NOWA NAZWA RESZTA BEZ ZMIAN CRiDO TAXAND FLASH KWIECIEŃ 2013 TEMATY MIESIĄCA Brak uchwały w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na usługi gastronomiczne podczas spotkań biznesowych - postanowienie NSA z 8 kwietnia 2013 r. Uzyskanie zwrotu VAT w terminie 25 dni uzależnione jest od zapłacenia wszystkich kwot wynikających z faktur objętych zwrotem - wyrok NSA z 11 marca 2013 r. Tylko racjonalnie poniesione wydatki mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów - wyrok WSA w Bydgoszczy z 13 marca 2013 r. Podstawą opodatkowania VAT transakcji w ramach podatkowej grupy kapitałowej (PGK) jest wartość ustalona przez strony w umowie - wyrok WSA w Gdańsku z 26 marca 2013 r. Niepodzielone zyski pozostałe w spółce kapitałowej na moment jej przekształcenia w spółkę osobową mogą być zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych - wyrok WSA w Krakowie z 25 marca 2013 r. W przypadku objęcia udziałów/akcji w spółce kapitałowej w zamian za wkład w postaci akcji SKA, kosztem uzyskania przychodów jest wartość nominalna akcji SKA - wyrok WSA we Wrocławiu z 18 marca 2013 r. Postanowienia umowy najmu decydują o kwalifikacji usługi najmu oraz dostawy mediów na gruncie przepisów o VAT - wyrok WSA w Łodzi z 20 marca 2013 r. Rozliczenie opłaty motywacyjnej na gruncie VAT - wyrok WSA w Rzeszowie z 21 marca 2013 r. Wyłączenie z opodatkowania budowli znajdujących się w pasie drogowym drogi publicznej uzależnione jest od rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej - wyrok WSA w Łodzi z 14 marca 2013 r. Polska nie była zobowiązana do wprowadzenia zwolnienia z opodatkowania PCC podwyższenia kapitału zakładowego w spółce akcyjnej - wyrok WSA w Poznaniu z 26 marca 2013 r. 1
Brak uchwały w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na usługi gastronomiczne podczas spotkań biznesowych Postanowienie NSA z 8 kwietnia 2013 r. (sygn. II FPS 7/12) na podstawie doniesień prasowych Teza: NSA odmówił podjęcia uchwały rozstrzygającej, czy wydatki poniesione na usługi gastronomiczne (w tym napoje alkoholowe) należą do kosztów reprezentacji w sytuacji, gdy nie noszą cech okazałości, wytworności. W ocenie sądu, z uwagi na złożoność zagadnienia oraz dynamizm zmian zachodzących w gospodarce nie jest możliwe wypracowanie sztywnych kryteriów pozwalających na ocenę czy powyższe wydatki należą do kosztów reprezentacji, i tym samym, nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Znaczenie dla przedsiębiorców: Decyzja podjęta przez NSA nie eliminuje kontrowersji związanych z możliwością zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na usługi gastronomiczne podczas spotkań biznesowych. Brak legalnej definicji kosztów reprezentacji oraz niejednolita linia orzecznicza sądów administracyjnych powoduje, iż w praktyce nadal będą istniały trudności z właściwą kwalifikacją tego typu wydatków. W konsekwencji, możliwość ich zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów będzie musiała wciąż być rozpatrywana indywidualnie dla każdego przypadku. Uzyskanie zwrotu VAT w terminie 25 dni uzależnione jest od zapłacenia wszystkich kwot wynikających z faktur objętych zwrotem Wyrok NSA z 11 marca 2013 r. (sygn. I FPS 5/12) Teza: Warunkiem zwrotu nadwyżki pomiędzy kwotą podatku naliczonego a podatku należnego w terminie 25 dni jest zapłata wszystkich należności wynikających z faktur, które wpływają na rozliczenie VAT wykazanego w deklaracji za dany okres. Warunek ten obejmuje również faktury z poprzednich okresów rozliczeniowych, jeżeli kształtują one wysokość nadwyżki. Znaczenie dla przedsiębiorców: Powyższym wyrokiem NSA potwierdził niekorzystną dla podatników interpretację przepisów dotyczących zwrotu VAT w przyspieszonym terminie. Omawiany wyrok zasługuje tym bardziej na uwagę, gdyż podjęty został przez poszerzony siedmioosobowy skład sądu. W rezultacie, podatnicy chcący otrzymać zwrot VAT w terminie 25 dni muszą mieć na uwadze, że jest to możliwe jedynie, gdy uregulowane zostaną wszelkie faktury, z których wynika wykazana w deklaracji nadwyżka podatku naliczonego. Tylko racjonalnie poniesione wydatki mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Wyrok WSA w Bydgoszczy z 13 marca 2013 r. (I SA/Bd 21/13) Teza: Sąd zakwestionował prawo spółki do rozliczenia strat wynikających z zawartych z bankami umów na finansowe instrumenty pochodne. Zdaniem sądu, przyjęte przez Spółkę zabezpieczenie przed ryzykiem finansowym (np. związanym z kryzysem finansowym), oceniane na moment zawarcia umowy, nie może zostać uznane za racjonale. Nie jest wystarczające, aby postanowienia umowne zabezpieczały podatnika przed ryzykiem finansowym jedynie w ograniczonym zakresie (np. na wypadek spadku cen walut, ale z wyłączeniem zabezpieczenia na ewentualność ich wzrostu), jeżeli jej całościowy kształt naraża go na straty. Znaczenie dla przedsiębiorców: Wyrok jest niekorzystny dla przedsiębiorców. Przyjęte podejście nakłada restrykcyjne kryteria związane z możliwością podatkowego rozliczenia kosztów wynikających z decyzji inwestycyjnych podatników. Wymaga ona bardzo dokładnego analizowania wszystkich czynników mogących mieć 2 CRIDO TAXAND FLASH KWIECIEŃ 2013
wpływ na przyszły wynik finansowy i świadomego korzystania z instrumentów pochodnych w kontekście ich potencjalnych skutków na gruncie podatków dochodowych. Podstawą opodatkowania VAT transakcji w ramach podatkowej grupy kapitałowej (PGK) jest wartość ustalona przez strony w umowie Wyrok WSA w Gdańsku z 26 marca 2013 r. (sygn. I SA/Gd 213/13) Teza: Sąd uchylił interpretację indywidualną, stwierdzającą że organy podatkowe mają prawo do ustalenia podstawy opodatkowania w VAT z tytułu transakcji dokonywanych przez podmioty należące do PGK na poziomie rynkowym. W ocenie sądu, przyjęcie cen transakcyjnych pomiędzy podmiotami w ramach PGK jako podstawy opodatkowania VAT nie jest postępowaniem mającym na celu uchylenie się od opodatkowania, nawet jeżeli ceny te odbiegają od wartości rynkowych. Znaczenie dla przedsiębiorców: Wyrok jest zdecydowanie korzystny dla przedsiębiorców. Sąd zasadnie przyjął, iż rozwiązania uznane za zgodne z prawem na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych nie mogą być traktowane jako uchylenie się od opodatkowania na gruncie podatku od towarów i usług. Stanowisko sądu jednoznacznie wskazuje, iż prowadzenie działalności w ramach PGK pozwala na efektywne obniżenie obciążeń podatkowych. Niepodzielone zyski pozostałe w spółce kapitałowej na moment jej przekształcenia w spółkę osobową mogą być zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych Wyrok WSA w Krakowie z 25 marca 2013 r. (sygn. I SA/Kr 135/13) Teza: W ocenie Sądu kwota niepodzielonych zysków pozostających w spółce kapitałowej na moment jej przekształcenia w spółkę osobową może podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 22 ust.4 ustawy o CIT. Zdaniem sądu, warunek wypłaty przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych przez spółkę będącą podatnikiem podatku dochodowego należy odnieść do przekształcanej spółki kapitałowej. W konsekwencji, przy spełnieniu pozostałych warunków przewidzianych w ustawie o CIT przychód z tytułu niepodzielonego zysku będzie podlegał zwolnieniu. Znaczenie dla przedsiębiorców: Rozstrzygnięcie przyjęte przez sąd należy ocenić za korzystne dla podatników. Sąd nie podzielił podejścia organu podatkowego, zgodnie z którym warunek wypłaty przychodu przez spółkę będącą podatnikiem CIT powinien być spełniony przez spółkę powstałą w wyniku przekształcenia. W przypadku objęcia udziałów/akcji w spółce kapitałowej w zamian za wkład w postaci akcji SKA, kosztem uzyskania przychodów jest wartość nominalna akcji SKA Wyrok WSA we Wrocławiu z 18 marca 2013 r. (sygn. I SA/Wr 1488/12) Teza: W przypadku objęcia udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci akcji SKA (otrzymanych w zamian za wkład w formie wierzytelności) kosztem uzyskania przychodów jest nominalna wartość akcji SKA. Nie przeszkadza temu, że SKA nie jest spółką kapitałową. W konsekwencji, za koszt nie może zostać uznana wartość faktycznie poniesionych wydatków na objęcie akcji w SKA. Znaczenie dla przedsiębiorców: Zgodnie z powyższym wyrokiem, fakt iż SKA jest spółką osobową nie ma znaczenia przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów z tytułu objęcia udziałów w spółce kapitałowej w zamian za akcje SKA. Oznacza to, że na gruncie ustawy o CIT akcje SKA powinny być traktowane tożsamo z akcjami/udziałami w spółkach kapitałowych. 3 CRIDO TAXAND FLASH KWIECIEŃ 2013
Postanowienia umowy najmu decydują o kwalifikacji usługi najmu oraz dostawy mediów na gruncie przepisów o VAT Wyrok WSA w Łodzi z 20 marca 2013 r. (sygn. I SA/Łd 137/13) Teza: W ocenie Sądu, jeżeli umowa najmu jednoznacznie przewiduje odrębne od czynszu obciążanie najemcy kosztami dostawy mediów, to nie mogą być one traktowane jako jedno świadczenie na gruncie VAT. W rezultacie, najem oraz media powinny być opodatkowane VAT przy zastosowaniu stawki właściwej dla każdego z nich z osobna. Znaczenie dla przedsiębiorców: Wyrok wpisuje się w obecną linię orzeczniczą sądów administracyjnych w zakresie opodatkowania VAT usług najmu i refakturowania dostawy mediów. Sądy stoją na stanowisku, iż konsekwencje na gruncie VAT usługi najmu oraz dostawy mediów zależą od sposobu uregulowania tej kwestii w umowie najmu. W przypadkach gdy media rozliczane są niezależnie od najmu, istnieje możliwość zastosowania właściwej dla nich obniżonej stawki VAT (8%). Rozliczenie opłaty motywacyjnej na gruncie VAT Wyrok WSA w Rzeszowie z 21 marca 2013 r. (sygn. I SA/Rz 89/13) Teza: Opłata motywacyjna za gotowość do wykonania określonych usług jest opodatkowana VAT jedynie w przypadku, gdy stanowi element wynagrodzenia za taką usługę. Tym samym, opłata za gotowość do zawarcia umowy handlowej powinna być opodatkowana VAT jeżeli podlega zwrotowi na skutek nieprzystąpienia przez strony do zawarcia umowy, bądź niezrealizowania przez otrzymującego opłatę obowiązków wynikających z umowy. Znaczenie dla przedsiębiorców: Wyrok powinien być uznany za korzystny dla przedsiębiorców. Sąd zasadnie przyjął, iż wynagrodzenie za pozostawanie w gotowości do świadczenia określonych usług nie powinno podlegać przepisom ustawy o VAT. W ocenie sądu, kryterium odróżniającym czynność opodatkowaną VAT jest ekwiwalentność świadczeń, w tym przypadku uzależnienie zatrzymania opłaty od wywiązania się z postanowień umownych. Wyłączenie z opodatkowania budowli znajdujących się w pasie drogowym drogi publicznej uzależnione jest od rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej Wyrok WSA w Łodzi z 14 marca 2013 r. (sygn. I SA/Łd 119/13) Teza: Spółka prowadzi działalność w zakresie oświetlenia dróg i ulic, w swoim majątku posiada budowle latarnie, które umieszczone są w pasach drogowych dróg publicznych. W takim stanie faktycznym sąd odmówił podatnikowi zwolnienia przedmiotowych budowli z podatku od nieruchomości, ponieważ pomimo, że dotyczą one działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę, to nie jest to działalność związana z eksploatacją autostrad płatnych. Znaczenie dla przedsiębiorców: W powyższym wyroku sąd wskazał, że dla wyłączenia z podatku od nieruchomości nie jest wystarczające, aby eksploatowane przez spółkę budowle (latarnie) były związane z prowadzeniem, zabezpieczeniem i obsługą ruchu. Od 2007 roku warunkiem koniecznym dla wyłączenia z opodatkowania jest, aby budowle wykorzystywane były w działalności gospodarczej związanej z eksploatacją autostrad płatnych. 4 CRIDO TAXAND FLASH KWIECIEŃ 2013
Polska nie była zobowiązana do wprowadzenia zwolnienia z opodatkowania PCC podwyższenia kapitału zakładowego w spółce akcyjnej Wyrok WSA w Poznaniu z 26 marca 2013 r. (sygn. III SA/Po 1289/12) Teza: W ocenie sądu, organ podatkowy postąpił prawidłowo odmawiając spółce zwrotu nadpłaty PCC zapłaconego z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego w spółce akcyjnej. Zdaniem sądu Polska po wstąpieniu do Unii Europejskiej nie była zobowiązana do wprowadzenia zwolnienia z PCC dla powyższych operacji, ponieważ w dniu 1 lipca 1984 r. podwyższenie kapitału zakładowego w spółce akcyjnej było opodatkowane stawką wyższą niż 0,5%. Znaczenie dla przedsiębiorców: Rozstrzygnięcie WSA to kolejny w ostatnim czasie wyrok przesądzający, że Polska po akcesji do UE zachowała prawo do opodatkowania PCC podwyższenia kapitału w spółkach handlowych. Ugruntowanie powyższej interpretacji oznacza zamknięcie przedsiębiorcom drogi do uzyskania potencjalnego zwrotu nadpłaty w PCC. W RAZIE JAKICHKOLWIEK PYTAŃ DOTYCZĄCYCH POWYŻSZYCH KWESTII, PROSIMY O KONTAKT: Andrzej Puncewicz Partner Andrzej.puncewicz@taxand.pl 22 324 59 49 Paweł Toński Partner Pawel.tonski@taxand.pl 22 324 59 29 Crido Taxand Ul.Grzybowska 5A 00-132 Warszawa crido@taxand.pl 5 CRIDO TAXAND FLASH KWIECIEŃ 2013