Czy w opisanej sytuacji spółka komandytowa może korzystać z premii amortyzacyjnej?

Transkrypt

1 Czy w opisanej sytuacji spółka komandytowa może korzystać z premii amortyzacyjnej? Pytanie Spółka komandytowa, której wspólnikami są 3 osoby fizyczne, a komplementariuszem jest sp. z o.o., zakupiła środek trwały, który chciałaby jednorazowo amortyzować do kwoty euro (przepisy pozwalają na taką amortyzację przedmiotowego środka trwałego). Osoby fizyczne są ponadto wspólnikami spółki jawnej, która prowadzi PKPiR, której obroty przekroczyły kwotę euro w przeliczeniu na złote. Spółka komandytowa rozpoczęła działalność w 2010 r. Czy spółka ma prawo amortyzować jednorazowo ten środek trwały? Co zrobić w przypadku, gdy osobom fizycznym takie prawo nie będzie przysługiwało, a spółce z o.o. - tak? Odpowiedź 1 / 5

2 W 2010 r. spółka komandytowa nie może korzystać z premii amortyzacyjnej. Uzasadnienie Zgodnie z dyspozycją przepisu art. 22k ust. 7 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej (z wyłączeniem podatników wskazanych w ust. 11 tego samego artykułu) oraz mali podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych; odpisy takie mogą być dokonane w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych (w 2009 i 2010 r. limit amortyzacji jednorazowej - w każdym z tych lat - wynosi euro). Premia amortyzacyjna nie ma zastosowania do podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej, który w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie 2 lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadził działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki nie mającej osobowości prawnej lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa. Zatem biorąc pod uwagę fakt, że komandytariusze spółki komandytowej prowadzili działalność w formie spółki jawnej, w 2010 r. spółka nie może skorzystać z premii amortyzacyjnej jako spółka rozpoczynająca działalność. 2 / 5

3 Z kolei zgodnie z definicją zapisaną w art. 5a pkt 20 u.p.d.o.f., za małego podatnika uznaje się podmiot, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w POPRZEDNIM ROKU podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. Zatem nie może być mowy o tym, by spółka skorzystała z premii amortyzacyjnej jako mały podatnik. Jednocześnie w art. 22k ust. 13 u.p.d.o.f. zostało zamieszczone zastrzeżenie, według którego w przypadku spółki nie mającej osobowości prawnej kwota limitu odpisów amortyzacyjnych, o której mowa w art. 22k ust. 7 u.p.d.o.f., dotyczy spółki. Należy więc zastanowić się nad tym, jak w przyszłości (w kolejnych latach) należy wyznaczać status małego podatnika - odnosząc się do statusu poszczególnych wspólników czy badając przychody spółki. Wprawdzie podatnikiem nie jest spółka osobowa a jej wspólnicy, jednak w praktyce można spotkać się z opiniami, iż decyduje to, kto nabywa środek trwały; tymczasem według art. 24a ust. 1 u.p.d.o.f. osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o u.p.d.o.f. 3 / 5

4 Opinia taka zostało zaprezentowana m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 18 lutego 2010 r., IBPBI/1/ /09/AP: Jednakże dla skorzystania z jednorazowej amortyzacji na podstawie ww. przepisów istotne jest kto nabywa środki trwałe, prowadzi ich ewidencję i dokonuje odpisów amortyzacyjnych. (...) zarówno przychody, jak i koszty podatkowe ewidencjonowane są przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą, dlatego też kryteria umożliwiające dokonywanie jednorazowo odpisów amortyzacyjnych, na podstawie art. 22k ust. 7 u.p.d.o.f., należy badać w stosunku do każdego podmiotu, który tego odpisu chce dokonać. W przedmiotowej sprawie podmiotem tym jest spółka komandytowa, a nie jej wspólnicy. Skoro odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od składników majątku, które dany podmiot (w tym przypadku spółka komandytowa) uznał za środki trwałe, to nie jest możliwe różnicowanie zasad dokonywania odpisów amortyzacyjnych od danego środka trwałego w stosunku do poszczególnych wspólników spółki. Zatem wyłączenie zawarte w art. 22k ust. 11 u.p.d.o.f. dotyczy spółki, a nie poszczególnych jej wspólników. Ponadto z treści art. 22k ust. 11 u.p.d.o.f. jednoznacznie wynika, iż art. 22k ust. 7 u.p.d.o.f. nie ma zastosowania do podatników rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej, m.in. którzy w okresie 2 lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadzili działalność gospodarczą nie tylko jako wspólnicy spółki nie mającej osobowości prawnej, ale również działalność tę prowadzili samodzielnie. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż spółka komandytowa powstała w 2008 r. i w tym też roku dokonała jednorazowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, jako podmiot rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej". Jednakże jeden ze wspólników tej spółki w roku rozpoczęcia jej działalności prowadził (od 1998 r.) również samodzielnie pozarolniczą działalność gospodarczą. Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż w 2008 r. spółka jako podmiot rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej" wypełniła przesłanki określone w art. 22k ust. 11 u.p.d.o.f., wykluczające możliwość skorzystania z tzw. jednorazowej amortyzacji. 4 / 5

5 W świetle przedstawionych wyżej przepisów stwierdzić należy, iż w 2008 r. spółka nie miała prawa do skorzystania z jednorazowej amortyzacji środków trwałych". Podobnie m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 16 października 2009 r., ILPB1/ /09-2/AA, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 29 maja 2009 r., ITPB1/ /09/PSZ. Konkludując należy zatem stwierdzić, że w 2010 r. spółka nie skorzysta z premii amortyzacyjnej, a w kolejnych latach - stosując wykładnię zaprezentowaną powyżej - zadecyduje status spółki, a nie jej wspólników. Uwagi Oczywiście w przypadku spółki z o.o. należy wskazać na regulacje art. 16k ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). 5 / 5