TaxWeek PRZEGLĄD NOWOŚCI PODATKOWYCH

Transkrypt

1 TaxWeek PRZEGLĄD NOWOŚCI PODATKOWYCH Nr 14, 26 kwietnia 2011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje dotyczące planowanych i wchodzących w życie zmian legislacyjnych. ORZECZENIE TYGODNIA Ustalenie kosztu podatkowego z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o., objętych w zamian za wkład niepieniężny w formie przedsiębiorstwa spółki cywilnej Koszt uzyskania przychodu z tytułu zbycia udziałów objętych w zamian za aport w postaci przedsiębiorstwa spółki cywilnej winien być ustalony w oparciu o zapisy podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także ewidencji wyposażenia na dzień objęcia udziałów w spółce z o.o. Tak ustalony koszt uzyskania przychodu należy przypisać podatnikowi proporcjonalnie do posiadanego udziału we współwłasności łącznej zbywanych udziałów w spółce, bez uwzględniania wartości należności i zobowiązań przeniesionych na spółkę w ramach wkładu niepieniężnego w formie przedsiębiorstwa spółki cywilnej. Podatnik prowadzi działalność w ramach spółki cywilnej, w której posiada połowę udziałów. Jednocześnie jest on wspólnikiem spółki z o.o. Nadzwyczajne zgromadzenie wspólników tej ostatniej podjęło uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego poprzez utworzenie nowych udziałów. Zostały one objęte przez dotychczasowych udziałowców spółki, (tj. podatnika i drugiego udziałowca, będących jednocześnie wspólnikami spółki cywilnej) na zasadzie współwłasności łącznej, poprzez wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa prowadzonego w ramach spółki cywilnej. Następnie udziały zostały zbyte. W skład przedsiębiorstwa wniesionego do spółki z o.o. w zamian za udziały, wchodziły składniki materialne i niematerialne, objęte bilansem, tj. nieruchomości, rzeczy ruchome, zobowiązania, należności oraz pozostałe aktywa. Zwracając się do organu podatkowego z wnioskiem

2 PwC Nr 14, 26 kwietnia 2011 Strona 2 o interpretację, podatnik zapytał: Czy kosztem uzyskania przychodów z tytułu przedmiotowej transakcji, będzie wartość przedsiębiorstwa spółki cywilnej wynikająca z prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także ewidencji wyposażenia, ustalonej na dzień objęcia udziałów, bez uwzględnienia należności z zobowiązań przeniesionych w ramach przedsiębiorstwa spółki cywilnej na skutek spółki z o.o.? Zdaniem podatnika, przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów z tytułu przedmiotowej transakcji nie należy uwzględniać należności i zobowiązań przeniesionych w ramach przedsiębiorstwa spółki cywilnej. Organ podatkowy nie podzielił stanowiska podatnika i stwierdził, że do wartości przedsiębiorstwa należy również wliczyć wartość tych należności i zobowiązań. Zdaniem organu, trudno bowiem mówić o przedsiębiorstwie jako funkcjonalnej całości nie biorąc pod uwagę jego zobowiązań. Po wyczerpaniu toku instancyjnego podatnik złożył skargę do WSA, który uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podzielił stanowisko strony. Uznał, że wykładnia językowa przepisu art. 22 ust. 1f pkt. 2 u.p.d.o.f. nie budzi żadnych wątpliwości. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że koszt uzyskania przychodów w sytuacji zbycia udziałów objętych wkładem niepieniężnym ustala się w wysokości wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa określonej na dzień objęcia tych udziałów. Ustawodawca zawarł w tym przepisie wyraźne wskazówki co do sposobu ustalenia wartości przedsiębiorstwa. Sąd uściślił dodatkowo, że przez księgi przedsiębiorstwa należy rozumieć prawidłowo prowadzone księgi rachunkowe, do których prowadzenia zobowiązuje podatników art. 9 ust. 1 u.p.d.o.p. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 6 kwietnia 2011 r., I SA/Gd 102/11) INTERPRETACJA TYGODNIA Czy wynagrodzenie za szczególną ekspozycją towarów spółki przez kontrahentów może być kosztem podatkowym? Wydatek z tytułu wynagrodzenia ponoszony przez spółkę na rzecz kontrahentów w zamian za szczególną ekspozycję jej towarów w należących do nich obiektach, może stanowić dla spółki koszt uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 w zw. z art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p. Sprawa dotyczyła spółki, która zwierała z sieciami handlowymi umowy przewidujące nadzwyczajną ekspozycję sprzedanych już kontrahentom towarów w najbardziej wyeksponowanych miejscach hal sklepowych, tzn. specjalnych regałach i wyspach. Spółka planowała rozszerzyć tę strategię marketingową poprzez ponoszenie opłat z tytułu nadzwyczajnego eksponowania jej wyrobów przez kontrahentów będących ich bezpośrednimi

3 PwC Nr 14, 26 kwietnia 2011 Strona 3 odbiorcami, oraz przez tych, którzy nie nabywają towarów bezpośrednio od spółki, niemniej posiadają je w swojej ofercie handlowej. W obu przypadkach świadczenie kontrahenta miało polegać na zapewnieniu klientom maksymalnej dostępności produktów spółki, głównie poprzez ich ekspozycję w najbardziej widocznych i uczęszczanych miejscach sklepów. Wysokość opłat uiszczanych przez spółkę miała być przedmiotem odrębnych umów. W związku z powyższym, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy przedmiotowe opłaty półkowe, ponoszone na rzecz kontrahentów bezpośrednio, jak i pośrednio nabywających towary spółki, będą stanowiły dla niej koszt podatkowy, potrącalny w momencie poniesienia? Spółka podniosła, że przyjęta przez nią strategia marketingowa, której częścią są przedmiotowe opłaty, ma na celu zwiększenie popytu na jej wyroby. Zdaniem spółki uzasadnia to zaliczenie ponoszonych wydatków w poczet kosztów podatkowych. Podkreśliła ona, że w szczególności w sprawie nie znajdzie zastosowania art. 16 ust 1 pkt 66 u.p.d.o.p., wyłączający z kosztów wydatki wynikające z czynności niemogących być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Na uzasadnienie tej tezy spółka powołała regulacje ustawy o zwalczaniu nieuczciwej konkurencji, wskazując, że czynem noszącym jej znamiona jest m.in. utrudnianie innym przedsiębiorcom dostępu do rynku, w szczególności przez pobieranie innych niż marża handlowa opłat za przyjęcie towaru do sprzedaży, a umowa naruszająca postanowienia tej ustawy, dotknięta jest nieważnością. Czynem nieuczciwej konkurencji z zakresu utrudniania dostępu do rynku jest pobieranie innych niż marża handlowa opłat za przyjęcie towaru do sprzedaży, Zdaniem spółki, od przypadku tego odróżnić należy sytuację, w której strony związane umową sprzedaży (zawartą w wykonaniu postanowień umowy ramowej) zawierają kolejną umowę, której celem jest możliwość zajęcia atrakcyjnej z punktu widzenia marketingu powierzchni handlowej i możliwość korzystnego wyeksponowania towaru na terenie należącym do kontrahenta spółki. Wprawdzie podejmuje on działania dotyczące własnego już towaru, ale działa także w interesie spółki. Dyrektor Izby Skarbowej uznał stanowisko spółki za prawidłowe. Dokonując analizy stanu faktycznego i prawnego sprawy, organ doszedł do wniosku, iż wydatek z tytułu przedmiotowego wynagrodzenia może stanowić dla spółki koszt uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 w zw. z art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p. z 1 marca 2011 r., ILPB3/ /10-3/KS)

4 PwC Nr 14, 26 kwietnia 2011 Strona 4 LEGISLACJA Projekt z 1 kwietnia 2011 r. ustawy o zmianie ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników oraz o zmianie innych ustaw Projekt został przyjęty przez Radę Ministrów 19 kwietnia 2011 r. i skierowany do Sejmu Główne założenia - Od 1 stycznia 2013 r. zostanie zlikwidowany obowiązek posiadania NIP dla osób fizycznych objętych rejestrem PESEL nie prowadzących działalności gospodarczej lub nie będących zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT; - Od 1 lipca 2011 r. osoby fizyczne w kontaktach z administracją podatkową będą mogły posługiwać się numerem PESEL; - Od 1 stycznia 2012 r. przewidziano zniesienie obowiązku dokonywania zgłoszenia identyfikacyjnego (w zakresie aktualizacji danych) do urzędu skarbowego przez osoby fizyczne; - Od 1 lipca 2011 r. firmom, które nadal będą musiały posiadać NIP, będzie on nadawany od razu, a nie w drodze decyzji administracyjnej; - Od 1 lipca 2011 r. ruszy Centralny Rejestr Podmiotów Krajowa Ewidencja Podatników (CRP KEP), którego działalność skróci obieg informacji w urzędach skarbowych i przyspieszy obsługę podatników. EXPRESS SĄDOWY NSA wydał wyrok w sprawie spółki Magoora odliczenie VAT od paliw Naruszenie zasady stałości nie oznacza automatycznie, że nie obowiązują żadne ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego od samochodów wykorzystywanych w działalności gospodarczej i paliwa do nich. (Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 kwietnia 2011 r., I FSK 1099/09) Aport nieruchomości nie wpływa na obowiązek korekty VAT Brak prawa do odliczenia VAT od nieruchomości wniesionej aportem jest niezgodne z art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym organy nie mogą domagać się korekty deklaracji podatkowej. W takim przypadku bezpośrednie zastosowanie znajdą przepisy Dyrektywy. (Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 kwietnia 2011 r., I FSK 646/10)

5 PwC Nr 14, 26 kwietnia 2011 Strona 5 Straty z tytułu niepełnej amortyzacji inwestycji w obcych środkach trwałych a koszty podatkowe Straty poniesione w wyniku niepełnej amortyzacji środków trwałych, powstałych na skutek likwidacji części ośrodków prowadzenia działalności gospodarczej, która nie jest związana ze zmianą jej profilu (a zatem - wolą podatnika), lecz wynika z niezależnej od niego zmiany przepisów prawnych - można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 12 kwietnia 2011 r., III SA/Wa 2071/10). Wpływ rozpoczęcia procesu likwidacji na sytuację prawnopodatkową likwidowanego podmiotu Rozpoczęcie procesu likwidacji spółki nie wpływa na podatkową sytuację podmiotu likwidowanego, w szczególności nie można uznać że czynności dokonywane przez spółkę w trakcie likwidacji nie są związane z prowadzonym przedsiębiorstwem. A zatem nieodpłatne przekazanie w wyniku likwidacji przez spółkę jedynemu udziałowcowi nakładów inwestycyjnych nie podlega opodatkowaniu, bowiem czynność ta związana jest z prowadzeniem działalności gospodarczej, która do momentu zakończenia procesu likwidacji nadal istnieje. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 14 kwietnia 2011 r., III SA/Wa 2092/10) Remont budynku a preferencyjna stawka podatku od nieruchomości Przeprowadzenie remontów w budynkach nie oznacza pozbawienia ich związku z działalnością gospodarczą w szerokim znaczeniu. Adaptacja budynków do prowadzenia zamierzonej w przyszłości działalności gospodarczej stanowi jeden z wyznaczników jej prowadzenia. Nieodpowiedni stan techniczny budynków nie dyskwalifikuje ich w ogóle pod względem prowadzenia działalności gospodarczej, lecz jedynie ogranicza wysokość uzyskiwanych z tych budynków bezpośrednio dochodów w danym roku podatkowym. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 16 marca 2011 r., I SA/Gl 1278/10)

6 PwC Nr 14, 26 kwietnia 2011 Strona 6 EXPRESS SKARBOWY Wydatki poniesione w związku z uczestnictwem w przetargach a koszty podatkowe Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, w myśl art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., wydatki poniesione w związku z przygotowaniem się i uczestnictwem w procedurach przetargowych niezależnie od wyniku tych przetargów. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 marca 2011 r., IPPB5/ /11-3/RS) Prawo do odliczenia VAT w związku z wykupem przedmiotu leasingu Skoro wykup samochodu osobowego, będącego przedmiotem leasingu jest odrębną czynnością dostawą towaru nie związaną z samą umową leasingu, to od tej czynności będzie spółce przysługiwało prawo do odliczenia 60% kwoty podatku należnego, nie więcej niż zł wynikającej z faktury zakupu przedmiotowego pojazdu. z 11 kwietnia 2011 r., ILPP2/443-29/11-4/MR) VAT od usług świadczonych przez cash pool leadera Usługi zarządzania płynnością finansową świadczone przez cash pool lidera, polegające na pozyskiwaniu depozytów środków pieniężnych od uczestników struktury cash poolingu oraz na ewentualnym finansowaniu zewnętrznym, lokowaniu nadwyżek oraz zapewnianiu im krótko - lub średnio-okresowego finansowania, mieszczą się w katalogu usług zwolnionych z VAT. z 6 kwietnia 2011 r. ILPP4/ /11-4/ISN) Stawka VAT dla usług montażu i konserwacji systemów alarmowych Usługi montażu i konserwacji systemów alarmowych wykonywane w obiektach budownictwa społecznego oraz budownictwa mieszkaniowego wykonywane przez spółkę, podlegają opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%. z 6 kwietnia 2011 r., ILPP4/443-42/11-2/ISN)

7 PwC Nr 14, 26 kwietnia 2011 Strona 7 Wniesienie aportem środka trwałego do spółki córki a korekta podatku naliczonego Pomimo faktu, że przepisy polskie zawierały zwolnienie od podatku VAT dla czynności aportu, z uwagi na to, że na gruncie przepisów Dyrektywy 2006/112/WE czynności te podlegają opodatkowaniu, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług wynikających z wniesienia aportu. z 6 kwietnia 2011 r., ILPP4ILPP1/ /08/11-S/AK) Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Nazwy PwC oraz PricewaterhouseCoopers odnoszą się do firm wchodzących w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.