Jaki sposób korzystania z tego auta będzie najkorzystniejszy pod względem podatkowym?

Transkrypt

1 Jaki sposób korzystania z tego auta będzie najkorzystniejszy pod względem podatkowym? Wspólnicy spółki cywilnej i innych spółek osobowych mogą do celów związanych z działalnością spółki wykorzystywać samochody należące do jednego ze wspólników takich spółek. Warto jednak pamiętać o tym, że w zależności od tego, jaki sposób korzystania z tego auta wybierzesz, wywoła to różne skutki podatkowe. Wspólnik może bowiem spółce nieodpłatnie udostępnić swój samochód do używania, ale może też wnieść ten samochód jako wkład do spółki. Sprawdź koniecznie, dlaczego ten drugi sposób korzystania z takich aut jest bardziej korzystny. Użyczenie samochodu przez wspólnika spółki cywilnej Wspólnik spółki cywilnej może zdecydować o tym, że nieodpłatnie udostępni (użyczy) swój prywatny samochód do wykorzystywania przez spółkę na mocy umowy użyczenia. Niestety, w takiej sytuacji po stronie wspólników spółki powstanie przychód z nieodpłatnego świadczenia. Przy czym przychód będą musieli rozliczyć wszyscy wspólnicy, z wyłączeniem tego, który użyczył spółce samochód. Potwierdzenie takiego stanowiska znajdziesz również w piśmie Ministerstwa Finansów z 4 kwietnia 2002 r. nr PB/AK /02. Jak ustalić wysokość przychodu u wspólników? 1 / 5

2 Sposób, w jaki w tych przypadkach należy określać wielkości przychodu u pozostałych wspólników, wskazał NSA w wyroku z 31 stycznia 2007 r. (sygn. akt II FSK 209/06): Nieodpłatne użyczenie samochodu wspólnika spółce cywilnej jest nieodpłatnym świadczeniem i podlega opodatkowaniu. Przychód należy opodatkować proporcjonalnie do udziału wspólników w zysku spółki. Ponieważ zasadą jest, że wartość nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń należy ustalać na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług bądź udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia, przyjąć należy, że w przypadku nieodpłatnego korzystania z samochodu przychód powinien być naliczony w wysokości odpowiadającej kwocie czynszu najmu, jaki spółka (wspólnicy) musiałaby zapłacić firmie wynajmującej samochody za udostępnienie samochodu do jej potrzeb. Zauważ więc, że taki przychód może zostać ustalony w bardzo znacznej wysokości, gdyż stawka dziennego czynszu za najem samochodu (w zależności od rodzaju samochodu i miejsca, w którym samochody są wynajmowane) może wynieść nawet kilkaset złotych. Koszty uzyskania przychodów W przypadku gdy wspólnik zdecyduje się nieodpłatnie udostępnić spółce swój prywatny samochód, niekorzystne skutki wywołane zostaną także po stronie kosztów. Pamiętaj bowiem, że w przypadku osobowego samochodu niestanowiącego składnika majątku firmy możesz do kosztów podatkowych zaliczyć wydatki związane z utrzymaniem i eksploatacją tego samochodu do wysokości limitów przewidzianych w updof. Stosownie do tych regulacji kosztem podatkowym będą jedynie wydatki związane z użytkowaniem takiego samochodu osobowego w wysokości nieprzekraczającej limitu obliczanego jako iloczyn liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu do celów podatnika 2 / 5

3 oraz stawki za jeden kilometr przebiegu. W 2008 r. stawka za jeden kilometr wynosi: - 0,5214 zł dla samochodu o pojemności skokowej silnika do 900 cm 3, - 0,8358 zł dla samochodu o pojemności skokowej silnika powyżej 900 cm 3. Dodatkowym warunkiem rozliczenia w kosztach powyższych wydatków jest prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu. Obecnie nie funkcjonuje już wiążący wzór ewidencji przebiegu pojazdu, jednak w przepisach updof przewidziano, co taki dokument powinien zawierać. Ewidencja taka musi być potwierdzana na koniec każdego miesiąca. Konsekwencją nieprowadzenia takiej ewidencji przebiegu pojazdu jest brak możliwości zaliczenia wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego do kosztów uzyskania przychodów. Samochód jako wkład do spółki w postaci prawa własności Zauważ jednak, że masz możliwość uniknięcia powyższych niedogodności zarówno co do kwestii przychodu z nieodpłatnych świadczeń, jak i do limitów w zaliczaniu do kosztów podatkowych wydatków związanych z utrzymaniem i korzystaniem z samochodu osobowego. Musisz jedynie, jako wspólnik spółki cywilnej, wnieść wkład do tej spółki w postaci prawa własności samochodu. Wtedy samochód stanie się własnością wszystkich wspólników (środkiem trwałym spółki), zaś wydatki związane z jego eksploatacją mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów bez limitu. 3 / 5

4 Samochód taki będzie także podlegał amortyzacji. W takim przypadku wartością początkową samochodu wniesionego jako wkład do spółki jest wartość ustalona przez wspólników spółki cywilnej, ale nie wyższa od jego wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu. Pamiętaj jednak o ograniczeniu dotyczącym samochodów osobowych w ich przypadku za koszty uzyskania przychodów nie uważa się odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego (dokonywanych według zasad określonych w updof) w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość euro, przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania (art. 23 ust. 1 pkt 4 updof). Przykład W dniu 15 czerwca kupiłeś samochód osobowy za cenę zł. Samochód ten został przekazany do używania 1 lipca. Jeżeli przyjmiemy, że kurs średni euro ogłaszany przez NBP wynosił w tym dniu 3,50 zł, to część wartości samochodu stanowiąca równowartość euro, do której odpisy amortyzacyjne będą kosztem uzyskania przychodu, wynosi euro 3,50 zł = zł. Kosztem niepodatkowym będzie natomiast część odpisów amortyzacyjnych od wartości zł = zł zł. Podatek od czynności cywilnoprawnych Musisz jednak wiedzieć, że gdy wniesiesz prawo własności samochodu jako wkład do spółki cywilnej, będzie to wiązało się z koniecznością poniesienia dodatkowych kosztów. Od wartości takiego wkładu do spółki należy bowiem zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 0,5%. Wynika to z faktu, że upcc stanowi, iż podatkiem od czynności cywilnoprawnych objęte są m.in. umowy spółki oraz ich zmiany, a właśnie do tego rodzaju 4 / 5

5 czynności zalicza się wniesienie wkładu do spółki. 5 / 5