwa. Na tle powyższego stanu faktycznego, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy odsetki od kredytu na wypłatę dywidendy może zaliczyć w poczet kosztów podatkowych. Przedstawiając własne stanowisko, spółka wskazała, że dywidenda jest formą podziału dochodu osiągniętego przez spółkę z prowadzonej działalności, jest zatem zależna od działalności spółki i ściśle z nią związana. Wydatek w postaci kosztów kredytu stanowić będzie zatem koszt uzyskania przychodów.
Nr 14, 10 kwietnia 2012 Strona 2 Organ podatkowy uznał to stanowisko za nieprawidłowe. Wskazał, że pozyskanie środków na wypłatę dywidendy ma bezpośredni związek z czystym zyskiem podlegającym podziałowi. Oznacza to, że dotyczy tej części osiągniętego dochodu, która pozostanie po opodatkowaniu CIT. W związku z tym, również wydatki związane z kredytem zaciągniętym na wypłatę dywidendy w postaci odsetek, jako związane z kategorią wydatków nie będących kosztami uzyskania przychodów, nie mogą być uznane za takie koszty. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu wyrokiem z 4 listopada 2009 (sygn. akt I SA/Wr 1250/09) uchylił przedmiotową interpretację. Sąd wskazał, że niewątpliwie zaciągnięcie kredytu na sfinansowanie dywidendy w sytuacji lokowania posiadanych środków pieniężnych w pokrycie bieżących wydatków mających na celu zabezpieczenie płynności finansowej firmy należy uznać za działanie zmierzające do zabezpieczenia i zachowania źródła przychodów, co skutkuje spełnieniem przesłanek z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Uzasadniając wyrok, sąd powołał się na bogaty dorobek orzeczniczy wojewódzkich sądów administracyjnych. Naczelny Sąd Administracyjny początkowo zawiesił postępowanie kasacyjne, zaś po wydaniu uchwały podjął je na nowo. Uzasadniając wyrok, NSA stwierdził, że zaciągnięcie kredytu na wypłatę dywidendy należy traktować jak wydatek związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, który może stanowić koszt uzyskania przychodów. Sąd podkreślił, że działanie spółki należy uznać za zmierzające do zabezpieczenia i zachowania źródła przychodów. Sąd powołał się przy tym na wyrok NSA z 10 czerwca 2009 r. (sygn. akt II FSK 234/08), w którym stwierdzono, że zaciągnięcie przez spółkę kredytu na wypłatę dywidendy należy taktować, jako wydatek związany z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, albowiem osiąganie zysku jest zarówno podstawowym celem funkcjonowania spółki akcyjnej, jak i wspólników, których kapitał zaangażowany jest w funkcjonowanie spółki i osiąganie przez nią przychodów. Orzekając w ten sposób, sąd wypowiedział się w sposób odmienny, niż wynikało to z uchwały wydanej przez skład siedmiu sędziów NSA z 12 grudnia 2011 r. (sygn. akt II FPS 2/11. W przedmiotowej uchwale powiększony skład NSA uznał, że odsetki oraz inne wydatki związane z kredytem zaciągniętym przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na wypłatę dywidendy należnej jej udziałowcom, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, nie są kosztem uzyskania przychodów tej spółki. (Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 kwietnia 2012 r.)
Nr 14, 10 kwietnia 2012 Strona 3 Więcej informacji na ten temat, a także obszerny komentarz eksperta PwC, znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl Legislacja Nowe wzory formularzy PIT-8AR, IFT-1/IFT-1R, IFT-3/IFT-3R, IFT/A W Dzienniku Ustaw (poz. 355, 356) opublikowano dwa rozporządzenia wykonawcze do ustawy o PIT: - rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 marca 2012 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych - rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 marca 2012 r. w sprawie określenia wzoru informacji o przychodach (dochodach) wypłaconych lub postawionych do dyspozycji faktycznemu albo pośredniemu odbiorcy Powyższe akty prawne mają związek ze zmianą art. 63 Ordynacji podatkowej, która dotyczy zaokrąglania podstawy opodatkowania i podatku do pełnych groszy w górę. Zarówno zmiany w Ordynacji podatkowej, jak i rozporządzenia weszły w życie z dniem 31 marca 2012 r. Więcej informacji na ten temat znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl Powiększenie warmińsko-mazurskiej SSE W Dzienniku Ustaw (poz. 357) opublikowano rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 20 marca 2012 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie warmińsko-mazurskiej specjalnej strefy ekonomicznej. Rozporządzenie zakłada powiększenie strefy o ok. 81,5 ha oraz wyłączenie z jej granic ok. 6 ha. Po zmianach strefa będzie obejmowała teren o powierzchni ok. 914,5 ha. Rozporządzenie weszło w życie z dniem 31 marca 2012 r. Więcej informacji na ten temat znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl
Nr 14, 10 kwietnia 2012 Strona 4 Express sądowy Przepisy Dyrektywy kapitałowej są przepisami podatkowymi organ podatkowy powinien merytorycznie rozpatrzyć wniosek o ich interpretację Błędne jest stanowisko Ministra Finansów, że przepisy dyrektywy kapitałowej nie są przepisami prawa podatkowego. Organ powinien merytorycznie odnieść się do pytania postawionego przez spółkę we wniosku o interpretację. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 3 kwietnia 2012 r.) Koszty kredytu zaciągniętego na wypłatę dywidendy kosztem podatkowym Zaciągnięcie kredytu na sfinansowanie dywidendy w sytuacji lokowania posiadanych środków pieniężnych w pokrycie bieżących wydatków mających na celu zabezpieczenie płynności finansowej firmy należy uznać za działanie zmierzające do zabezpieczenia i zachowania źródła przychodów, co skutkuje spełnieniem przesłanek z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. (Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 kwietnia 2012 r.) Przechowywanie krwi pępowinowej wolne od VAT Przechowywanie krwi pępowinowej korzysta ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 43 ust. 1 pkt 18 w związku z art. 43 ust. 17 ustawy o VAT. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 26 marca 2012 r.)
Nr 14, 10 kwietnia 2012 Strona 5 Express skarbowy Opodatkowanie VAT świadczeń złożonych, w tym czynności adaptacji pomieszczenia przy dostawie sprzętu medycznego Niezależnie od treści zawartej umowy, dostawa sprzętu medycznego, w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych, dopuszczonego do obrotu na terytorium RP w okresie do 1 stycznia 2011 r. podlega opodatkowaniu 8% VAT, natomiast prace adaptacyjne pomieszczeń prowadzone w związku z dostawą tego sprzętu, podlegają opodatkowaniu według stawki podstawowej. (Interpretacja ogólna Ministra Finansów z 30 marca 2012 r.) Nie ma podstaw do szacowania podstawy opodatkowania spółek wchodzących w skład PGK Art. 32 ustawy o VAT nie ma zastosowania do rozliczeń z tytułu dostawy towarów i świadczenia usług pomiędzy spółkami wchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 23 marca 2012 r) Zakup drobnych produktów spożywczych kosztem podatkowym Wydatki na zakup kawy, herbaty, ciasteczek w związku z organizacją posiedzeń Rady Naukowej Instytutu, jako wydatki niewymienione w negatywnym katalogu kosztów podatkowych, stanowią koszty uzyskania przychodów spółki na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 23 marca 2012 r.) Poczęstunek serwowany kontrahentom podczas negocjacji bez VAT Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie kawy, herbaty, napojów, słodyczy, cukru, przekazywanych w ramach poczęstunku kontrahentom i pracownikom oddelegowanym do negocjacji, ze względu na fakt, iż poniesione przez Spółkę wydatki służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, o ile nie zachodzą
Nr 14, 10 kwietnia 2012 Strona 6 przesłanki wyłączające to prawo, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 15 marca 2012 r. ) Darowizna akcji na rzecz FIZ bez konsekwencji podatkowych Wskutek przekazania akcji spółki akcyjnej w formie darowizny, na rzecz zamkniętych funduszy inwestycyjnych, po stronie podatnika nie powstanie przychód do opodatkowania PIT, skoro nie otrzyma on w zamian żadnej odpłatności. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 15 marca 2012 r. ) Przetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl www.taxonline.pl/testowy Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań. 2012 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.