TaxWeek. Nr 35, 22 października

Transkrypt

1 Przegląd nowości podatkowych Nr 35, 22 października Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje na temat najnowszych zmian legislacyjnych. Życzymy przyjemnej lektury! Orzeczenie tygodnia Związane z realizowaną przez spółkę inwestycją wydatki z tytułu zwrotu gminie równowartości odszkodowań dla właścicieli nieruchomości jako pośrednie koszty podatkowe Wydatki z tytułu pokrycia kosztów związanych z procedurą uchwalania zmian w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oraz związanym z nim dokonaniem na rzecz gminy zwrotem równowartości poniesionych przez nią odszkodowań na rzecz właścicieli nieruchomości położonych w granicach objętych zmianą planu zagospodarowania przestrzennego, w takim zakresie w jakim zmiany te będą dotyczyć prowadzonej przez spółkę działalności stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodu potrącalne w dacie ich poniesienia. Sprawa dotyczyła spółki, prowadzącej działalność gospodarczą m.in. w zakresie kopalnictwa. Z uwagi na ograniczone możliwości składowania odpadów, powstających w jej wyniku, spółka przewiduje zwiększenie powierzchni dotychczasowego składowiska odpadów. Okazało się jednak, że realizacja tej inwestycji pociąga za sobą konieczność zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego na obszarze, na którym położone jest składowisko odpadów. W celu przyspieszenia procedury administracyjnej w tym zakresie, spółka zaproponowała gminie zawarcie porozumienia, w którym zobowiązała się do pokrycia kosztów związanych z procedurą uchwalania zmian w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a także - dokonania na rzecz gminy zwrotu równowartości poniesionych przez nią odszkodowań na rzecz

2 Nr 35, 22 października 2012 Strona 2 właścicieli nieruchomości położonych w granicach objętych zmianą planu zagospodarowania przestrzennego. Koszty poniesione przez spółkę miały odpowiadać zakresowi, w jakim zmiany będą dotyczyć prowadzonej przez nią działalności. Z przedmiotowego porozumienia wynika również zobowiązanie gminy do przeprowadzenia procedur planistycznych, zmierzających do zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz studium, w zakresie umożliwiającym spółce rozbudowę składowiska, zapewniająca możliwość deponowania odpadów produkcyjnych w latach Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego, spółka zwróciła się do organów podatkowych z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym dokonany przez nią zwrot wydatków poniesionych przez gminę na wypłatę odszkodowań, można zaliczyć do kosztów podatkowych w dacie poniesienia? Uzasadniając swój pogląd, spółka wskazała, że zwrot odszkodowań wykazuje ścisły związek z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą, oraz co za tym idzie z pozyskaniem przychodu. Dyrektor Izby Skarbowej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. produkcyjnych w składowisku w poszczególnych latach. Po wyczerpaniu toku instancyjnego spółka wniosła skargę do WSA, który przyznał jej rację. Zdaniem sądu, wydatki poniesione przez spółkę na wypłatę odszkodowań z tytułu realizacji porozumienia zawartego z gminą, obejmującego zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, spowodowaną rozbudową w latach składowiska odpadów, stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodu potrącalne w dacie ich poniesienia. Przedmiotowe wydatki związane są jedynie z zawarciem i realizacją porozumienia, w żaden sposób nie odnoszą się zaś do realizacji inwestycji (nie są wydatkowane na składowanie odpadów) i jej czasu jej trwania, tym samym nie mogą być rozliczane proporcjonalnie do tego okresu. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 12 października 2012 r.)

3 Nr 35, 22 października 2012 Strona 3 Interpretacja tygodnia Umorzenie wierzytelności podmiotowi powiązanemu a obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych Zarówno spółka, jak i podmiot powiązany, któremu zostanie umorzone zobowiązanie, nie będą mieli obowiązku przygotowywania dokumentacji cen transferowych w stosunku do czynności prawnej umorzenia. Sprawa dotyczyła spółki, która dokonywała transakcji z podmiotami powiązanymi. W związku z tym, czyniąc zadość obowiązkowi wynikającemu z art. 9a ustawy o CIT, sporządzała dokumentację cen transferowych. W toku działalności spółki, zdarzały się jednak sytuacje, w których wierzytelności względem podmiotów powiązanych były umarzane. Spółka zamierzała wdrożyć procedurę, w ramach której okoliczności dotyczące umarzania wierzytelności podmiotów powiązanych poddawane będą analizie pod kątem możliwości i celowości jego zastosowania. W sytuacji, gdy umorzenie zostanie uznane za zasadne, jego realizacja odbędzie się w oparciu o cywilnoprawną instytucję zwolnienia z długu (za zgodą dłużnika). Na tym tle spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy w sytuacji umorzenia wierzytelności z tytułu dostawy towarów (usług) wobec podmiotu powiązanego będą miały zastosowanie przepisy dotyczące cen transferowych? Przedstawiając własne stanowisko, spółka wskazała, że w tych okolicznościach brak jest podstaw do zastosowania przedmiotowych regulacji. Argumentowała, że przepisy art. 11 ustawy o CIT ma zastosowanie do transakcji dokonywanych między podmiotami powiązanymi. W analizowanym stanie faktycznym brak jest natomiast transakcji. Podkreśliła również, że powołany art. 11 posługuje się pojęciem ceny i zysku, o których w przypadku zwolnienia z długu nie może być mowy. Spółka powołała się też na wyrok NSA (II FSK 497/05), w którym potwierdzono, że katalog metod szacowania dochodu, wynikający z art. 11 ustawy o CIT ma charakter zamknięty - a w konsekwencji, jeśli żadna z metod nie może mieć zastosowania, szacowanie dochodu nie jest możliwe. Powyższe skłoniło spółkę do konkluzji, że zarówno ona sama, jak i podmiot powiązany, któremu zostanie umorzone zobowiązanie, nie będą mieli obowiązku przygotowywania dokumentacji cen transferowych w stosunku do czynności prawnej umorzenia wierzytelności. Spółka podkreśliła, iż ma świadomość, że nie zmienia

4 Nr 35, 22 października 2012 Strona 4 to obowiązku dokumentowania transakcji między podmiotami powiązanymi w sytuacjach, w których transakcja niewątpliwie ma miejsce (czyli np. sprzedaży towarów i usług, w przypadkach, w których wartość transakcji przekracza progi określone w art. 9a ustawy o CIT). Swoje stanowisko spółka poparła przytoczeniem szeregu tez interpretacji indywidualnych, w których organy podatkowe przyznawały rację wnioskodawcom. Dyrektor Izby Skarbowej uznał stanowisko podatnika za prawidłowe, odstępując od uzasadniania interpretacji. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 2 października 2012 r.) Legislacja Podatek od wydobycia węglowodorów założenia projektu ustawy Zgodnie z informacjami przedstawionymi na konferencji prasowej rządu oraz (następnie) ministra środowiska, można zidentyfikować kluczowe założenia ustawy: nawet czterokrotny wzrost opłat eksploatacyjnych w stosunku do obecnie obowiązujących nowy podatek od wydobycia węglowodorów w formie royalty ad valorem w wysokości 5% dla gazu ziemnego nowy podatek specjalny węglowodorowy o charakterze cash flow tax dodatkowe preferencje w CIT przy ustalaniu podstawy opodatkowania, brak zmian w zakresie podatku od nieruchomości, zmiany w zakresie koncesjonowania - m.in. uproszczenia procesu poszukiwania węglowodorów, powołanie NOKE w 100% zależnej spółki Skarbu Państwa, która będzie miała udział w koncesjach, powołanie Funduszu Pokoleń, do którego będą wpływały środki z nowych podatków, a możliwość dysponowania środkami na cele inne niż wskazane w nowej ustawie (np. na pokrycie deficytu budżetowego) będzie ograniczona, Nowe regulacje mają wejść w życie najwcześniej od 2015 r. Więcej informacji na ten temat oraz komentarz eksperta znajdą Państwo w serwisie

5 Nr 35, 22 października 2012 Strona 5 Rząd przyjął projekt zmian w ustawie o VAT 16 października 2012 r. Rada Ministrów przyjęła projekt nowelizacji ustawy o VAT. Ustawa ma wejść w życie 1 stycznia 2013, z wyjątkiem części postanowień, które wejdą w życie 1 lipca 2013 roku. Więcej informacji na ten temat znajdą Państwo w serwisie Uchwalono nowelizację ustawy o PIT Zmiany dotyczą między innymi zasad korzystania z 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu praw autorskich, a także ulgi internetowej. Szczegółowe informacje na ten temat znajdą Państwo w serwisie Express sądowy Wymogi dotyczące uzasadnienia interpretacji indywidualnej uznającej stanowisko podatnika za nieprawidłowe Minister Finansów udzielając skarżącej indywidualnej interpretacji był zobowiązany na podstawie przepisów art. 14c 1 i 2 Ordynacji podatkowej, w przypadku negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy, wskazać prawidłowe stanowisko wraz z uzasadnieniem. Skarżąca we wniosku o interpretację przywołała orzeczenia sądów administracyjnych. Organ w zaskarżonej interpretacji w ogóle co do powołanych przez nią orzeczeń się nie odniósł, nie wyjaśnił dlaczego w jego ocenie nie znajdują one w sprawie zastosowania. Zatem uznać należy, że w sprawie doszło do naruszenia zasady pogłębiania zaufania do organów podatkowych. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 4 października 2012 r.) Samochody nabyte w celu dalszej odsprzedaży, wykorzystywane jako zastępcze i do jazd próbnych a prawo do odliczenia VAT Pełne prawo do odliczenia VAT od nabycia pojazdów zakupionych w celu dalszej odsprzedaży, ponieważ przedmiotem działalności podatnika jest sprzedaż samochodów. W ocenie Sądu nie można podzielić stanowiska organu wyrażonego w zaskarżonej interpretacji, że wykorzystywanie przez podmiot samochodów nabytych do dalszej odsprzedaży do jazd próbnych lub jako auto zastępcze, powoduje, że samochody te tracą walor towarów handlowych. Zdaniem Sądu samochody te cały czas są towarem handlowym, w związku z tym zastosowanie ma art. 86 ust. 1 ustawy o ustawy o VAT przewidujący prawo do odliczenia podatku naliczonego, a warunkiem jego

6 Nr 35, 22 października 2012 Strona 6 zastosowania jest to, by nabyte towary i usługi były wykorzystywane do działalności opodatkowanej. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 4 października 2012 r.) Brak podstaw by różnicować skutki wypłaty dywidendy w formie pieniężnej lub rzeczowej Wypłata z zysku w postaci rzeczowej nie różni się od takiej wypłaty w postaci pieniężnej. Brak jest podstaw, aby różnicować skutki podatkowe w zależności od formy, w jakiej dywidenda jest wypłacana. Nie zasługuje więc na uwzględnienie argumentacja Ministra Finansów w tym zakresie, oparta na wyróżnieniu w przypadku dywidendy niepieniężnej dwóch czynności, a mianowicie jednostronnej uchwały o wypłacie dywidendy oraz przeniesienia własności aktywów innych niż środki pieniężne. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 3 października 2012 r.) Badanie przesłanek odpowiedzialności członków zarządu za zaległości podatkowe spółki obowiązki organów podatkowych Rzeczą organów podatkowych wykazanie w sposób niebudzący wątpliwości, czy w okresie poprzedzającym odwołanie z funkcji członków zarządu zachodziły przesłanki do zgłoszenia wniosku o upadłość spółki. W tym celu organy podatkowe powinny za pomocą dostępnych środków dowodowych ustalić jaka była sytuacja finansowa spółki w tym okresie i jednoznacznie wykazać w uzasadnieniu decyzji słuszność swojego stawiska w tym zakresie. Rolą organu nie było bowiem wykazanie jedynie przesłanek pozytywnych koniecznych do przeniesienia odpowiedzialności, ale również zbadanie przesłanek, które z tej odpowiedzialności zwalniają. Tymczasem rzeczywiste zbadanie takich przesłanek może nastąpić jedynie w prawidłowo przeprowadzonym postępowaniu dowodowym w którym organ zobowiązany jest zebrać i w sposób wyczerpujący rozpatrzyć cały materiał dowodowy, poddając go następnie własnej ocenie. Obowiązkiem organów jest więc podjęcie inicjatywy dowodowej, która potwierdzi lub też wykluczy prezentowane przez podatnika stanowisko. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z 4 października 2012 r.)

7 Nr 35, 22 października 2012 Strona 7 Express skarbowy Stawka VAT na usługi demontażu eternitowych pokryć dachowych Wykonywane przez spółkę usługi demontażu pokryć dachowych wykonanych z płyt eternitowych - zawierających azbest, łącznie z ich przekazaniem do utylizacji wyspecjalizowanemu odbiorcy, które mieszczą się w grupowaniu statystycznym PKWiU usługi związane z odkażaniem budynków, będą podlegały opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 2 października 2012 r.) 50% koszty podatkowe do wynagrodzenia za pracę twórczą Do przychodów osiągniętych z tytułu wynagrodzenia za pracę twórczą mogą być zastosowane 50% koszty uzyskania przychodu tylko wówczas, gdy praca wykonywana przez pracownika jest twórcza, tzn. niepowtarzalna, ma indywidualny charakter, spełnia przesłanki utworu określone w ww. ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oraz podatnik jest twórcą bądź artystą wykonawcą w rozumieniu tej ustawy. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 27 września 2012 r.) Świadczenie usług szkoleniowych przez podwykonawcę zwolnione z VAT W sytuacji, gdy kontrahent finansuje wynagrodzenie podwykonawcy podatnikowi za usługi szkoleniowe (szkolenie z zakresu zawodu handlowca), świadczone w ramach realizacji zadania w ramach projektu w co najmniej 70% z dotacji unijnych (środków publicznych), usługi te podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT przez podatnika. Tym samym, podatnik będzie mógł wystawiać FV kontrahentowi za wykonane usługi szkoleniowe ze stawką VAT zwolniony. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 1 października 2012)

8 Nr 35, 22 października 2012 Strona 8 Dobrowolne wpłaty mieszkańców gminy, partycypujących w kosztach inwestycji wykonania instalacji solarnych bez VAT Wykonanie instalacji solarnych nie może być uznane za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, gdyż w związku z wpłatą mieszkaniec gminy nie nabywa własności instalacji. Nie jest również odpłatnością za świadczone usługi w rozumieniu art. 8 ustawy. Należy zatem przyjąć, iż wpłaty dokonywane przez mieszkańców na wykonanie instalacji solarnych nie odnoszą się do odpłatnej dostawy towarów ani odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi na powyższe, stwierdzić należy, że wnoszone przez mieszkańców na rzecz gminy wpłaty nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 1 października 2012 r.) Przetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie Zastrzeżenie prawne: Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.