TaxWeek. Nr 33, 19 listopad

Transkrypt

1 Przegląd nowości podatkowych Nr 33, 19 listopad Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje na temat najnowszych zmian legislacyjnych. Życzymy przyjemnej lektury! Orzeczenie tygodnia Sposób zaliczenia do kosztów podatkowych ponoszonych przez spółkę deweloperską wydatków, związanych z realizacją nowej inwestycji Poniesione przez spółkę deweloperską wydatki w postaci skapitalizowanych odsetek od kredytu na zakup gruntu, a także w postaci kosztów wyceny gruntu pod inwestycję deweloperską, w tym koszty opinii biegłego stanowią pośrednie koszty podatkowe, rozliczane przez spółkę w dacie ich poniesienia. Taka kwalifikacja powyższych wydatków uzasadniona jest specyfiką działalności spółek deweloperskich. Sprawa dotyczyła spółki deweloperskiej, która zaliczyła do kosztów podatkowych określone wydatki związane z realizacją nowej inwestycji, takie jak koszty skapitalizowanych odsetek; wydatki na wycenę gruntu pod inwestycję; koszty opinii biegłego, a także kwotę stanowiącą koszty delegatury (zakupu biletu lotniczego). W zakresie wydatków w postaci skapitalizowanych odsetek oraz wydatków na wycenę gruntu i opinię biegłego istotą sporu był moment zaliczenia do kosztów podatkowych. Spółka wydatki te potraktowała jako koszty pośrednie i w związku z tym rozliczyła je w dacie poniesienia. W opinii władz skarbowych wydatki te stanowią bezpośrednie koszty podatkowe i powinny być przez spółkę rozliczone w roku osiągnięcia przychodów ze sprzedaży wybudowanych lokali.

2 Nr 38, 19 listopad 2012 Strona 2 Po wyczerpaniu toku instancyjnego spółka złożyła skargę do WSA. Sąd stanął na stanowisku, ze w sprawie mamy do czynienia z kosztami o charakterze pośrednim. Na potwierdzenie tego poglądu przytoczono wyrok NSA z 1 czerwca 2011 r. (sygn. II FSK 139/10). W ocenie WSA, za uznaniem tego rodzaju wydatków za koszty pośrednie przemawia specyfika działalności spółek deweloperskich. Gdyby bowiem przyjąć, że wydatki te są kosztami bezpośrednimi to spółka deweloperska, która osiąga przychody tylko ze sprzedaży budowanych przez siebie budynków i nie osiąga żadnych innych dochodów, byłaby pozbawiona możliwości realizowania tzw. celów cząstkowych, zanim zrealizuje cel ostateczny, tj. sprzeda wybudowane budynki. Krótko mówiąc, realizacja inwestycji ostatecznej nie może odbywać się bez tzw. realizacji celów cząstkowych, tj. zakupu i przystosowania gruntu pod przyszłą inwestycję. Sąd podkreślił, że w niniejszej sprawie etap przystosowywania gruntu przyniósł spółce przychód w postaci sprzedaży złomu z wyburzonych budynków. A zatem, w ocenie sądu, błędne i nieuzasadnione jest stanowisko organu, zgodnie z którym poniesione wydatki spółka będzie mogła rozliczyć dopiero w momencie sprzedaży wybudowanych budynków. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z 25 października 2012 r.) Interpretacja tygodnia Skutki podatkowe zawarcia umowy cash poolingu 1. Odsetki płacone przez spółkę w związku z uczestnictwem w oferowanej przez bank strukturze zarządzania płynnością finansową cash poolingu rzeczywistego nie będą podlegały ograniczeniom wynikającym z przepisów o tzw. niedostatecznej kapitalizacji. 2. Nie ma obowiązku sporządzania dokumentacji podatkowej, o którym mowa w art. 9a ustawy o CIT. 3. Transfery w ramach umowy cash poolingu są neutralne podatkowo dla jego uczestników. Sprawa dotyczyła spółki, która wraz z innymi członkami swojej grupy kapitałowej zamierza przystąpić do struktury cash poolingu rzeczywistego. Usługa miała być realizowana w oparciu o umowę z

3 Nr 38, 19 listopad 2012 Strona 3 bankiem, na podstawie której prowadzone są rachunki dla poszczególnych uczestników systemu oraz rachunek pomocniczy agenta, którego funkcję pełnił jeden z członków grupy. Usługa cash poolingu rzeczywistego polega na codziennym bilansowaniu środków zgromadzonych na rachunkach uczestników. W przypadku, gdy saldo na rachunku uczestnika niebędącego agentem ma wartość ujemną, bank dokonuje transferu środków pieniężnych z rachunku pomocniczego agenta na rachunek uczestnika. Jeśli saldo to będzie miało wartość dodatnią - bank dokona transferu środków pieniężnych z rachunku uczestnika na rachunek pomocniczy; tak, aby po dokonaniu tych przelewów salda na rachunkach uczestników były równe zeru. Powyższe czynności są przeprowadzane w oparciu o pełnomocnictwo udzielone bankowi i będą następowały bez konieczności składania dodatkowych dyspozycji. W przedstawionym stanie faktycznym spółka we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zadała szereg pytań. Po pierwsze, czy przy zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów uczestnika odsetek wypłacanych w ramach systemu cash poolingu należy stosować ograniczenia wynikające z przepisów o niedostatecznej kapitalizacji (art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o CIT). Zdaniem spółki nie, gdyż uczestnicy w ramach grupy kapitałowej nie dokonują pomiędzy sobą żadnych transakcji; to bank alokuje odsetki na odpowiednie rachunki bieżące poszczególnych spółek. Drugie pytanie, będące przedmiotem interpretacji, odnosi się do kwestii obowiązku prowadzenia dokumentacji, o której mowa w art. 9a ustawy o CIT, czyli dokumentacji cen transferowych. Obowiązek taki powstaje w sytuacji dokonywania transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi. W przedmiotowej sytuacji w opinii podatnika nie zachodzi pierwszy z warunków determinujących ten obowiązek, gdyż - jak to było argumentowane co do poprzedniego pytania - między uczestnikami struktury cash poolingowej nie dochodzi w ogóle do zawierania transakcji. W ostatnim pytaniu spółka zwróciła się z wnioskiem o potwierdzenie prawidłowości jej stanowiska, że w przypadku cash poolingu przychodami uczestników są kwoty wypłaconych im na rachunki bieżące odsetek, a kosztami uzyskania przychodów wydatki poniesione z tytułu odsetek zapłaconych od salda ujemnego na ich rachunkach bieżących oraz wydatki poniesione z tytułu opłat zapłaconych bankowi za świadczone w ramach systemu cash poolingu usługi. Natomiast pozostałe transfery środków finansowych w ramach systemu cash poolingu nie generują odpowiednio przychodów ani kosztów ich uzyskania na gruncie ustawy o CIT. Dyrektor Izby Skarbowej uznał stanowisko spółki co do wszystkich wyżej opisanych pytań za prawidłowe.

4 Nr 38, 19 listopad 2012 Strona 4 (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 października 2012 r.) Legislacja Prezydent podpisał nowelizację ustawy o PIT Zmiany dotyczą kosztów podatkowych z tytułu praw autorskich, a także ulgi na Internet oraz ulgi z tytułu wychowania dzieci. Więcej informacji na ten temat znajdą Państwo w taxonline.pl Nowa umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarta pomiędzy Polską i Singapurem W dniu 4 listopada 2012 r. Polska i Singapur podpisały nową umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania ( Umowa ), która zastąpi obecną umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania podpisaną 23 kwietnia 1993 r. Express sądowy Choroba pełnomocnika stanowi przesłankę do przywrócenia terminu do wniesienia odwołania Za uprawdopodobniony należy uznać fakt, iż z uwagi na korzystanie przez pełnomocnika ze zwolnienia lekarskiego nie kontaktował się on z pracownikiem swojej kancelarii, i jak wynika z jego twierdzeń, dopiero po upływie terminu do wniesienia odwołania dowiedział się o doręczeniu decyzji. Zgodzić się przy tym należy z twierdzeniem, że w niniejszej sprawie zachodzi brak okoliczności, które wskazywałyby, że pełnomocnik w tym czasie pracował zawodowo. W konsekwencji, z uwagi na spełnienie przesłanek z art o.p., zasadny był wniosek o przywrócenie terminu do wniesienia odwołania od przedmiotowej decyzji. Podkreślić przy tym należy, że kwestia przywrócenia terminu zgodnie z brzmieniem tego przepisu nie podlega uznaniu organu administracji. (Wyrok WSA w Łodzi z dnia 13 września 2012 r.) Moment zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków na bieżące utrzymanie drogi Koszty bieżącego utrzymania drogi, w tym bieżących napraw, poniesione w danym kwartale zgodnie z zapisami umowy o partnerstwie publiczno-prawnym, powinny być zaliczone do kosztów

5 Nr 38, 19 listopad 2012 Strona 5 bezpośrednio związanych z uzyskaniem przez spółkę przychodu za ten kwartał i zaliczone do kosztów podatkowych w momencie uzyskania przychodu z tytułu eksploatacji drogi za ten kwartał. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Warszawie z 6 listopada 2012 r.) Skutki podatkowe związane z przekształceniem spółki kapitałowej w spółkę osobową Analiza przepisów k.s.h., w szczególności art. 192 k.s.h. prowadzi do wniosku, że niepodzielone zyski i zyski przekazane na kapitały zapasowy lub rezerwowy są odrębnymi kategoriami zysków. A zatem, nie jest zasadne stanowisko organu podatkowego, że zyski przekazane na ww. kapitały stanowią zyski niepodzielone w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. Zyski co do których właściwe organy spółki podjęły decyzję o ich zadysponowaniu nie są już niepodzielonymi zyskami. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Rzeszowie z 6 listopada 2012 r.) Odszkodowanie wypłacone przez szpital w związku z jego działalnością może stanowić koszt podatkowy Przy ocenie podatkowej wydatków ponoszonych przez szpital należy wziąć pod uwagę specyfikę jego działalności, tj. uwzględnić, że szpital nie świadczy usług, lecz udziela świadczeń zdrowotnych. A zatem, odszkodowanie wypłacane przez szpital pacjentom nie dotyczy wady wykonanej usługi, lecz odpowiedzialności za szkody na osobie, wyrządzonej w związku z prowadzoną działalnością szpitalną. Tym samym, wydatek ten należy zakwalifikować do kosztów podatkowych szpitala. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Poznaniu z 8 listopada 2012 r.) Express skarbowy Kara umowna kosztem podatkowym W sytuacji, gdy Wnioskodawca dołożył wszelkich starań aby kontrakt zrealizować i uzyskać przychody, a nałożona kara jest związana z ryzykiem prowadzenia działalności gospodarczej, bez podjęcia którego jedyną decyzją byłoby w ogóle nie przystępowanie do realizacji umowy, a więc i brak przychodów. Pomiędzy zapłatą kary, a osiągnięciem przychodu istnieje ścisły związek przyczynowoskutkowy. Jeżeli zatem będące przedmiotem zapytania i określone co

6 Nr 38, 19 listopad 2012 Strona 6 do wysokości kary umowne, wynikające z zawartej umowy, związane są w istocie z nieterminowym zrealizowaniem umów (a nie np. z wadami wykonanych usługi), to stanowią koszt uzyskania przychodu prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 października 2012 r.) Usługi zabezpieczenia imprez masowych pod względem medycznym zwolnione z VAT Usługi świadczone przez Wnioskodawcę polegające na zabezpieczeniu imprez pod względem medycznym tj. udzielanie pierwszej pomocy, kwalifikowanej pierwszej pomocy oraz świadczeń medycznych w przypadku pojawienia się zagrożenia życia i zdrowia, których celem jest - jak wynika z wniosku - opieka medyczna w zakresie ochrony i ratowania zdrowia, świadczone przez Wnioskodawcę z udziałem lekarzy i ratowników medycznych oraz ratowników posiadających status ratownika w świetle ustawy o Państwowym Ratownictwie Medycznym, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 25 października 2012 r.) Opodatkowanie przychodów uzyskiwanych przez osobę fizyczną z kontraktów reklamowych i umów sponsorskich Możliwe jest opodatkowanie przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawczynię z tytułu kontraktów reklamowych, umów sponsorskich i tym podobnych, zawartych z podmiotami związanymi z uprawianą dyscypliną sportu, jako przychodów z działalności gospodarczej przy zastosowaniu 19% stawki podatku dochodowego. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 24 października 2012 r) Sprzedaż działki z majątku prywatnego poza VAT Z okoliczności sprawy nie wynika jakiekolwiek aktywne działanie wnioskodawcy, tj.: wystąpienie z wnioskiem o zmianę przeznaczenia gruntu na charakter budowlany, jego uzbrojenie, poniesienie jakichkolwiek nakładów w celu przygotowania działek do sprzedaży, ogłoszenie w prasie w poszukiwaniu nabywców itd., które wskazywałoby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami. A zatem, brak jest przesłanek pozwalających uznać zainteresowanego za podatnika VAT prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art.

7 Nr 38, 19 listopad 2012 Strona 7 15 ust. 2 ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami. Aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie, iż nastąpiła dostawa towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 9 października 2012 r.) Strata z tytułu nie w pełni zamortyzowanej inwestycji w obcym środku trwałym jako koszt podatkowy Strata w kwocie odpowiadającej niezamortyzowanej wartości inwestycji w obcym środku trwałym w formie nakładów adaptacyjnych poczynionych na wynajmowany lokal, powstała w związku z zakończeniem najmu lokalu przed upływem pełnego okresu amortyzacji tej inwestycji spełnia wszelkie przesłanki określone w art. 15 ust. 1 w związku z art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT, umożliwiające zaliczenie jej do kosztów uzyskania przychodów. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 27 września 2012 r.) Przetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie Zastrzeżenie prawne: Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.