NAJSZYBSZY SPOSÓB NA BEZBŁĘDNE ROZLICZANIE VAT. Przedsiębiorca może optymalizować zwrot nadwyżki VAT. Temat miesiąca. Odpowiedzi ekspertów

Telefoniczne pogotowie księgowe Archiwum online Pytanie do eksperta E-wydanie publikacji Serwis e-mailowy Maj 2015 nr 10 (79) ISSN 2391-4130 NAJSZYBSZY SPOSÓB NA BEZBŁĘDNE ROZLICZANIE Przedsiębiorca może optymalizować zwrot nadwyżki Występująca w danym okresie rozliczeniowym nadwyżka naliczonego nad należnym daje różne możliwości jej rozdysponowania. W zależności od potrzeb, podatnik może zażądać jej zwrotu bezpośredniego, przenieść ją do rozliczenia w następnym okresie albo pokryć nią inne zobowiązania. 25 Naprawa firmowego samochodu za granicą to import usług 49 Wszyscy wspólnicy płacą za spółkę cywilną 51 Można nie wliczać wartości opakowań z kaucją do wartości towaru 54 Dostawa betonu z wylaniem może być jedną usługą, opodatkowaną jedną stawką 57 Ulga na złe długi może zmniejszyć obciążenia podatkowe 37 Za wady objęte gwarancją przedsiębiorca odpowiada też po zamknięciu firmy 40 Podatnik rozliczający kasowo odlicza podatek po zapłacie 11 Śniadanie podawane przez hotel to część usługi zakwaterowania 12 Firma odliczy naliczony przy zakupie przed rejestracją w charakterze podatnika 14 Darowizna samochodu dla OPP może być rozliczona na dwa sposoby 20 Usługa restauracyjna to czynność kompleksowa podlegająca jednej stawce Serwowanie posiłków w lokalu przy zapewnieniu odpowiedniej infrastruktury i dodatkowych czynności to usługa złożona. Podlega ona jednolitemu opodatkowaniu. Tak uznał dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej nr IBPP2/443-1038/14/WN. str. 3 Nie ma preferencyjnego na e-booki Obniżona stawka podatku od towarów i usług na książki elektroniczne jest niezgodna z unijnym prawem. Tak orzekł Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 5 marca 2015 r. wydanym w połączonych sprawach o sygn. akt C-502/13 i C-479/13. str. 5 Ewidencja przebiegu pojazdu nie może budzić wątpliwości Przedsiębiorca, który wykorzystuje pojazdy wyłącznie w prowadzonym biznesie, musi to potwierdzić m.in. ewidencją przebiegu pojazdu. Powinna być na tyle klarowna i czytelna, aby nie budziła żadnych wątpliwości, co leży w interesie podatnika. To wnioski z wyroku WSA w Rzeszowie z 3 lutego 2015 r. (sygn. akt I SA/Rz 1073/14). str. 5 Zakupy przy użyciu kart paliwowych są ryzykowne podatkowo Przedsiębiorcy chętnie korzystają z kart paliwowych. Dzięki nim mają możliwość odroczenia terminów płatności za kupowane bezgotówkowo paliwo oraz inne towary czy usługi na stacjach benzynowych, honorujących tego rodzaju karty. Problemy rodzi natomiast ocena skutków tego rodzaju transakcji w zakresie. str. 37

Od redakcji Szanowny Czytelniku! Senatorowie zgłosili 10 poprawek do uchwalonej 20 lutego 2015 r. nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług. Nowela wejdzie w życie 1 lipca 2015 r. Najważniejsza z poprawek Senatu zakłada, że sprzedawca nie będzie obowiązany do rozliczenia podatku w transakcji obejmującej odwrotne obciążenie podatkiem telefonów komórkowych i tabletów także w sytuacji, gdy nieprawidłowe zastosowanie mechanizmu odwrotnego było wynikiem nieuczciwych działań nabywcy. Kolejna poprawka rozszerza katalog towarów objętych mechanizmem odwrotnego na półprodukty z metali nieżelaznych aluminium, ołowiu i cynku nieobrobione plastycznie. Oznacza to, że znowu zwiększy się zakres podmiotowy zobowiązanych do zapłaty podatku. Przypominam, że nasi Czytelnicy mają wpływ na zakres poruszanych w magazynie zagadnień. Propozycje tematów można przesyłać na adres rkucinski@wip.pl. Z poważaniem Rafał Kuciński redaktor naczelny magazynu Doradca PS Zapraszamy do skorzystania z telefonicznego dyżuru eksperta. Najbliższe konsultacje odbędą się 6, 13, 20 i 27 maja 2015 r. pod numerem 22 318 07 36. RADA KONSULTANTÓW Nad jakością merytoryczną zamieszczanych w miesięczniku tekstów czuwa Rada Konsultantów w składzie: ADAM BARTOSIEWICZ Doradca podatkowy. Radca prawny. Doktor nauk prawnych specjalizujący się w prawie podatkowym polskim i wspólnotowym. Wspólnik EOL sp. z o.o. sp. k. Kancelaria Doradztwa Podatkowego. JAKUB RYCHLIK Doradca podatkowy (nr wpisu 11549), prawnik. Wiele lat poświęcił na pracę w państwowych organach podatkowych. MAREK WOJDA Doradca podatkowy. Specjalizuje się w podatku. W swojej karierze współpracował z PricewaterhouseCoopers oraz Baker & McKenzie. Reprezentował podatników w postępowaniach spornych dotyczących podatku, w tym przed sądami administracyjnymi. MARIAN SZAŁUCKI Doradca podatkowy od 1997 roku. Związany z prawem podatkowym od 1992 roku. Prowadzi kancelarię doradztwa podatkowego od początku obowiązywania ustawy o doradztwie podatkowym, czyli od 1997 roku. TOMASZ KRYWAN Doradca podatkowy (nr wpisu 11058). Specjalista w zakresie prawa podatkowego, w tym. PAKIET BEZPŁATNYCH USŁUG DODATKOWYCH: NASI EKSPERCI SĄ DO PAŃSTWA DYSPOZYCJI Telefoniczny dyżur eksperta i podatki dochodowe (co środę) Elektroniczna wersja publikacji na www.serwisvat.wip.pl na indywidualne pytania (e-mail) Serwis e-mailowy E-doradca. Podatki i Rachunkowość Zamówienia na prenumeratę proszę kierować e-mailowo: cok@wip.pl lub telefonicznie: 22 518 29 29

Spis treści 1 ORZECZENIA I INTERPRETACJE Usługa restauracyjna to czynność kompleksowa podlegająca jednej stawce... 3 Nie ma preferencyjnego na e-booki... 5 Ewidencja przebiegu pojazdu nie może budzić wątpliwości... 5 RELACJA Z DYŻURU EKSPERTA... 7 ODPOWIEDZI EKSPERTÓW Podatnik rozliczający kasowo odlicza podatek po zapłacie... 11 Śniadanie podawane przez hotel to część usługi zakwaterowania... 12 Firma odliczy naliczony przy zakupie przed rejestracją w charakterze podatnika... 14 Rozliczenia małżonków prowadzących odrębne firmy... 16 Odliczenie od wydatków eksploatacyjnych na auto wykorzystywane do celów mieszanych jest ograniczone... 17 Przekazanie licencji przez jednostkę samorządu terytorialnego bez zwolnienia z... 19 Darowizna samochodu dla OPP może być rozliczona na dwa sposoby... 20 Sprzedając używane auto, można zastosować opodatkowanie marży... 22 Stowarzyszenie nienastawione na zyski podlega zwolnieniu z... 23 KOMENTARZ MIESIĄCA Przedsiębiorca może optymalizować zwrot nadwyżki... 25 Podatnik ma 4 sposoby rozdysponowania nadwyżki... 25 Bezpośrednim zwrotem można zabezpieczyć kredyt... 26 Podatnik może przyspieszyć zwrot... 27 Kompensata pozwala na przyspieszony zwrot... 28 Można żądać zwrotu jedynie części nadwyżki... 29 Złożenie zabezpieczenia majątkowego przyspieszy zwrot... 29 Korekta deklaracji wpływa na termin zwrotu... 30 Podatnik ma wpływ na termin odliczenia naliczonego... 31 Kwartalne rozliczanie nie dla wszystkich jest korzystne... 32 Mały podatnik... 33 Mały podatnik rozliczający się kasowo... 33 Nadwyżkę można zaliczyć na poczet innych zobowiązań podatkowych... 34 ROZLICZANIE Zakupy przy użyciu kart paliwowych ryzykowne podatkowo... 37 PODSTAWA OPODATKOWANIA Za wady objęte gwarancją przedsiębiorca odpowiada też po zamknięciu firmy... 40 Ulga na złe długi może zmniejszyć obciążenia podatkowe... 43 W BRANŻACH Naprawa samochodu za granicą to import usług... 49 Spółka cywilna jest podatnikiem... 51 Można nie wliczać wartości opakowań z kaucją do wartości towaru... 53 Dostawa betonu z wylaniem może być jedną usługą, opodatkowaną jedną stawką... 56 Tylko podatnik podatku od gier jest zwolniony z przy sprzedaży losów na loterię... 58 Indeks tematyczny... 60 www.serwisvat.wip.pl

2 Przegląd aktualności ORZECZENIA I INTERPRETACJE Właścicielowi biura architektonicznego przysługuje prawo do niższej stawki podatku, nawet gdy wykonuje on projekt przy pomocy pracowników orzekł WSA w Warszawie w wyroku z 12 lutego 2015 r., sygn. akt III SA/Wa 2198/14. Oddział zagranicznej firmy nie uniknie podatku, nawet jeśli tylko wydzierżawi zaplecze techniczne i podnajmie kadrę orzekł NSA w wyroku z 16 lutego 2015 r., sygn. akt I FSK 2004/13. Prezes zarządu nie uniknie odpowiedzialności za długi podatkowe, zasłaniając się tym, że nie wiedział o wystawianiu pustych faktur i firmanctwie wynika z wyroku NSA wydanego w połączonych sprawach o sygn. akt I FSK 1835/13 i I FSK 1915/13. Fiskus nie może odmawiać preferencji w tylko z tego powodu, że badania zdrowotne wykonała firma spoza Polski uznał WSA we Wrocławiu w wyroku z 30 stycznia 2015 r., sygn. akt I SA/Wr 2354/14. Zwolnienie z usług świadczonych przez spółdzielnie jest zgodne z unijną dyrektywą, w związku z tym nie mają one szans na odliczenie podatku naliczonego wynika z wyroku NSA z 19 lutego 2015 r., sygn. akt I FSK 199/14, I FSK 200/14. Obowiązek podatkowy w usługach turystycznych powstaje dopiero po powrocie uczestników z wyjazdu tak orzekł WSA w Opolu w wyroku z 17 grudnia 2014 r., sygn. akt I SA/Op 607/14. Jeżeli wykorzystywanie nieruchomości (najem czy dzierżawa) ma charakter ciągły i zarobkowy, to takie czynności należy uznać za prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o. Tak orzekł NSA w wyroku z 18 grudnia 2014 r., sygn. akt I FSK 1991/13. Samochodów osobowych wykorzystywanych przez spółkę w prowadzonej działalności gospodarczej i dodatkowo odpłatnie udostępnianych pracownikom nie można zakwalifikować jako służących wyłącznie do firmowych celów. Tak wynika z interpretacji dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 23 grudnia 2014 r., nr IPTPP4/443-672/14-5/BM. Maj 2015

3 Usługa restauracyjna to czynność kompleksowa podlegająca jednej stawce Serwowanie posiłków w lokalu przy zapewnieniu odpowiedniej infrastruktury i dodatkowych czynności to usługa złożona. Podlega ona jednolitemu opodatkowaniu. Tak uznał dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej nr IBPP2/443-1038/14/WN. Dostawa produktów żywnościowych (m.in. dania gotowe, przekąski, napoje czy alkohole do spożycia na miejscu w lokalu), połączona z wykonaniem czynności dodatkowych może stanowić świadczenie złożone. Czynności dodatkowe służące konsumpcji produktów w lokalu są elementami charakterystycznymi dla typowej usługi restauracyjnej. W takiej sytuacji mamy do czynienia z usługą złożoną, charakteryzującą działalność restauracyjną (gastronomiczną) związaną z wyżywieniem, jaką jest serwowanie posiłków w lokalu przy zapewnieniu odpowiedniej infrastruktury. W rozpatrywanej sprawie chodziło o przedsiębiorcę zarządzającego lokalami, w których oferuje do spożycia różnego rodzaju produkty żywnościowe. Są one przygotowywane i podawane w tych lokalach. W ofercie znajdują się m.in. dania gotowe, przekąski, napoje zimne, napoje gorące i alkohole. Wątpliwości dotyczyły m.in. tego, czy w świetle art. 6 ust. 1 unijnego rozporządzenia wykonawczego świadczenie obejmujące wydanie produktu żywnościowego wraz z wykonaniem czynności dodatkowych na rzecz klienta stanowi świadczenie usług restauracyjnych. Organ podatkowy uznał takie zdarzenie za czynność kompleksową (złożoną). Fiskus przypomniał, że usługa restauracyjna to dostarczenie towarów spożywczych wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi. Usługa restauracyjna (związana z wyżywieniem) obejmująca dostawę produktu w całości podlega opodatkowaniu 8% stawką. Natomiast w sytuacji, gdy usługa ta obejmuje dostawę produktu żywnościowego lub napoju wymienionego w pozycji 7 załącznika nr 1 do rozporządzenia wykonawczego do ustawy o w całości jest opodatkowana stawką podstawową 23%. Analizując tę kwestię, trzeba mieć na uwadze, iż zarówno regulacje unijne, jak i polska ustawa o rozdzielają dwie zasadnicze kategorie zdarzeń podlegających podatkowi dostawę towarów i świadczenie usług. Tymczasem praktyka gospodarcza pokazała, że taki podział jest wadliwy nie uwzględnia bowiem sytuacji, w których obydwa te zdarzenia występują nie tylko jednocześnie, ale i łącznie. Co istotne prawo krajowe nie przewiduje nawet przepisów kolizyjnych, pozwalających na odpowiednie zastosowanie istniejących regulacji dotyczących towarów i usług oddzielnie. Występuje zatem luka w przepisach dotyczących tego rodzaju świadczeń złożonych. Wypełniło ją oczywiście orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE (TSUE). Wdzięcznym polem do rozważań nad świadczeniami złożonymi są usługi gastronomiczne, czyli www.serwisvat.wip.pl

4 połączenie usługi polegającej na obsłudze z dostawą towarów żywnościowych (posiłków). Praktyczne implikacje złożonego charakteru usług gastronomicznych są o tyle istotne, że wiążą się z problematyką stosowania do żywności i żywienia stawek obniżonych, podatnicy są zatem zainteresowani traktowaniem wykonywanych usług jako kompleksowych i złożonych. Przyjmuje się zatem za TSUE (np. wyrok z 27 października 2005 r. w sprawie o sygn. akt C-41/04), że jeżeli przynajmniej dwa świadczenia są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te czynności stanowią jedno świadczenie do celów. Takie rozwiązanie, w odniesieniu jednak tylko do usług restauracyjnych i cateringowych, znajduje uzasadnienie w art. 6 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego. W usługach tych nad dostawą towarów powinna przeważać jednak strona usługowa. Jednak nawet w tak oczywistym przypadku świadczenia kompleksowego mogą wystąpić elementy, które z zakresu świadczenia złożonego będą wyłączone. Sytuacja taka będzie miała miejsce wtedy, gdy dostawa towarów opodatkowana jest stawką obniżoną. Wówczas, tak jak wskazano w interpretacji ministra finansów z 14 kwietnia 2014 r., nr IPPP1/443-150/14-2/JL, usługa restauracyjna może być opodatkowane obniżoną stawką z wyłączeniem tej części, która odpowiada wartości sprzedaży produktu opodatkowanego według podstawowej stawki. Nawet fiskus w wydawanych interpretacjach zajmuje rozbieżne stanowiska co do tej kwestii. W efekcie podatnicy, którzy wykonują usługę złożoną, której części składowe opodatkowane są różnymi stawkami, powinni ubiegać się o indywidualne interpretacje. Należałoby jednak w tym przypadku apelować nie tyle o zapewnienie jednolitej linii interpretacyjnej do ministra finansów, co o interwencję prawodawcy unijnego i jasne uregulowanie świadczeń kompleksowych w dyrektywie w sprawie. Należy jednak pamiętać, że przedsiębiorca sprzedający kompleksową (złożoną) usługę związaną z wyżywieniem opodatkowuje ją jednolitą stawką. Podstawę ustala się na podstawie wszystkiego, co stanowi zapłatę. PODSTAWA PRAWNA: Art. 6 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (wersja przekształcona) (Dz. Urz. UE L z 2011 r. nr 77/1). Poz. 7 załącznika nr 1 do rozporządzenia ministra finansów z 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz.U. z 2013 r. poz. 1719). Krzysztof Klimek, konsultant podatkowy Maj 2015

5 Nie ma preferencyjnego na e-booki Obniżona stawka podatku od towarów i usług na książki elektroniczne jest niezgodna z unijnym prawem. Tak orzekł Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 5 marca 2015 r. wydanym w połączonych sprawach o sygn. akt C-502/13 i C-479/13. Sprawa dotyczyła zakupu elektronicznych książek, pobieranych za pośrednictwem Internetu, które można czytać np. na smartfonach czy czytnikach cyfrowych. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) stwierdził, że niższy ma zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia usług, o których mowa w załączniku III do dyrektywy. Załącznik ten wymienia między innymi dostarczanie książek na wszystkich nośnikach fizycznych. Zdaniem Trybunału obniżona stawka ma zastosowanie do czynności polegającej na dostawie książki znajdującej się na nośniku fizycznym. Trybunał przypomniał, że dyrektywa wyłącza jakąkolwiek możliwość zastosowania obniżonej stawki do usług świadczonych drogą elektroniczną. Według TSUE dostawa książek elektronicznych stanowi taką właśnie usługę. Trybunał odrzucił argument, zgodnie z którym dostawa książek elektronicznych stanowi dostawę towarów (a nie świadczenie usług). Wyrok ten zapadł po skardze Komisji Europejskiej, która zarzuciła Francji i Luksemburgowi naruszenie dyrektywy w sprawie (2006/112/WE). Od kilku lat bowiem te kraje stosowały obniżone stawki podatku od wartości dodanej (od 2012 we Francji 5,5%, w Luksemburgu 3%). Wyrok Trybunału to zła wiadomość zarówno dla wszystkich europejskich wydawców, jak i niestety czytelników. Sylwia Maliszewska specjalista podatkowy Ewidencja przebiegu pojazdu nie może budzić wątpliwości Przedsiębiorca, który wykorzystuje pojazdy wyłącznie w prowadzonym biznesie, musi to potwierdzić m.in. ewidencją przebiegu pojazdu. Powinna być na tyle klarowna i czytelna, aby nie budziła żadnych wątpliwości, co leży w interesie podatnika. To wnioski z wyroku WSA w Rzeszowie z 3 lutego 2015 r. (sygn. akt I SA/Rz 1073/14). W rozpatrywanej sprawie chodziło o spółkę, która w ramach działalności gospodarczej zamierza używać samochody wyłącznie w prowadzonym biznesie. Niektóre z tych pojazdów w ciągu jednego dnia będą pokonywały bardzo krótkie odległości, np. przejazd do sklepu w celu zakupu materiałów biurowych, przejazd do urzędu czy na pocztę. Każde auto będzie wykonywało nawet www.serwisvat.wip.pl

6 po kilkadziesiąt tego typu przejazdów w ciągu dnia, a powrót nastąpi dopiero pod koniec dnia. Przedsiębiorstwo zwróciło się do ministra finansów z pytaniem, czy ewidencję przebiegu pojazdu określoną w art. 86a ust. 7 ustawy o będzie można uznać za prowadzoną prawidłowo, jeżeli dla samochodu wykonującego wiele krótkich przejazdów dziennie w ewidencji zostanie wprowadzony jeden wpis obejmujący opis trasy oznaczonej miejscowością wyjazdu i powrotu (oznaczony np. K-K ), łączny cel wyjazdu oraz pozostałe dane określone w art. 86a ust. 7 pkt 4 ustawy o. Ewidencja musi być szczegółowa Organ podatkowy wyjaśnił, że zapis dotyczący opisu trasy i celu wyjazdu powinien być na tyle szczegółowy, aby zapewnić rzetelność prowadzonej ewidencji. Konieczne jest więc odrębne wpisywanie każdej trasy przejazdu przez oznaczenie celu wyjazdu oraz opisu trasy wyjazdu (np. po wskazanie adresu sklepu, urzędu czy poczty) z uwzględnieniem pozostałych elementów określonych w art. 86a ust. 7 ustawy o. Trasa musi zawierać dokładne adresy Podatnik nie zgodził się z argumentacją fiskusa i sprawa znalazła finał sądzie. Ten przyznał rację organom podatkowym. Jego zdaniem zapis K-K w rubryce opisu trasy jest zbyt enigmatyczny, aby spełniał oczekiwania ustawodawcy co do klarowności i rzetelności ewidencji przebiegu pojazdu. Przy takim zapisie (jaki chciała wprowadzić spółka), nawet przy uwzględnieniu pozostałych rubryk ewidencji, tj. daty wyjazdu, celu wyjazdu, nawet łącznego, oraz liczby przejechanych kilometrów, nie sposób ustalić, czy rzeczywiście realizowany był wyłącznie cel, z którym ustawa o wiąże prawo do pełnego odliczenia. Prawidłowy opis trasy powinien w takim wypadku zawierać adresy miejsc (sklepu, urzędu, poczty itp.), do których udawał się pojazd spółki. W rubryce dotyczącej opisu trasy (skąd dokąd) powinien się znaleźć dokładny opis ze wskazaniem adresów punktów pośrednich, np. poczty, sklepów czy urzędów. W rubryce cel wyjazdu powinien być wskazany każdy powiązany z tymi punktami pośrednimi powód wyjazdu. W sytuacji gdy samochód podatnika od wyjazdu z siedziby spółki do momentu powrotu do niej odwiedza np. kilku lub kilkunastu odbiorców, możliwe jest dokonanie jednego wpisu w ewidencji przebiegu pojazdu. Taki sposób postąpienia stanowi minimalne obciążenie podatnika, a z drugiej strony jest to wystarczające do osiągnięcia celów, dla których prawodawca ustanowił obowiązek prowadzenia takiej ewidencji. PODSTAWA PRAWNA: Art. 86a ust. 7 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). Jan Kolski specjalista podatkowy Maj 2015

Relacja z dyżuru 7 Telefoniczny dyżur eksperta Przypominamy, że w każdą środę w godz. 11.00 13.00 redakcyjni eksperci odpowiadają na pytania i problemy Czytelników związane z rachunkowością i podatkami. Poniżej zamieszczamy relację z dyżuru. Na pytania odpowiada Bogdan Świąder prawnik, od 2007 roku licencjonowany doradca podatkowy, wieloletni pracownik organów podatkowych, w których zajmował się podatkami dochodowymi,, kontrolą oraz sprawami karnymi skarbowymi. Czytelnik: Podatnik bez, będący na książce przychodów i rozchodów od marca 2014 roku, prowadzi usługi remontowo-stolarskie dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Przekroczył obrót 20.000 zł, ale ponieważ miał tylko 5 klientów i wystawił 6 faktur, to nie musiał kupować kasy fiskalnej. Od 2015 roku nie ma już tej pozycji zwolnienia, ale w załączniku do rozporządzenia jest poz. 38, która mówi, że jeśli wszystkie należności przejdą przez konto bankowe, to podatnik będzie zwolniony z kasy fiskalnej bez względu na wielkość sprzedaży. W 2014 roku płatności nie przechodziły przez bank. Od kiedy podatnik musi mieć kasę fiskalną? Bogdan Świąder: Podatnicy, którzy w zeszłym roku podatkowym przekroczyli próg sprzedaży na rzecz osób fizycznych oraz rolników ryczałtowych w wysokości 20.000 zł, zobowiązani są do prowadzenia ewidencji przy użyciu kasy fiskalnej ( 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień). Nie ma przy tym znaczenia, że fakturowali w zeszłym roku sprzedaż. Musieliby bowiem realizować tę przesłankę zwolnienia w roku bieżącym, tymczasem w rozporządzeniu w sprawie zwolnień obowiązującym w bieżącym roku zwolnienie takie nie zostało przewidziane. Niezbędne zatem będzie, z uwagi na przekroczenie limitu 20.000 zł w roku ubiegłym, nabycie kasy fiskalnej. Uchylić się można od tego obowiązku, jeżeli przynajmniej 80% obrotu z osobami fizycznymi (i rolnikami ryczałtowymi) będzie dokonywana przez rachunek bankowy (poz. 36 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień). Dodatkowo należy w KPiR odnotowywać dokonywane wpłaty przy odpowiadających im przychodach ( 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień). www.serwisvat.wip.pl

8 Relacja z dyżuru O ile zatem podatnik będzie prowadził operacje przez rachunek bankowy i ujmował wyciągi w KPiR, to nie będzie musiał założyć kasy fiskalnej. W przeciwnym przypadku powinien rozpocząć ewidencję obrotu po upływie dwóch miesięcy, licząc od końca półrocza, w którym udział procentowy obrotu był równy albo niższy niż 80% (czyli od września 5 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień). Czytelnik: Spółka prowadzi zakład opiekuńczo-rehabilitacyjny (opieka nad starszymi ludźmi i prowadzenie szkółki jeździeckiej w ramach rehabilitacji i rekreacji). Usługi te są sprzedawane też na zewnątrz i są zwolnione z. Czy w tym przypadku jest obowiązek prowadzenia kasy fiskalnej? Bogdan Świąder: Zgodnie z przepisami ustawy o zwalnia się z podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze. Nie wiem, czy macie Państwo status podmiotu leczniczego, czy też nie. Od tego może być uzależnione to, czy przysługuje Wam zwolnienie z podatku. Proszę przy tym zwrócić uwagę, że usługi szkółki jeździeckiej mogą być zwolnione z podatku, jeśli wykonywane są w ramach hipoterapii; jednakże jazdy konne dla rekreacji usługami zwolnionymi z podatku już nie są. Wasze usługi jako takie nie są zwolnione z obowiązku używania kasy rejestrującej. Dla tego rodzaju usług nie ma przewidzianego żadnego dedykowanego zwolnienia z kasy rejestrującej. Jedyną możliwością korzystania ze zwolnienia z kasy jest tzw. zwolnienie podmiotowe, czyli sytuacja, w której wysokość obrotów ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności nie przekracza 20.000 zł rocznie. Czytelnik: W 2008 roku kupiliśmy samochód osobowy na podstawie faktury -marża. Obecnie mamy zamiar sprzedać ten pojazd. Czy sprzedając go, trzeba zastosować w stawce 23%, czy też może stawkę zwolnioną? Bogdan Świąder: Sprzedając wskazany samochód, najprawdopodobniej należy zastosować stawkę 23%. Konieczność zapłaty podatku z tytułu jego dostawy można jednak wyłączyć, korzystając z procedury marży. Czytelnik: Spółka opłaca w 100% za pracowników składkę ubezpieczenia na życie (płatność co miesiąc). Otrzymuje na nie od ubezpieczyciela faktury bez stawki (zwolnienie). Składki te stanowią podstawę do podatku i składek ZUS pracowników. Czy i w jaki sposób ww. składka opłacona za pracowników powinna Maj 2015

Relacja z dyżuru 9 być wykazana w deklaracji? Czy będzie ona wchodzić do obrotu będącego podstawą wyliczenia proporcji? Bogdan Świąder: Deklaracja -7 nie zawiera w części dotyczącej zakupów pozycji, w której wykazalibyśmy zakupy ze stawką zwolnioną. Obejmuje natomiast rozliczanie proporcji. W tym wypadku jednak nie obejmujemy tego proporcją, bo nieodpłatne przekazanie pracownikom usługi zwolnionej, czyli niedającej prawa do odliczenia, nie jest opodatkowane zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o. No chyba że podatnik to z jakiegoś powodu opodatkowuje albo też przekazuje pracownikom odpłatnie na zasadzie refaktury ze stawką ZW. W tym ostatnim przypadku będzie to rzeczywiście zakup związany ze sprzedażą zwolnioną, a więc należałoby go ująć w proporcji. Czytelnik: W grudniu 2008 roku spółka kupiła używany samochód osobowy, od którego odliczono 60%. Został on zamortyzowany w ciągu 2,5 roku. W 2015 roku zamierzamy przekazać ten samochód w formie nieodpłatnej darowizny osobie fizycznej (pracownik firmy, dziecko współwłaściciela, prezesa). Czy spółka z o.o. może w świetle przepisów ustaw o PIT i dokonać takiej darowizny? Jakie to rodzi skutki podatkowe dla firmy i obdarowanego? Jak zaksięgować taką darowiznę? Bogdan Świąder: Z punktu widzenia przepisów podatkowych nie ma przeszkód, aby spółka z o.o. dokonała darowizny, o której mowa. Darowizna ta wywoła skutki w (u spółki) oraz w podatku od spadków darowizn (u obdarowanego). Darowizna nie wywoła natomiast skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych (ze względu na wyłączenie spod tym podatkiem przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn zob. art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT). Czytelnik: Jesteśmy uczelnią publiczną. Chcemy prowadzić m.in. kursy na wychowawcę kolonijnego, warsztaty np. dotyczące tworzenia biznesplanów, niemające charakteru doskonalenia zawodowego. Ich uczestnikami mają być zarówno studenci, jak i osoby z zewnątrz. Jaką powinniśmy zastosować stawkę na takie kursy? Bogdan Świąder: Z przepisów rozporządzenia wykonawczego dotyczącego zwolnień podatkowych wynika, że zwalnia się z podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy (tj. kształcenie na poziomie wyższym), świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Z tego przepisu wynika, że jakiekolwiek usługi kształcenia bez żadnych dodatkowych www.serwisvat.wip.pl

10 Relacja z dyżuru warunków są zwolnione z podatku od towarów i usług. Państwa kursy mają charakter usług kształcenia. W związku z tym korzystają one ze zwolnienia podatkowego, na podstawie przepisów wykonawczych. Czytelnik: Nasza spółka prowadzi działalność hotelarską. Posiadamy kantynę pracowniczą. Zdarzyło się, że sprzedaliśmy posiłki pracownikom firmy zewnętrznej (pracownicy remontujący pokoje hotelowe mogli przyjść do kantyny i zjeść obiad). Jaką stawką powinniśmy opodatkować taką sprzedaż? Czy na fakturze powinna być usługa gastronomiczna, czy sprzedaż posiłków? Bogdan Świąder: Z pytania wynika, że podajecie Państwo posiłki gotowe do spożycia na miejscu (w kantynie). Zapewniacie oprócz posiłku także miejsce do jego spożycia, nakrycie, posprzątanie po posiłku etc. Mając na uwadze orzecznictwo TSUE oraz regulacje zawarte w przepisach unijnego rozporządzenia wykonawczego, stwierdzić trzeba, że mamy tutaj do czynienia z usługą gastronomiczną (a nie sprzedażą posiłku gotowego). Taka usługa powinna być objęta stawką 8%. Trzeba pamiętać, że od 1 marca 2015 r. dokonując na rzecz osób nieprowadzących działalności takiej sprzedaży (usługi gastronomicznej) dla osób innych niż pracownicy, musicie Państwo mieć kasę rejestrującą, niezależnie od wysokości obrotów. Czytelnik: Spółka (podatnik ) świadczy usługi na rzecz kontrahenta niemieckiego (podatnik ), które są opodatkowane w Niemczech. Spółka wystawiła fakturę bez z dopiskiem, że zgodnie z art. 56 dyrektywy 2006/112/EC tego typu świadczenia opodatkowane są w Niemczech. Nie wpisano na fakturze zwrotu reverse charge. Czy należy to w jakiś sposób skorygować? Bogdan Świąder: Brak adnotacji reverse charge na takiej fakturze nie jest błędem. Może nim być natomiast brak wyrazów odwrotne obciążenie. Limity kwotowe obowiązujące w 2015 roku Wskaźniki Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych kwartalny Jednorazowy odpis amortyzacyjny Mały podatnik w Mały podatnik w podatku dochodowym Limit do prowadzenia ksiąg rachunkowych 626.880 zł 104.480 zł 209.000 zł 5.015.000 zł 188.000 zł 5.015.000 zł 5.010.600 zł Maj 2015

11 na pytania Nasi eksperci są do Twojej dyspozycji. Masz pytania i wątpliwości dotyczące rozliczeń? Napisz do nas na adres @wip.pl. Eksperci magazynu odpowiedzą na Twoje pytanie. Poniżej zamieszczamy wybrane odpowiedzi. Podatnik rozliczający kasowo odlicza podatek po zapłacie Spółka z o.o. od 2015 roku wybrała kasową metodę rozliczania się w. Proszę o wyjaśnienie, czy przy metodzie kasowej (rozliczenia kwartalne) fakturę zakupu wystawioną 1 stycznia 2015 r. (i zapłaconą w styczniu 2015 roku) mogę ująć w II kwartale 2015 roku? Od 1 stycznia 2014 r. prawo do odliczania podatku naliczonego powstaje w okresie rozliczeniowym powstania obowiązku podatkowego (u sprzedawcy), nie wcześniej jednak niż w okresie rozliczeniowym otrzymania faktury (zob. art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o ). Dodatkowy warunek obowiązuje małych podatników, którzy rozliczają metodą kasową, o której mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o. Jak bowiem stanowi art. 86 ust. 10e ustawy o, prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do nabytych przez małego podatnika towarów i usług, w okresie stosowania przez niego metody kasowej, powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonał zapłaty za te towary i usługi. A zatem u małych podatników rozliczających metodą kasową prawo do odliczania z faktur podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym wystąpi ostatnie z trzech zdarzeń: u sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usługi, mały podatnik korzystający z prawa do odliczenia otrzymał fakturę, podatnik dokonał zapłaty za nabyte towary lub usługi. Jak jednocześnie stanowi art. 86 ust. 11 ustawy o, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w art. 86 ust. 10, 10d i 10e ustawy o, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch www.serwisvat.wip.pl

12 następnych okresów rozliczeniowych. Przepis ten wprost odnosi się do art. 86 ust. 10e ustawy o, a zatem również mali podatnicy rozliczający metodą kasową mogą korzystać z opóźnienia odliczania z faktur zakupowych o jeden lub dwa okresy rozliczeniowe (czyli w ich przypadku kwartały). Nie ma zatem przeszkód, aby podatek naliczony z faktury otrzymanej i opłaconej przez spółkę z o.o. w styczniu 2015 roku został odliczony dopiero w II czy III kwartale 2015 roku (czemu towarzyszyłoby ujęcie tej faktury do celów dopiero w II czy III kwartale 2015 roku). PODSTAWA PRAWNA: Art. 86 ust. 10 11 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). Tomasz Krywan doradca podatkowy Śniadanie podawane przez hotel to część usługi zakwaterowania Jesteśmy spółką cywilną, prowadzimy m.in. hotel z restauracją. Mamy wątpliwości co do stosowanych stawek. Do usługi hotelowej wliczone jest śniadanie w formie bufetu, gdzie również podawane są kawa, herbata, soki i woda. Podczas imprez jest taka sama sytuacja. Czy należy wyszczególnić te napoje w stawce 23%? Czy w usłudze hotelowej może być wliczone śniadanie (nie jako usługa gastronomiczna, tylko hotelowa)? Jaka wówczas powinna być stawka na napoje? Usługa hotelowa i gastronomiczna są rozliczane w stawce o wysokości 8%. Świadczenie usług hotelarskich jest opodatkowane według obniżonej stawki 8% (zob. art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 163 załącznika nr 3 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o ). Nie jest jednak tak, że wszystkie usługi świadczone przez hotele są opodatkowane stawką 8%. Obniżona stawka 8% nie ma zastosowania do odrębnie opodatkowanych czynności towarzyszących tym usługom. Czynności takie opodatkowane są według stawek dla nich właściwych. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 9 marca 2012 r. (nr ITPP1/443-1619/11/DM): ( ) W przypadku zapewnianych dodatkowych świadczeń typu kolacja, wino czy też woda mineralna i kąpiel w wannie z hydromasażem, należy mówić o odrębnych świadczeniach, które mogą być wykonywane niezależnie Maj 2015

13 od wykonania usługi noclegowej ( ). Tym samym do całości sprzedawanych usług nie może mieć zastosowania obniżona 8% stawka. Nie dotyczy to jednak śniadań oferowanych przez hotele, gdyż z tytułu ich podawania nie dochodzi najczęściej do odrębnie opodatkowanych czynności. Jak bowiem czytamy w interpretacji indywidualnej dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 27 marca 2013 r. (nr IPPP1/443-139/13-2/IGo): ( ) Na każdy hotel (niezależnie od jego kategorii oznaczonej gwiazdkami) nałożony został wymóg podawania śniadań. Powoduje to, że śniadanie wraz z zakwaterowaniem w hotelu należy traktować jako jedną usługę zakwaterowania, o której mowa w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy i stosować dla tej usługi jedną stawkę w wysokości 8%. A zatem najczęściej fakt podawania śniadań nie wpływa na wysokość podatku z tytułu świadczenia usług hotelowych. Należy jednak zauważyć, że w niektórych hotelach śniadanie jest dodatkowo płatną opcją, z której goście nie muszą korzystać. Uważam, że w takich przypadkach w związku z podawaniem śniadań dochodzi do świadczenia odrębnie opodatkowanych usług, które niekoniecznie są objęte w całości stawką 8% (ze względu na wyłączenie stosowania stawki 8% do sprzedaży w ramach usług związanych z wyżywieniem niektórych napojów i towarów zob. 3 ust. 1 pkt 1 w zw. z poz. 7 załącznika nr 1 do rozporządzenia w sprawie obniżonych stawek ). Z treści pytania nie wynika jednak, aby chodziło o taką sytuację. Najprawdopodobniej spółka do świadczonych usług hotelowych wraz ze śniadaniem może w całości stosować obniżoną stawkę 8% (mimo że podczas śniadania podawana jest kawa, herbata i inne napoje). Inaczej ma się rzecz w przypadku organizowanych w hotelowej restauracji imprez. Organizacja we własnej restauracji różnego rodzaju imprez klasyfikowana jest bowiem na gruncie PKWiU jako świadczenie usług przygotowywania i podawania posiłków w restauracjach (PKWiU 56.10.11.0), a więc świadczenie usług związanych z wyżywieniem. Usługi związane z wyżywieniem korzystają zaś z obniżoną stawką 8%, z wyłączeniem jednak dokonywanej w ramach tych usług sprzedaży: 1) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, 2) napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%, 3) napojów, przy przygotowywaniu których jest wykorzystywany napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju, 4) napojów bezalkoholowych gazowanych, 5) wód mineralnych, www.serwisvat.wip.pl

14 6) innych towarów w stanie nieprzetworzonym opodatkowanych stawką 23% (zob. 3 ust. 1 pkt 1 w zw. z poz. 7 załącznika do rozporządzenia w sprawie obniżonych stawek ). Oznacza to, że w przypadku organizacji imprez w hotelowej restauracji najczęściej konieczne jest podzielenie (zapewne w drodze oszacowania) świadczonych usług na część opodatkowaną według stawki 8% oraz w części przypadającej na sprzedaż wymienionych napojów i towarów opodatkowaną według stawki podstawowej 23%. PODSTAWA PRAWNA: Art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 163 załącznika nr 3 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). 3 ust. 1 pkt 1 w zw. z poz. 7 załącznika do rozporządzenia ministra finansów z 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych stawek (Dz.U. z 2013 r. poz. 1719). Tomasz Krywan doradca podatkowy Firma odliczy naliczony przy zakupie przed rejestracją w charakterze podatnika Działalność gospodarcza spółki komandytowej została rozpoczęta 13 stycznia 2013 r. W styczniu 2014 roku spółka nabyła nieruchomość w celu odsprzedaży. Zakup nieruchomości został udokumentowany fakturą na kwotę 650.000 zł. Zgłoszenie -R zostało przez spółkę złożone dopiero 15 czerwca 2014 r. z deklaracją chęci bycia czynnym podatnikiem od III kwartału 2014 roku (złożenie pierwszej deklaracji). Faktura zakupu nieruchomości odnalazła się w sierpniu 2014 roku i pojawił się problem odliczenia z tej faktury do bezpośredniego zwrotu. Jak najbardziej prawidłowo należy zrobić korektę dotychczasowych rozliczeń, ewentualnie czy ująć tę pozycję w bieżących rozliczeniach, aby skutecznie odzyskać (o ile to jest teraz możliwe)? Jak stanowi art. 91 ust. 7 ustawy o, przepisy art. 91 ust. 1 6 ustawy o (a więc przepisy o dokonywaniu korekt podatku odliczonego) stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia albo Maj 2015

15 nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi. Szczegółowe zasady, na jakich korekta ta jest dokonywana, określają przepisy art. 91 ust. 7a 7d ustawy o. Z przepisów tych wynika, między innymi, że w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w art. 91 ust. 7a i 7b ustawy o, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana (zob. art. 91 ust. 7d ustawy o ). To właśnie ten przepis ma w przedstawionej sytuacji zastosowanie, skoro przedmiotowa nieruchomość nabyta została w celu odsprzedaży (a więc stanowi w istocie towar handlowy spółki komandytowej). W świetle tych przepisów spółka może skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie przedmiotowej nieruchomości w drodze korekty deklaracji -7K/-7D złożonej za III kwartał 2014 roku. To bowiem właśnie w pierwszym dniu tego zmieniło się prawo do odliczenia (w związku z rezygnacją przez spółkę z korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o ), a więc to właśnie ten okres rozliczeniowy jest właściwy do odliczenia podatku w drodze korekty na podstawie art. 91 ust. 7 w zw. z art. 91 ust. 7d ustawy o. A zatem w celu odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu nieruchomości spółka komandytowa powinna złożyć korektę deklaracji -7K/-7D złożonej za III kwartał 2014 roku. Nie ma przeszkód, aby wynikłą z tego odliczenia nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym spółka wykazała do zwrotu na rachunek bankowy. PODSTAWA PRAWNA: Art. 91 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). Tomasz Krywan doradca podatkowy www.serwisvat.wip.pl

16 Rozliczenia małżonków prowadzących odrębne firmy Podatnik kupił w 2013 roku lokal usługowy przeznaczony do działalności opodatkowanej i odliczył cały od zakupu. Od tego roku chciałby udostępnić żonie prowadzącej praktykę lekarską (zwolnienie z ) jedno z pomieszczeń (ok. 18% powierzchni lokalu). Z żoną mają wspólność majątkową. W jaki sposób na gruncie i PIT dokonać rozliczenia? Czy trzeba skorygować odliczony? Z kolei gdyby mąż wystawiał żonie fakturę za najem, to czy u niej ta wartość mogłaby być kosztem, skoro lokal w zasadzie stanowi także jej własność? W przypadku wspólnego majątku małżonków każdy z nich ma prawo wykorzystywania tego majątku, również na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Konsekwencją korzystania z majątku przez oboje małżonków jest ograniczenie w dokonywaniu odpisów amortyzacyjnych. W przypadku wykorzystywania środka trwałego męża w działalności gospodarczej będzie on mógł bowiem dokonywać odpisów od takiej części wartości początkowej, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku, a więc od 50% wartości początkowej (art. 22g ust.11 ustawy o PIT). Drugą połowę odpisów powinna zacząć ujmować małżonka, oczywiście pod warunkiem, że wprowadzi środki trwałe do ewidencji własnej działalności. Natomiast na gruncie udostępnienie towarów (od których przysługiwało prawo do odliczenia) innemu podatnikowi będzie skutkowało świadczeniem usług, rozumianym jako użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika (art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o ). Dotyczy to nie tylko składników majątku będących środkami trwałymi, ale również rzeczy leasingowanych czy najmowanych. Udostępnienie takich towarów przez męża będzie zatem musiało zostać opodatkowane i udokumentowane fakturą, u małżonki faktury te mogłyby być podstawą do odliczenia podatku, gdyby nie fakt, że zajmuje się działalnością zwolnioną. Z uwagi na fakt udostępnienia lokalu nie ma potrzeby korygowania odliczonego. Problematyczny jest natomiast najem lokalu stanowiącego wspólność majątkową małżeńską. Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się bowiem jedynie oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz (art. 659 Kodeksu cywilnego). Nie ma zatem konieczności, by wynajmujący był jedynym właścicielem. Ważne, by mógł dysponować najmowanym mieszkaniem. W efekcie wydaje się, że umowę najmu między małżonkami można uznać za skuteczną. Maj 2015

17 Co za tym idzie małżonka będzie mogła rozpoznać z tego tytułu koszt, małżonek zaś przychód. Nic nie stoi na przeszkodzie, by małżonka korzystała z własnego przecież lokalu bezumownie i nieodpłatnie. PODSTAWA PRAWNA: Art. 22g ust. 11 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). Art. 659 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.). Krzysztof Klimek specjalista podatkowy Odliczenie od wydatków eksploatacyjnych na auto wykorzystywane do celów mieszanych jest ograniczone Firma zamierza wziąć w leasing operacyjny samochód osobowy. Będzie on wykorzystywany w celach prywatnosłużbowych. Wartość samochodu to 158.000 zł brutto. Ile można odliczyć od umowy wstępnej? Czy przy odliczeniu 50% pozostała część podatku jest kosztem uzyskania przychodu do ujęcia w KPiR (metoda kasowa)? Okresowe opłaty leasingowe to 36 rat po 3.056,72 zł. Jaką kwotę mogę odliczyć od każdej raty leasingowej? Czy ewentualna pozostała część jest kosztem uzyskania przychodu? Czy kwota netto każdej raty jest w całości kosztem uzyskania przychodu? Czy obowiązujący do niedawna limit dotyczący samochodów osobowych już nie obowiązuje? To samo pytanie dotyczy kwoty wynikającej z umowy wstępnej. A czy zawarte polisy ubezpieczeniowe są kosztem uzyskania przychodu w całości? A co z fakturami za naprawy lub dokupywane wyposażenie? Ile z tych faktur pozwala odliczyć? Od rat leasingowych, opłaty wstępnej, części zamiennych oraz usług naprawy można odliczyć maksymalnie 50% naliczonego. Część nieodliczona będzie mogła zostać uznana za koszty uzyskania przychodów. Tak samo jak wartość netto. Również składka na ubezpieczenie samochodu będzie mogła zostać uznana za koszt podatkowy w całości. Ograniczenie będzie dotyczyło jedynie składki AC. Zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury www.serwisvat.wip.pl

18 otrzymanej przez podatnika. Z kolei, zgodnie z art. 86a ust. 2 pkt 2 i 3 ustawy o, do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące: używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową; nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów. Mając na uwadze treść tych przepisów, należy stwierdzić, że w przypadku zawarcia umowy leasingu i ponoszenia wydatków w związku z wykonywaniem tej umowy będzie można odliczyć generalnie 50% naliczonego od rat leasingowych. Ten sam limit będzie obowiązywał przy zakupie usług naprawy czy części zamiennych oraz w odniesieniu do opłaty wstępnej ponoszonej w związku z zawarciem umowy. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów (z zastrzeżeniem pkt 36) z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą na potrzeby działalności gospodarczej podatnika w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach. W celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Z kolei zgodnie z art. 23 ust. 3b ustawy o PIT przepis ust. 1 pkt 46 nie dotyczy samochodów osobowych używanych na podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1 ustawy o PIT. W konsekwencji należy dojść do wniosku, że raty leasingowe, wydatki na naprawę samochodu, części zamienne czy ubezpieczenie nie będą limitowe tzw. kilometrówką, gdyż samochód jest leasingowany. Fakt, iż samochód osobowy będzie wykorzystywany do działalności mieszanej, tj. zarówno na potrzeby działalności gospodarczej, jak i na cele osobiste również zdaniem organów podatkowych nie będzie powodował ograniczeń w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów ww. wydatków (zob. interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 14 sierpnia 2014 r., nr ILPB4/423-242/14-4/MC, oraz interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 12 grudnia 2014 r., nr IBPBI/2/423-1119/14/SD). Jeśli chodzi o składkę na ubezpieczenie społeczne, to również zdaniem organów podatkowych można ją zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, z wyjątkiem składki na ubezpieczenie Maj 2015

19 dobrowolne (AC), której zaliczenie jest limitowane zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 49 ustawy o PIT (zob. interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 16 stycznia 2014 r., nr ILPB3/423-487/13-2/JG). Zgodnie z treścią tego przepisu nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 euro, przeliczona na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej do celów ubezpieczenia. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy o PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. Mając na uwadze treść tego przepisu, należy uznać, że 50% naliczonego od rat leasingowych, części zamiennych, opłaty wstępnej oraz usług naprawy, który nie podlega odliczeniu będzie mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodów i to bez ograniczeń. PODSTAWA PRAWNA: Art. 22 ust. 1, art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a, pkt 46, pkt 49 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Art. 86a ust. 1 pkt 1, ust. 2 pkt 2 i 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). Jakub Rychlik doradca podatkowy Przekazanie licencji przez jednostkę samorządu terytorialnego bez zwolnienia z Jednostka samorządu terytorialnego ma nieodpłatnie przekazać licencję na oprogramowanie komputerowe innej jednostce podległej. Przy zakupie oprogramowania jednostce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Czy taką czynność uznać należy jako nieodpłatne świadczenie usług? Czy będzie zwolniona z podatku na podstawie 3 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia ministra finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień z? www.serwisvat.wip.pl

20 Nieodpłatne przekazanie licencji do korzystania z oprogramowania jest świadczeniem usług. Takie świadczenie jest opodatkowane, o ile nie jest związane z działalnością gminy. Zwolnienie, o którym mowa w rozporządzeniu, nie ma zastosowania, gdy stroną transakcji jest jednostka samorządu terytorialnego. Prawodawca podatkowy przez towary rozumie rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Licencja nie spełnia definicji towarów. Zatem jej dostawa będzie świadczeniem usług. Za odpłatne świadczenie uznaje się nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Na mocy rozporządzenia ustawodawca zwalnia od niektóre usługi świadczone pomiędzy niektórymi podatnikami. Zwolnienie to nie może być jednak zastosowane, jeżeli jedną ze stron umowy jest jednostka samorządu terytorialnego. PODSTAWA PRAWNA: Art. 2 pkt 6, art. 8 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). 3 ust. 1 rozporządzenia ministra finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U. z 2013 r. poz. 1722 ze zm.). Maciej Soprych specjalista podatkowy Darowizna samochodu dla OPP może być rozliczona na dwa sposoby Spółka z o.o. prowadząca handel samochodami chciałaby przekazać darowiznę w formie samochodu osobowego dla czerwonego krzyża (OPP). Jak pod względem będzie wyglądała ta transakcja? Czy podatek powinien zostać odliczony przy zakupie i naliczony przy sprzedaży? W przedstawionej sytuacji spółka ma wybór, czy odliczyć przy nabyciu samochodu, a następnie opodatkować jego darowiznę, lub zrezygnować z odliczenia przy nabyciu samochodu, czego efektem byłby brak obowiązku jego darowizny. Opodatkowaniu podlegają, między innymi, odpłatne dostawy towarów na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o ). Jak przy tym stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o, przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, jeżeli podatnikowi przysługiwało (w całości lub w części) Maj 2015