1. RYCZAŁT OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH

Transkrypt

1 1. RYCZAŁT OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH - art. 2 ust. 1, art. 6 ust. 1 uzpdof z wyboru, na podstawie art. 9a ust. 1 updof, art. 9 ust. 1-3 uzpdof, podatek jest obliczany od przychodu i wynosi odpowiednio 20%, 17%, 8,5%, 5,5%, 3%, ryczałt mogą również wybrać wspólnicy spółki cywilnej osób fizycznych i spółki jawnej osób fizycznych (art. 6 ust. 1 uzpdof). Wybór opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych Podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej, oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania, może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej (dotyczy to również wspólników spółki cywilnej), a jeżeli nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów składa pisemne oświadczenie naczelnikowi US nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu; w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki, oświadczenie składają wszyscy wspólnicy (art. 9 ust. 1, ust. 3 uzpdof). Podatnik kontynuujący prowadzenie działalności gospodarczej opodatkowany w poprzednim roku inną formą, ma możliwość zmiany formy opodatkowania informując naczelnika US do dnia 20 stycznia roku podatkowego (art. 9 ust. 1 uzpdof); w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki, oświadczenie składają wszyscy wspólnicy (art. 9 ust. 3 uzpdof). Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (art. 9 ust. 1 uzpdof). UWAGA Podatnik kontynuujący prowadzenie działalności gospodarczej, opłaca w roku podatkowym ryczałt, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy (art. 6 ust. 4 pkt 1 uzpdof): - uzyskał przychody wyłącznie z działalności prowadzonej samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej euro (limit na 2012 r zł), lub - uzyskał przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty euro. Jeżeli podatnik, który w roku poprzedzającym rok podatkowy prowadził działalność samodzielnie, a także w formie spółki, spełnia powyższe warunki, opłaca w roku podatkowym ryczałt odrębnie z działalności wykonywanej samodzielnie i odrębnie z działalności wykonywanej w formie spółki. W sytuacji spełnienia tylko jednego warunku (np. jego przychody z działalności prowadzonej samodzielnie nie przekroczyły limitu, zaś przychody z działalności prowadzonej w formie spółki są wyższe niż euro), podatnik opłaca w roku podatkowym ryczałt tylko z tej działalności, w której nie przekroczył limitu (prowadzonej samodzielnie) (art. 6 ust. 5 uzpdof). Podstawa obliczenia podatku

2 - art. 11 ust. 1 uzpdof Podstawę opodatkowania stanowi przychód po odliczeniu kwot: strat poniesionych z tego samego źródła przychodów, wydatków określonych w art. 26 ust. 1 updof, tj.: składek określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących (art. 26 ust. 1 pkt 2 updof), składek zapłaconych w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne podatnika lub osób z nim współpracujących, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia społecznego obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem art. 26 ust. 13a-13c updof (art. 26 ust. 1 pkt 2a updof), wpłat na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego dokonanych przez podatnika w roku podatkowym, do wysokości określonej w przepisach o indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego, dokonanych w roku podatkowym (art. 26 ust. 1 pkt 2b updof) wydatków na cele rehabilitacyjne (art. 26 ust. 1 pkt. 6 updof), wydatków ponoszonych przez podatnika z tytułu użytkowania sieci Internet (art. 26 ust. 1 pkt 6a updof). darowizn (art. 26 ust. 1 pkt 9 updof). Zasady odliczania straty, składek na ubezpieczenie społeczne, wpłat na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego zwrotu nienależnie pobranych świadczeń, wydatków na cele rehabilitacyjne, wydatków z tytułu korzystania z sieci Internet, darowizn oraz wydatków na nabycie nowych technologii szczegółowo omówiono w cz. I Materiały informacyjne - zeznania podatkowe. Sposoby rozliczania, ulgi i odliczenia. Podatnicy mogą dokonywać odliczeń już na etapie ustalania podatku w ciągu roku, za wyjątkiem odliczenia dot. wpłat na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego, które można odliczyć tylko w zeznaniu rocznym (art. 26 ust. 6g updof). UWAGA Jeżeli podatnik uzyskuje przychody opodatkowane różnymi stawkami i dokonuje odliczeń od przychodów, to odliczenia dokonuje od każdego rodzaju przychodu w takim stosunku, w jakim w roku podatkowym pozostają poszczególne przychody opodatkowane różnymi stawkami w ogólnej kwocie przychodów (art. 11 ust. 2 uzpdof). Obliczenie podatku - art. 12 uzpdof

3 Podatek = Podstawa obliczenia podatku x stawka podatku % Stawka podatku określona w art. 12 ust. 1 uzpdof, uzależniona jest od rodzaju świadczonych usług (określa się ją na podstawie symbolu PKWiU z 2008 r.). Odliczenia od podatku - art. 13 ust. 1 uzpdof Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne opłaconej przez podatnika, o której mowa w art. 27b ust. 1 updof, jeżeli nie została odliczona od podatku dochodowego. Rozliczenie roczne - art. 21 ust. 2 pkt 2 uzpdof zeznanie PIT-28 z załącznikiem: - PIT-28/A - jeżeli działalność jest prowadzona na własne nazwisko, - PIT-28/B - jeżeli podatnik prowadzi działalność w formie spółki niemającej osobowości prawnej, inne załączniki (np. PIT/O, PIT/D), w zależności od dokonywanych odliczeń, termin do 31 stycznia roku następującego po roku podatkowym, miejsce złożenia zeznania urząd skarbowy właściwy wg miejsca zamieszkania w ostatnim dniu roku podatkowego. Rozstrzygnięcia najczęstszych problemów 1) Przy wpłacie ryczałtu w trakcie roku podatkowego nie składa się żadnych deklaracji. 2) Podatnik, mimo ciążącego na nim obowiązku, nie wpłacał podatku w trakcie roku. Czy należny podatek powinien być wykazany w zeznaniu PIT-28? Kwoty należnego ryczałtu za poszczególne miesiące (kwartały), które podatnik był obowiązany w trakcie roku odprowadzać do US (czyli po pomniejszeniu podatku o składki na ubezpieczenie zdrowotne), powinny być ujęte w części L zeznania PIT-28, poz W poz. 123 podatnik wpisuje łączną kwotę ryczałtu od stycznia do listopada (lub za I, II i III kwartał). W poz. 109 PIT-28, w której wykazuje się kwotę wpłaconego ryczałtu za miesiące od stycznia do listopada lub za I, II i III kwartał roku podatkowego, podatnik wpisze 0. 3) W dniu 15 stycznia 2013 r. podatnik wpłacił do US ryczałt za miesiąc grudzień 2012 r. 31 stycznia składa zeznanie podatkowe PIT-28. Jaką kwotę ryczałtu powinien wykazać w części K tego zeznania w pozycji Kwota wpłaconego ryczałtu za miesiące od stycznia do listopada roku podatkowego lub za I, II i III kwartał roku podatkowego?

4 W pozycji tej podatnik wykazuje sumę wpłaconego podatku za miesiące od stycznia do listopada. Podatku za grudzień, wpłaconego w styczniu 2013 r., nie wykazuje się. UWAGA Gdyby jednak podatnik wpłacił podatek za grudzień w grudniu, to kwotę tę powinien dodać do kwot podatku wpłaconych za poprzednie miesiące i sumę tę wykazać w poz. Kwota wpłaconego ryczałtu za miesiące od stycznia do listopada roku podatkowego lub za I, II i III kwartał roku podatkowego 4) Jaką kwotę należy wykazać w części L.2. w poz. 124? Czy kwota ta musi być równa różnicy między kwotą wpłaconego ryczałtu (poz. 105), a łączną kwotą ryczałtu od stycznia do listopada (lub za I, II i III kwartał) (poz. 123)? W części L.2. w poz. 124 PIT-28 wykazujemy kwotę ryczałtu za grudzień wynikającą z ewidencji przychodów. 5) Podatnik osiągnął w 2012 r. dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Podatnik otrzymał także z ZUS PIT-11A w związku z wypłaconym zasiłkiem chorobowym. Czy istnieje możliwość odliczenia przez podatnika ulgi z tytułu wychowywania dziecka? Podatnik składając zeznanie PIT-37 może dokonać odliczenia ulgi z tytułu wychowywania dziecka (dołączając PIT/O). Nie może skorzystać z tej ulgi w PIT-28. 6) W jaki sposób obliczać proporcję do odliczenia od przychodów składek na ubezpieczenia społeczne w przypadku uzyskiwania dochodu z działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami podatku? Czy proporcję obliczamy narastająco w ciągu roku czy za każdy miesiąc? Proporcję obliczamy biorąc pod uwagę strukturę przychodów za miesiąc, w którym dokonujemy odliczenia. 7) W miesiącach styczeń-czerwiec 2012 r. podatnik nie uzyskiwał przychodów z działalności gospodarczej, opłacał jednak składki na ubezpieczenie społeczne oraz składki na ubezpieczenie zdrowotne. Czy składki te może odliczyć odpowiednio od przychodu lub ryczałtu w miesiącu lipcu 2012 r. lub kolejnych miesiącach? Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych należy obliczać odrębnie za każdy miesiąc, tj. od przychodów uzyskanych w danym miesiącu (miesiącu, za który obliczany jest ryczałt). Dotyczy to również sytuacji uzyskiwania przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu, z czym wiąże się konieczność ustalania proporcji odliczeń o których mowa w art. 11 uzpdof. W odniesieniu do odliczeń od przychodu składek na ubezpieczenie społeczne, art. 11 ust. 1 uzpdof odwołuje się do art. 26 ust. 1 updof z którego wynika, iż odliczeniu od dochodu podlegają składki określone w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych zapłacone w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących. Oznacza to, iż od uzyskanego w danym miesiącu przychodu podatnik może odliczyć

5 również składki na ubezpieczenie społeczne które nie zostały odliczone od przychodów uzyskanych w poprzednich miesiącach. Na tych samych zasadach, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ulega obniżeniu o kwotę opłaconych przez podatnika składek na ubezpieczenie zdrowotne, co wynika z treści art.13 ust. 1 uzpdof. 8) Podatnik prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie (opodatkowaną ryczałtem) i w formie spółki (na zasadach ogólnych). Z tytułu działalności prowadzonej w formie spółki, podatnik poniósł stratę, w związku z czym w zeznaniu PIT-36 nie może wykazać zapłaconych składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne. Czy składki te może odliczyć w PIT-28 odpowiednio od przychodu i ryczałtu? Składki na ubezpieczenie społeczne, zapłacone w 2012 r., mogą być odliczone od przychodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem, wykazanemu w PIT-28, o ile nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Analogicznie, zapłacone w 2012 r. składki na ubezpieczenie zdrowotne (w wysokości 7,75% podstawy wymiaru) obniżają podatek. 9) Czy podatnik prowadzący działalność gospodarczą na ryczałcie będzie mógł opodatkować przychody z innych źródeł (np. z pracy) wspólnie z małżonkiem lub jako osoba samotnie wychowująca dziecko? Nie. Jeżeli podatnik prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem, nie może korzystać z rozliczenia wspólnie z małżonką ani jako osoba samotnie wychowująca, nawet jeżeli uzyskał inne dochody opodatkowane wg skali podatkowej. Ograniczenie to wynika z art. 6 ust. 8 updof. W takiej sytuacji każde z małżonków składa odrębne zeznania podatkowe PIT-37 żona ujmuje w nim dochody z pracy, mąż zasiłki z ubezpieczenia społecznego. Dodatkowo mąż składa PIT-28 z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. 10) Czy podatnik, który przez cały 2012 r. miał zawieszoną działalność gospodarczą i nie uzyskał z tego tytułu żadnych przychodów może rozliczyć się wspólnie z żoną? W 2011 r. podatnik wybrał opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, nie zmienił formy opodatkowania do 20 stycznia 2012 r. Nie. Do podatnika nadal mają zastosowanie przepisy uzpdof, zatem w myśl art. 6 ust. 8 updof małżonkowie nie mogą złożyć wspólnego zeznania podatkowego. Żona rozlicza się sama, podatnik składa tzw. zerowy PIT-28 i ewentualnie inne zeznanie, jeżeli osiąga również dochody z innych źródeł. 11) Podatnik prowadzi działalność gospodarczą od 2010 r. Na 2012 r. wybrał opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych składając stosowne oświadczenie o wyborze tej formy w terminie do 20 stycznia. W sierpniu 2012 r. podatnik rozszerzył zakres prowadzonej działalności gospodarczej o usługi wyłączone z ryczałtu (np. usługi finansowe) i uzyskał przychód z tego tytułu. W jaki sposób podatnik powinien rozliczyć się po zakończonym roku podatkowym?

6 W momencie uzyskania przychodu z tytułu wykonania usługi wyłączonej z ryczałtu, podatnik utracił prawo do opodatkowania w tej formie. Zgodnie z art. 22 ust. 1 uzpdof, od tego dnia był obowiązany zaprowadzić właściwe księgi i opłacać podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Zatem podatnik obowiązany jest do złożenia zeznania PIT-28 za okres, w którym podlegał opodatkowaniu ryczałtem, oraz PIT-36 za okres po utracie warunków do opodatkowania w tej formie. 12) Podatnik w 2012 r. prowadził działalność w formie spółki cywilnej. W trakcie roku podatkowego doszło do zmiany udziałów tego wspólnika w przychodach spółki (z 40% na 50%). Jak wykazać ten fakt w informacji PIT/B? Jeżeli w trakcie roku podatkowego zmienia się udział wspólnika w przychodach spółki, to w informacji PIT/B powinien on: w części C.1.1. wpisać dane tej spółki, a także udział, który podatnik posiadał przed zmianą (poz %), zaś w części C.1.2. dane dotyczące przychodów, kosztów i dochodów/strat spółki oraz przypadających na podatnika przed zmianą udziałów, w części C.2.1 wpisać dane tej samej spółki, lecz udział, który podatnik posiadał po zmianie (poz %), zaś w części C.2.2 dane dotyczące przychodów, kosztów i dochodów/strat spółki oraz przypadających na podatnika po zmianie udziałów.