TaxWeek. Nr 25, 16 lipca

Transkrypt

1 Przegląd nowości podatkowych Nr 25, 16 lipca Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje o najważniejszych zmianach legislacyjnych. Jednocześnie uprzejmie informujemy, że w lipcu i sierpniu nasza publikacja będzie ukazywać się co dwa tygodnie. Życzymy przyjemnej lektury! Orzeczenie tygodnia Wydatki na usługi niematerialne i prawne związane z utworzeniem spółki celowej jako koszty podatkowe Wydatki na nabycie usług niematerialnych, obejmujących m.in. opracowanie studium wykonalności, usługi doradcze, konsultingowe, dotyczące analizy i oceny ryzyk poprzedzających decyzję ostateczną o utworzeniu nowej spółki celowej - winny stanowić koszty uzyskania przychodów, jako wydatki pośrednio związane z zachowaniem, zabezpieczeniem źródła przychodów. Sprawa dotyczyła spółki, prowadzącej działalność gospodarczą w przemyśle wydobywczym. Spółka podpisała porozumienie z kontrahentem, na podstawie którego miała powstać spółka celowa. Spółka miała nabyć udziały nowo powstałego podmiotu. W celu wyboru optymalnego wariantu przyszłego przedsięwzięcia, strony poniosły wydatki na nabycie opracowań w postaci studium wykonalności, analizy technicznoekonomicznej, a także, porównanie i ocenę różnych wariantów

2 Nr 25, 16 lipca 2012 Strona 2 budowy. W oparciu o dane i informacje uzyskane z powyższych opracowań, strony dokonały wyboru jednego z wariantów realizacji inwestycji. Kolejnym jej etapem było zawarcie umowy obsługi prawnej (obejmującej m.in. reprezentowanie stron, przygotowanie wstępnej umowy wspólników oraz wstępnej umowy spółki celowej). Spółka zawarła również umowę o świadczenie usług doradczych. Usługi te miały być udokumentowane w formie raportów. Do dnia złożenia wniosku o interpretację indywidualną, strony nie zawiązały ostatecznie nowej spółki celowej (ze względu brak podpisanej umowy spółki), przy czym żadne z nabytych opracowań, o których mowa wyżej, nie miało być przedmiotem aportu do nowej spółki. W związku z powyższym, spółka zadała organowi podatkowemu pytanie czy wydatki ponoszone przez nią na nabycie usług opisanych we wniosku, poprzedzających utworzenie nowego podmiotu, winny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia? Spółka przedstawiła własne stanowisko, argumentując, że wydatki na zakup wspomnianych usług powinny stanowić koszty uzyskania przychodów, jako wydatki pośrednie związane z zachowaniem, zabezpieczeniem źródła przychodów, w dacie ich poniesienia, tj. w dacie ujęcia ich w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej przez spółkę faktury. W opinii spółki, wydatki te można zaliczyć do kosztów podatkowych na zasadach ogólnych. Dyrektor Izby Skarbowej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Powołał się przy tym na art. 16 ust 1 pkt 8 ustawy o CIT, zgodnie z którym nie stanowią kosztów podatkowych wydatki poniesione m.in. na nabycie udziałów w spółce. Organ podkreślił, że do kosztów uzyskania przychodów zalicza się wydatki bezpośrednio warunkujące nabycie tych udziałów lub akcji, tj. takie, bez których poniesienia skuteczne nabycie udziałów lub akcji nie byłoby możliwe. Takimi wydatkami są np. cena zakupu udziałów, opłaty notarialne, prowizja biura maklerskiego, podatek od czynności cywilnoprawnych, związane z ich zakupem. Zatem, zasada ta nie odnosi się do innych wydatków, które nie były wydatkami na objęcie akcji. Spółka zaskarżyła interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, który ją uchylił. W ustnym uzasadnieniu sąd wskazał, że wydatki na zakup usług (usługi doradcze: analiza rynku, analiza możliwości, analiza lokalizacji, analiza ekonomiczna), poprzedzających decyzję ostateczną o utworzeniu nowej spółki

3 Nr 25, 16 lipca 2012 Strona 3 celowej w jej ostatecznym kształcie, stanowią ogólne koszty uzyskania przychodów, jako wydatki pośrednio związane z zachowaniem, zabezpieczeniem źródła przychodów, w dacie ich poniesienia, tj. w dacie ujęcia ich w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej przez spółkę faktury. Sąd uznał, że w zaskarżonej interpretacji w sposób nieuzasadniony zróżnicowane zostały dwie kategorie wydatków dotyczących utworzenia nowego podmiotu. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 26 czerwca 2012 r.) Interpretacja tygodnia Składka na ubezpieczenie spółki od szkód poniesionych na skutek działania jej organów kosztem podatkowym Podmiotem uprawnionym do odbioru ubezpieczenia również będzie spółka. Objęcie umową ubezpieczeniową jest zatem racjonalnym działaniem podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, który zabezpiecza swój interes dostępnymi na rynku ubezpieczeniowym produktami ubezpieczeniowymi. Składki na przedmiotowe ubezpieczenie spełniają zatem przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i jako takie stanowić będą koszt uzyskania przychodu. Sprawa dotyczyła spółki z o.o., która zamierzała zawrzeć umowę ubezpieczenia majątkowego od strat, jakie może ponieść na skutek działania jej organów (rady nadzorczej i zarządu). Umowa dotyczyła odpowiedzialności cywilnej wspomnianych organów i do nich właśnie była przypisana (tzn. nie do indywidualnych osób wchodzących w ich skład). Zakres umowy miał objąć zarówno szkodę rzeczywistą, jak i utracone korzyści. Podmiotem uprawnionym do otrzymania odszkodowania miała być zawsze spółka. Na tle powyższego, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy w tej sytuacji będzie ona uprawniona do zaliczenia w poczet kosztów podatkowych wydatków ponoszonych na opłacenie składki ubezpieczeniowej? Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, spółka wskazała, że wydatki na zakup przedmiotowego ubezpieczenia spełniają przesłanki uznania ich za koszty uzyskania przychodów, ze względu na fakt pozostawania w niewątpliwym związku z przychodem, a także poprzez ich gospodarcze uzasadnienie. Organ podatkowy uznał to stanowisko za prawidłowe, odstępując od uzasadniania interpretacji.

4 Nr 25, 16 lipca 2012 Strona 4 (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 2 lipca 2012 r.) Legislacja Rząd akceptuje projekt zmian w podatku dochodowym od osób fizycznych Rząd na posiedzeniu 3 lipca przyjął przedłożony przez Ministra Finansów projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Proponowane zmiany skupiają się na trzech zagadnieniach: 1) stosowanie odpisu 50 proc. kosztów uzyskania przychodów od umów autorskich Zmiany dotyczą obliczania podatku od umów autorskich, zawieranych np. przez: artystów, dziennikarzy, naukowców i wynalazców. Według projektu odpisanie 50 proc. kosztów uzyskania przychodów będzie ograniczone limitem wynoszącym połowę kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej tj zł rocznie. 2) zasady przyznawania ulgi na dzieci Zaproponowano zwiększenie ulgi dla rodzin z trojgiem i więcej dzieci, przy jednoczesnym ograniczeniu ulgi dla rodziców wychowujących jedno dziecko. a) w rodzinie z trójką dzieci i więcej bez względu na osiągnięty dochód ulga na trzecie dziecko zostanie podwyższona o 50 proc., a na czwarte i każde kolejne dziecko o 100 proc.; b) dla rodzin wychowujących dwoje dzieci bez względu na osiągnięty dochód ulga pozostanie bez zmian; c) rodzicom będącym w związku małżeńskim i osobom samotnym wychowującym jedno dziecko, których dochód roczny przekroczy 112 tys. zł ulga nie będzie przysługiwać; d) rodzicom, którzy nie są w związku małżeńskim, wychowującym jedno dziecko, których dochód roczny wyniesie ponad 56 tys. zł ulga nie będzie przysługiwać. 3) zlikwidowanie ulgi na Internet Jak podaje komunikat rządowy, celem ulgi było zrekompensowanie podatnikom wzrostu cen na usługi w sieci, spowodowanej podniesieniem VAT z 7 do 22 proc., związanej z przystąpieniem Polski do Unii Europejskiej. Jednak w ostatnich latach usługi internetowe

5 Nr 25, 16 lipca 2012 Strona 5 staniały, a liczba korzystających z sieci systematycznie rośnie. W takiej sytuacji likwidacja ulgi jest uzasadniona. Obecnie, jeśli podatnik poniesie wydatki za dostęp do Internetu, może sobie odliczyć od dochodu do 760 zł rocznie. Protokół zmieniający umowę między Polską a Norwegią Ministerstwo Finansów poinformowało, że 5 lipca 2012 r. w Oslo został podpisany Protokół zmieniający Konwencję między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzoną w Warszawie dnia 9 września 2009 r. Założenia zmian ustawy o finansach publicznych oznaczające mniejsze ryzyko wzrostu stawek VAT Ministerstwo Finansów opublikowało projekt założeń projektu ustawy o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz ustawy o podatku od towarów i usług. Przewidziane zmiany dotyczą dodatkowego przeliczania kwoty długu publicznego i ogłaszania tak obliczonej kwoty do PKB oraz niestosowania ograniczeń wynikających z przekroczenia przez relację PDP do PKB progu 50% i 55%. Modyfikacja ma dotyczyć art. 86 ustawy o finansach publicznych oraz przepisów dotyczących niepodwyższania stawek podatku VAT w przypadku przekroczenia progu 55% w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Powiększenie wałbrzyskiej specjalnej strefy ekonomicznej Rada Ministrów przedstawiła projekt zmiany rozporządzenia w sprawie wałbrzyskiej specjalnej strefy ekonomicznej, który przewiduje zmiany terytorialne strefy. Do SSE włączone zostaną grunty o łącznej powierzchni 148 ha, zaś wyłączone będzie 7 hektarów. Wobec powyższego wałbrzyska strefa powiększy się o 140 hektarów, osiągając 2214 ha. Brak prac nad wprowadzeniem podatku katastralnego Ministerstwo Finansów w oficjalnym komunikacie wyjaśniło, że od 2004 roku nie prowadziło prac nad zmianą zasad opodatkowania nieruchomości, a w szczególności nad wprowadzeniem podatku, w którym podstawę opodatkowania dla wszystkich rodzajów

6 Nr 25, 16 lipca 2012 Strona 6 nieruchomości i ich części stanowiłaby wartość nieruchomości (tzw. podatek katastralny). Ministerstwo powołując się na wyjaśnienia premiera Donalda Tuska do expose wygłoszonego w Sejmie RP w dniu 18 listopada 2011 r. poinformowało, że nie planuje się wprowadzenia podatku od wartości nieruchomości. Express sądowy Realizowane przez podwykonawcę szkolenia finansowane ze środków publicznych zwolnione z VAT Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy o VAT, do skorzystania z ulgi istotne jest faktyczne sfinansowanie ze środków publicznych. Kwestia podmiotu, który prowadzi szkolenie (beneficjent, czy podwykonawca) ma charakter drugorzędny. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Gdańsku z 4 lipca 2012 r.) Faktura wystawiona w związku z popełnieniem przestępstwa a prawo do odliczenia VAT Organ nie może zakwestionować prawa spółki do odliczenia VAT z faktury związanej z popełnionym przez jej wystawcę przestępstwem, jeśli nie jest w stanie udowodnić, że spółka o tych okolicznościach wiedziała lub wiedzieć powinna. (Ustne uzasadnienie wyroku NSA z 26 czerwca 2012 r.) Spółka przejmująca może skorzystać ze zwolnienia z podatku dywidendy wypłaconej spółce przejmowanej Jeśli chodzi o [niezbędny dla zwolnienia z podatku] wymóg bezpośredniego posiadania udziałów w spółce dokonującej wypłaty dywidendy, należy go odczytywać jako wymóg posiadania udziałów przez podmiot otrzymujący dywidendę bez udziału podmiotów trzecich, które by "pośredniczyły" w tym stosunku prawnym, dotyczącym wypłaty dywidendy, także w przypadku, gdy faktycznym beneficjentem wypłaty należności jest inny podmiot będący właścicielem spółki dominującej. (Wyrok WSA w Lublinie z 15 czerwca 2012 r.)

7 Nr 25, 16 lipca 2012 Strona 7 Wydatki na organizację szkoleń i konferencji kosztami podatkowymi Wszelkie konferencje szkoleniowe, a także konferencje o charakterze reklamowym nie mają charakteru reprezentacyjnego. Wydatki, które podatnik ponosi na zakup napojów bezalkoholowych oraz zwyczajowy poczęstunek podawany gościom podczas takich konferencji, należący do powszechnie obowiązujących kanonów kultury - mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodów. (Wyrok WSA w Łodzi z 22 czerwca 2012 r.) Express skarbowy Interpretacja ogólna ws. zwolnienia od CIT instytucji wspólnego inwestowania oraz programów emerytalnych z obszaru UE lub EOG Opodatkowanie podatkiem dochodowym od całości dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, należy rozumieć jako warunek posiadania tzw. rezydencji podatkowej. (Interpretacja ogólna MF z 3 lipca 2012 r.) Jak ewidencjonować działalność prowadzoną na terenie SSE? Spółka zobowiązana będzie jedynie do odrębnego ewidencjonowania dochodu opodatkowanego (osiąganego poza Zezwoleniami) oraz dochodu zwolnionego (osiąganego w ramach posiadanych przez Spółkę wszystkich czterech Zezwoleń). Nie będzie natomiast konieczne wyodrębnianie dochodu osiąganego w ramach poszczególnych Zezwoleń (jako że dochód ten korzysta w całości ze zwolnienia). W sytuacji, gdy Zezwolenia dotyczą analogicznej przedmiotowo działalności, wyodrębnienie takie nie byłoby zresztą możliwe. Ustawodawca unika zaś nakładania na podatników obowiązków, które są z założenia niemożliwe do wykonania. Co więcej, na uwagę zasługuje fakt, że przepisy nie zawierają wskazania co do dokonywania wydzielenia w obrębie działalności zwolnionej w ramach jednego zezwolenia. Obowiązek taki powinien (aby można było wymagać jego dopełnienia) wynikać wprost z przepisów w sposób podobny do ustalonego przez ustawodawcę obowiązku wydzielenia działalności prowadzonej poza terytorium strefy (który został bezpośrednio wskazany w przepisach).

8 Nr 25, 16 lipca 2012 Strona 8 (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 29 czerwca 2012 r.) Wydatki na opracowanie biznesplanu kosztem podatkowym w chwili poniesienia Wydatki poniesione na opracowanie dokumentacji koniecznej do uzyskania dofinansowania projektu mającego na celu poszerzenie asortymentu świadczonych przez Spółkę Cywilną usług oraz ich jakości, tj. biznesplanu, stanowią koszt uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej w momencie ich poniesienia. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 25 czerwca 2012 r.) Drobne produkty spożywcze zapewniane pracownikom przez pracodawcę nie stanowią dla nich nieodpłatnego świadczenia podlegającego PIT Wydatków poniesionych przez spółkę na spożywaną przez jej pracowników kawę, herbatę, cukier, mleko, słodycze, owoce, nie należy zakwalifikować jako nieodpłatne świadczenie na rzecz pracowników i doliczać pracownikom do przychodów ze stosunku pracy. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej Poznaniu z 21 czerwca 2012 r.) Brak obowiązku pobrania podatku u źródła w sytuacji, gdy podmiot z Niemiec uzyskuje dochody w Polsce z tytułu wynajmu sprzętu IT Wynajmowany przez spółkę sprzęt IT nie jest urządzeniem przemysłowym, gdyż nie jest ze swej istoty przeznaczony do procesu masowej produkcji. Sprzęt ten jest urządzeniem ułatwiającym pracę, ale nie można go uznać za urządzenie przemysłowe. A zatem, w rozumieniu art. 26, art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, w przypadku dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podmiot z Niemiec z tytułu wynajmu sprzętu IT, spółka nie ma obowiązku pobrania podatku u źródła. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 19 czerwca 2012 r.)

9 Nr 25, 16 lipca 2012 Strona 9 Przetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.